PAGE6PAGE1 項(xiàng)目二成本習(xí)性【任務(wù)目標(biāo)】1.了解成本習(xí)性的含義；2.掌握成本性態(tài)分析方法；3.理解成本性態(tài)分析方法的應(yīng)用；4.理解回歸直線法?！救蝿?wù)描述】通過本任務(wù)的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握成本習(xí)性（成本性態(tài)）的含義及作用，理解成本性態(tài)的依存分析，能夠運(yùn)用成本性態(tài)分析方法進(jìn)行管理決策?！窘虒W(xué)時(shí)間安排】4課時(shí)【重點(diǎn)、難點(diǎn)講解】一、成本的分類現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中對(duì)象化，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。這是一個(gè)廣義的成本概念，指為取得一定資產(chǎn)或?yàn)樘峁┮欢▌趧?wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，既包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也包括期間費(fèi)用；既核算過去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的耗費(fèi)，也核算將來(lái)應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的耗費(fèi)。按照企業(yè)管理的不同需求，可以選擇不同的標(biāo)準(zhǔn)將成本劃分為不同的類型。（一）成本按經(jīng)濟(jì)職能劃分為制造成本和非制造成本兩大類。（二）成本按其實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分為歷史成本和未來(lái)成本兩類。（三）成本按其相關(guān)性可分為相關(guān)成本和無(wú)關(guān)成本兩類。（四）成本按其可控性可分為可控成本和不可控成本。（五）成本按習(xí)性可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三大類。二、成本性態(tài)分析方法成本性態(tài)分析的方法是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)必須采取的技術(shù)手段。在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，成本性態(tài)分析方法通常包括：直接觀察法、技術(shù)測(cè)定法和資料分析法。（一）直接觀察法直接觀察法是最簡(jiǎn)單的方法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿中各成本項(xiàng)目的性質(zhì)，觀察其比較接近于固定成本還是變動(dòng)成本，從而直接加以確認(rèn)歸屬的方法。這種方法在很大程度上屬于定性分析，需要逐一對(duì)成本明細(xì)項(xiàng)目加以鑒定。直接觀察法簡(jiǎn)便易行，凡具有一定會(huì)計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力的人都能掌握，適用于管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作開展較好的企業(yè)。（二）技術(shù)測(cè)定法技術(shù)測(cè)定法又稱工程技術(shù)法，是指利用經(jīng)濟(jì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)技術(shù)方法所測(cè)定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動(dòng)成本水平，并揭示其變動(dòng)規(guī)律的一種方法。采用這種方法，在企業(yè)建設(shè)投產(chǎn)前必須進(jìn)行項(xiàng)目的可行性研究。技術(shù)測(cè)定法分析結(jié)果的準(zhǔn)確性較高，也有較強(qiáng)的說(shuō)服力，一般適用于技術(shù)工藝已經(jīng)定型的新企業(yè)及其主要成本項(xiàng)目的習(xí)性分析；但對(duì)于技術(shù)工藝已發(fā)生較大變革或生產(chǎn)能力有重大變動(dòng)的老企業(yè)來(lái)說(shuō)就不適用。另外，技術(shù)測(cè)定法也不可能對(duì)企業(yè)所有的間接成本確定出準(zhǔn)確可信的標(biāo)準(zhǔn)，因此，也需要結(jié)合其他方法進(jìn)行成本習(xí)性分析。另外，此方法應(yīng)用起來(lái)也比較復(fù)雜，花費(fèi)的時(shí)間和投入的精力較多。（三）資料分析法資料分析法是根據(jù)企業(yè)過去若干時(shí)期的成本與業(yè)務(wù)量資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，從而完成成本性態(tài)分析任務(wù)的一種定量分析方法。運(yùn)用這種方法的前提條件是企業(yè)的相關(guān)資料齊全，成本數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)量的資料要同期配套，并且具有不間斷的連續(xù)性。資料分析法在混合成本分解中應(yīng)用十分廣泛，包括高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法。1.高低點(diǎn)法。是通過對(duì)一定期間成本與業(yè)務(wù)量的歷史資料進(jìn)行分析，從中選出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)及其相應(yīng)的成本，然后據(jù)以分解出混合成本中固定部分和變動(dòng)部分各占多少的一種成本性態(tài)分析方法。高低點(diǎn)法的具體分析步驟：（1）選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)。在已知的歷史資料中，找出業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)（用x1表示）及相應(yīng)的成本（用y1表示）；找出業(yè)務(wù)量的最低點(diǎn)（用x2表示）及對(duì)應(yīng)的成本（用y2表示），從而確定高點(diǎn)坐標(biāo)（x1，y1）和低點(diǎn)坐標(biāo)（x2，y2）。（2）計(jì)算單位變動(dòng)成本b的值。計(jì)算公式為：（3）計(jì)算固定成本a的值。計(jì)算公式為：a=最高(或低)點(diǎn)的半變動(dòng)成本總額-最高（或低）點(diǎn)的產(chǎn)量=y-bx（4）根據(jù)a與b的計(jì)算結(jié)果，作出成本習(xí)性模型：高低點(diǎn)法的優(yōu)點(diǎn)是比較簡(jiǎn)單，易于理解。缺點(diǎn)是由于它所運(yùn)用的數(shù)據(jù)來(lái)自于歷史資料中的高低兩點(diǎn)，所建立的成本性態(tài)模型可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大的計(jì)算誤差。因此，這種方法只適用于成本變動(dòng)趨勢(shì)比較平穩(wěn)的企業(yè)。2.散布圖法。散布圖法又稱布點(diǎn)圖法，是指根據(jù)若干時(shí)期的歷史資料，將其業(yè)務(wù)量和成本數(shù)據(jù)逐一標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，形成若干個(gè)散布點(diǎn)，再通過目測(cè)的方法盡可能畫出一條接近所有坐標(biāo)點(diǎn)的直線，并據(jù)以推算出固定成本總額和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。散布圖法的具體分析步驟：（1）標(biāo)出散步點(diǎn)。（2）劃線：目測(cè)一條能夠反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，直線與縱軸的交點(diǎn)為固定成本。在圖中讀出該直線的截距。（3）在直線上任取一點(diǎn)，測(cè)出坐標(biāo)為，計(jì)算b值。（4）代入a、b值，得出成本性態(tài)模型。散布圖法由于將全部成本數(shù)據(jù)均作為描述成本性態(tài)的依據(jù)，其圖像可反映成本的變動(dòng)趨勢(shì)，比較形象直觀、易于理解，其準(zhǔn)確程度比高低點(diǎn)法高。但因?yàn)楫嫵杀局本€完全靠目測(cè)，不同的人會(huì)有不同的畫法，容易出現(xiàn)人為誤差，得出不同的固定成本和單位變動(dòng)成本，所以計(jì)算結(jié)果也具有一定的不準(zhǔn)確性。3．回歸直線法。亦稱最小二乘法，它是根據(jù)若干歷史時(shí)期的成本和業(yè)務(wù)量的資料，運(yùn)用最小二乘法的原理，計(jì)算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本性態(tài)分析方法。回歸直線法的基本步驟是：（1）根據(jù)歷史資料列表，求n,∑x,∑y,∑xy,∑x2,∑y2的值。（2）計(jì)算相關(guān)系數(shù)r,并據(jù)此判斷y與x之間是否存在必要的線性關(guān)系。當(dāng)r=-1時(shí)，說(shuō)明x與y之間完全負(fù)相關(guān)；當(dāng)r=0時(shí)，說(shuō)明x與y之間不存在任何聯(lián)系，當(dāng)r=+1時(shí)，說(shuō)明x與y之間完全正相關(guān)；當(dāng)r→+1時(shí)，說(shuō)明x與y之間基本正相關(guān)?；貧w直線法的應(yīng)用要求業(yè)務(wù)量與成本之間基本保持線性關(guān)系，即r=+1或r→+1。（3）計(jì)算a、b的值.（4）建立成本性態(tài)模型：y=a+bx回歸直線法由于運(yùn)用了最小二乘法的原理，因此計(jì)算結(jié)果比前兩種方法更科學(xué)，相對(duì)而言計(jì)算最精確。但這種方法計(jì)算量較大，公式更復(fù)雜，適用于采用計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)。三、成本性態(tài)分析的應(yīng)用在對(duì)某一企業(yè)的歷史成本進(jìn)行分析，按照成本同業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，把全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本后，實(shí)際上同時(shí)達(dá)到了兩個(gè)目的：一是確定了企業(yè)一定期間內(nèi)總成本的基本構(gòu)成，即總成本=固定成本+變動(dòng)成本；二是確定了成本同業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系