行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念及理論綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u25802行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)概念及理論綜述 1129862.1相關(guān)概念 1292602.1.1行政事業(yè)單位 1262722.1.2公共衛(wèi)生組織 189522.1.3內(nèi)部控制 1191132.2相關(guān)理論 38602.2.1委托代理理論 3143682.2.2公共受托責(zé)任 3293532.2.3我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特點 42.1相關(guān)概念2.1.1行政事業(yè)單位行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱。行政單位的主體是國家的權(quán)利、行政、司法機(jī)關(guān)，譬如各級黨的機(jī)關(guān)、人大機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、各民主黨派機(jī)關(guān)等。主要履行行政管理、經(jīng)濟(jì)及文化建設(shè)、維護(hù)社會公共秩序的職能。事業(yè)單位的主體是提供諸如社會文化、教育、衛(wèi)生、科學(xué)等社會公共服務(wù)和福利的組織。主要履行提供公共服務(wù)，調(diào)配社會資源等職能。2.1.2公共衛(wèi)生組織公共衛(wèi)生組織屬于行政事業(yè)單位的一種，一般由國家全額撥款。主體包括政府公共衛(wèi)生管理部門、公共衛(wèi)生服務(wù)提供機(jī)構(gòu)、公共衛(wèi)生學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)、以及其他從事公共服務(wù)的機(jī)構(gòu)。承擔(dān)著調(diào)配衛(wèi)生資源，疾病預(yù)防，衛(wèi)生監(jiān)督，婦幼保健，健康宣傳教育等職能。2.1.3內(nèi)部控制一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制我國財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位控制規(guī)范（試行）》中把內(nèi)部控制定義為為了使單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保證資產(chǎn)的安全性，保障會計信息的真實完整性，防范經(jīng)濟(jì)活動帶來的風(fēng)險而采取的一種內(nèi)部制度措施。一般包括五大要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。二、行政事業(yè)單位和企業(yè)內(nèi)部控制的區(qū)別①受托責(zé)任履行的自覺性不同行政事業(yè)單位的資金主要依靠國家財政撥款，是公共資金運作的受托者，它沒有具體明確的產(chǎn)權(quán)主體和債權(quán)人。行政事業(yè)單位因此需要對權(quán)力的使用進(jìn)行更加嚴(yán)格的規(guī)范和監(jiān)督，如果權(quán)力制衡和監(jiān)督機(jī)制在預(yù)算管理、授權(quán)審批、會計控制、信息公開等環(huán)節(jié)失效，那么履行社會責(zé)任的自覺性就會處于失控和無序的狀態(tài)，往往會導(dǎo)致貪污腐敗和權(quán)力濫用等風(fēng)險。而企業(yè)有著明確的以法人和股東為主的管理結(jié)構(gòu)，有著清晰的受托責(zé)任主體和債權(quán)人，它的內(nèi)控規(guī)范可以有效的約束管理層的行為，在受托人產(chǎn)生瀆職行為的時候發(fā)揮作用。②內(nèi)部控制目標(biāo)上的不同行政事業(yè)單位主要是為社會提供公共服務(wù)，調(diào)配社會資源，其內(nèi)部控制的主要目標(biāo)為：1.經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)2.資產(chǎn)安全和使用有效3.財務(wù)信息真實完整4.有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。尤其偏重于最后一條防止權(quán)力的濫用。企業(yè)的經(jīng)營目的是利潤最大化，其內(nèi)控目標(biāo)為：1.經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)2.資產(chǎn)安全和使用有效3.財務(wù)信息真實完整4.保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)5.預(yù)防舞弊。其側(cè)重點在于為了提高利潤率。③內(nèi)部控制對象上的不同行政事業(yè)單位的部門組織嚴(yán)格按照國家法律和政策來設(shè)置，限制比較多，內(nèi)部控制對象主要集中在經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)，對單位層面的內(nèi)部控制較少，比企業(yè)的內(nèi)控范圍要小。主要體現(xiàn)在現(xiàn)在預(yù)算控制，資金收支，政府采購、固定資產(chǎn)、項目建設(shè)、合同控制等方面。企業(yè)的內(nèi)控范圍相對行政事業(yè)單位就比較靈活和自由，一般包括整個企業(yè)的所有部門和層面，不光是經(jīng)濟(jì)范圍，單位層面也包含其中，內(nèi)控制度滲透在企業(yè)管理的方方面面。④績效評估指標(biāo)及側(cè)重點上的不同行政事業(yè)單位不以營利為目的，其內(nèi)部管理的績效指標(biāo)側(cè)重于對提供公共服務(wù)水平的評估，主要指標(biāo)為：行政行為的合法合規(guī)性、各種矛盾沖突的解決程度、公眾輿論的好壞、公共產(chǎn)品的數(shù)量、公共項目的建設(shè)與效果、資源的耗費程度等。企業(yè)管理的內(nèi)部管理績效評估側(cè)重于對利潤率的評估，主要指標(biāo)為：銷售收入、銷售毛利率、銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈值報酬率和成本費用利用率等。⑦在預(yù)算管理方面上的不同行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，對預(yù)算流程的控制占據(jù)了主導(dǎo)地位，因為行政事事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動主要依賴于國家財務(wù)撥款，預(yù)算流程貫穿了項目預(yù)算，申請撥款，事后評估等整個業(yè)務(wù)活動。企業(yè)的預(yù)算流程管理只占據(jù)內(nèi)部控制管理的一部分。具體歸納總結(jié)如下表2-1表2-1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制的區(qū)別行政事業(yè)單位內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)控目標(biāo)1.經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)2.資產(chǎn)安全和使用有效3.財務(wù)信息真實完整4.有效防范舞弊和預(yù)防腐敗。1.經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)2.資產(chǎn)安全和使用有效3.財務(wù)信息真實完整4.保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)5.預(yù)防舞弊?？冃гu估重點側(cè)重于對提供的公共服務(wù)水平的評估側(cè)重于對利潤率的評估控制對象局限性大，主要在經(jīng)濟(jì)活動上靈活自由，包含全方面全層次內(nèi)控原則全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性。全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益。2.2相關(guān)理論2.2.1委托代理理論委托代理理論建立在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的基礎(chǔ)上，最早可追溯于亞當(dāng)斯密，但是現(xiàn)代經(jīng)典的委托代理論起源于伯利和米恩斯。理論主要強(qiáng)調(diào)委托人和代理人之間利益不一致并且存在信息不對稱性。代理人很可能出于自身利益的角度做出損害公司利益的事情。因此，委托代理理論研究的核心是由于委托人和代理人的目標(biāo)函數(shù)不一致、信息不對稱而產(chǎn)生所謂的“委托代理問題”行政事業(yè)單位是政府部門的一部分，其一切資源都由國家統(tǒng)一支配，調(diào)撥。國家作為非人格化的出資人機(jī)構(gòu)和經(jīng)營機(jī)構(gòu)，使得行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏有效的激勵機(jī)制，缺乏活力，很可能會在信息不對稱的基礎(chǔ)上產(chǎn)生代理風(fēng)險，從而造成重大損失。2.2.2公共受托責(zé)任公共受托責(zé)任是一種任務(wù)，人民群眾作為委托人，委托政府部門對社會資源進(jìn)行統(tǒng)籌和管理，政府部門要對人民群眾負(fù)責(zé)，定期對責(zé)任履行情況進(jìn)行匯報。公共受托責(zé)任可以分為公共受托財務(wù)責(zé)任和公共受托管理責(zé)任。財務(wù)責(zé)任是指要對公共資金負(fù)責(zé)，要依法使用公共資金，提供真實完整的財務(wù)信息。管理責(zé)任是指對公共資源負(fù)責(zé)，提供高質(zhì)量的公共服務(wù)，為人民謀取福利。受托責(zé)任就要求必須開展內(nèi)部控制，以內(nèi)部控制來防范風(fēng)險的發(fā)生。在我國，實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的目的就是對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的檢查以及考核和評價，限制領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力濫用，推動干部勤政、廉政建設(shè)。2.2.3我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制特點 一、注重提升內(nèi)部管理水平和廉政風(fēng)險防控水平。自黨的十八大以來，國家大力深化改革，把反貪防腐放在了政府管理上的重要位置?？倳浺膊粩鄰?qiáng)調(diào)要形成不敢腐，不易腐，不能腐的防控機(jī)制。二、更加關(guān)注公共服務(wù)的效率和效果。我國是社會主義國家，國情決定了行政事業(yè)單位是我國提供公共服務(wù)和調(diào)配社會資源的主體，不同于以利潤最大化為目標(biāo)的企業(yè)，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控目標(biāo)從職能角度出發(fā)更加關(guān)注公共服務(wù)的效率和效果。三、黨政機(jī)關(guān)聯(lián)合實施，將每個單位作為內(nèi)部控制主體。不同于西方國家，我國的政府部門都是采取黨政機(jī)關(guān)聯(lián)合實施的方式，在內(nèi)部控制上也是以每個單位作為單獨的主體。四、在單位層面和業(yè)務(wù)層面實行分離評估。我國的內(nèi)部控制結(jié)合《行政事業(yè)單