項目十五個人所得稅計算與申報本章內(nèi)容任務一個人所得稅的基本原理認知任務二個人所得稅納稅人和扣繳義務人的確定任務三個人所得稅征稅對象的確定任務四個人所得稅稅率的判定任務五個人所得稅優(yōu)惠政策的運用任務六個人所得稅的計算任務七個人所得稅的代扣代繳和自行納稅申報【學習目標】（1）能明確個人所得稅的基本原理，會界定個人所得稅納稅人，會判斷哪些業(yè)務應當繳納個人所得稅，會選擇個人所得稅適用稅率，能充分運用個人所得稅優(yōu)惠政策。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料計算工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得（統(tǒng)稱為綜合所得）的應納稅額，經(jīng)營所得的應納稅額，利息、股息、紅利所得的應納稅額，財產(chǎn)租賃所得的應納稅額，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應納稅額，偶然所得的應納稅額以及個人所得稅幾種特殊情況的應納稅額。（3）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務資料填寫“個人所得稅扣繳申報表”“個人所得稅年度自行納稅申報表”等申報表，并能進行個人所得稅的納稅申報?！舅仞B(yǎng)目標】（1）增強依法納稅意識和社會責任感。（2）增強制度自信，激發(fā)愛國情懷。（3）樹立嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，培養(yǎng)工匠精神。（4）深入理解個人所得稅相關(guān)政策，引導學生深入社會實踐、關(guān)注現(xiàn)實問題，強化學生自覺納稅和依法納稅意識。任務一

個人所得稅的基本原理認知一、個人所得稅的含義個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。二、個人所得稅的發(fā)展

現(xiàn)行個人所得稅法律制度的基本規(guī)范，是2018年8月31日，由第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議修訂通過，自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國個人所得稅法》（自2019年1月1日起施行，以下簡稱《個人所得稅法》），以及2018年12月18日中華人民共和國國務院令第707號第四次修訂通過，自2019年1月1日起施行的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（以下簡稱《個人所得稅法實施條例》）。三、個人所得稅的征收模式一般說來，個人所得稅的征收模式有三種：分類征收制、綜合征收制和混合征收制。自2019年1月1日起，我國采用的是綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅征收模式。四、個人所得稅的特點（1）采用綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅征收模式；（2）超額累進稅率與比例稅率并用；（3）費用扣除額較寬；（4）采取源泉扣繳和自行申報納稅。任務二

個人所得稅納稅人和扣繳義務人的確定

一、個人所得稅的納稅人

個人所得稅的納稅人具體包括中國公民，個體工商戶，個人獨資企業(yè)投資者，合伙企業(yè)自然人合伙人，以及在中國境內(nèi)有所得的外籍個人（含無國籍個人），香港、澳門、臺灣同胞。

在我國，依據(jù)住所和居住時間兩個標準，將個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人兩大類，各自承擔不同的納稅義務。（一）居民個人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人，為居民個人。居民個人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅。

（二）非居民個人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計不滿183天的個人，為非居民個人。非居民個人從中國境內(nèi)取得的所得，依照個人所得稅法規(guī)定繳納個人所得稅。二、個人所得稅的扣繳義務人

個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。任務三

個人所得稅征稅對象的確定一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

“年終加薪、勞動分紅”不分種類和取得情況，一律按工資、薪金所得征稅。注意

勞務報酬所得是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。

個人擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬性質(zhì)，按勞務報酬所得項目征稅。二、勞務報酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品。作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應征收個人所得稅。三、稿酬所得五、經(jīng)營所得

六、財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。八、利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。個人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、教育儲蓄存款利息，均免征個人所得稅。九、偶然所得

偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。任務四

個人所得稅稅率的判定一、綜合所得的適用稅率（一）工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的預扣率（預扣預繳）1.居民個人工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的預扣率

居民個人工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的預扣率表見表15-2。表15-2居民個人工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的預扣率表2.居民個人勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅的預扣率

居民個人勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅的預扣率表見表15-3。3.居民個人稿酬所得、特許權(quán)使用費所得預扣預繳個人所得稅的預扣率

居民個人稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預扣率。表15-3居民個人勞務報酬所得預扣預繳個人所得稅的預扣率表級數(shù)預扣預繳應納稅所得額預扣率/%速算扣除數(shù)/元1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000（二）工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的適用稅率（非預扣預繳）1.居民個人綜合所得個人所得稅的適用稅率（按年匯算清繳）

工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得統(tǒng)稱為綜合所得。綜合所得，適用3%至45%的超額累進稅率。綜合所得個人所得稅的稅率（按年）見表15-4。表15-4居民個人綜合所得個人所得稅稅率表（按年）級數(shù)全年應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過36000元的部分302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分451819202.非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的適用稅率

非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅的稅率見表15-5（依照表15-4按月?lián)Q算后）。表15-5非居民個人工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得個人所得稅稅率表級數(shù)應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過3000元的部分302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160二、經(jīng)營所得的適用稅率

經(jīng)營所得，適用5%至35%的五級超額累進稅率。經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表見表15-6。級數(shù)全年應納稅所得額稅率/%速算扣除數(shù)/元1不超過30000元的部分502超過30000元至90000元的部分1015003超過90000元至300000元的部分20105004超過300000元至500000元的部分30405005超過500000元的部分3565500表15-6經(jīng)營所得適用的個人所得稅稅率表三、財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得的適用稅率

財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，利息、股息、紅利所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為20%。另外，為了配合國家住房制度改革，支持住房租賃市場的健康發(fā)展，從2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

任務五個人所得稅優(yōu)惠政策的運用一、個人所得稅的法定免稅項目二、個人所得稅法定減稅項目

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因嚴重自然災害造成重大損失的。三、個人所得稅的其他免稅和暫免征稅項目任務六

個人所得稅的計算一、居民個人綜合所得應納稅額的計算（一）居民個人綜合所得預扣預繳個人所得稅的計算1.扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的計算（1）扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的基本規(guī)定

扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除3）大病醫(yī)療。

在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負擔（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15

000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80

000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。

勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預扣預繳應納稅所得額。勞務報酬所得適用20%至40%的超額累進預扣率（見表15-3），稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預扣率。計算公式如下：

勞務報酬所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應預扣預繳稅額=預扣預繳應納稅所得額×20%（二）居民個人綜合所得匯算清繳個人所得稅的計算自2019年1月1日起，居民個人的綜合所得（工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得），以每一納稅年度的收入額減除費用60000元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為人民幣以外的貨幣的，按照人民幣匯率中間價折合成人民幣繳納稅款。居民個人的綜合所得適用七級超額累進稅率，其應納稅額的計算公式為：應納稅額=年應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每一納稅年度的收入額-60000-專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)四、經(jīng)營所得應納稅額的計算經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。經(jīng)營所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（全年收入總額-成本、費用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應納稅所得額時，應當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。五、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算

財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4

000元的，減除費用800元；4

000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。（1）每次（月）收入不超過4000元的：應納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元（2）每次（月）收入超過4000元的：應納稅所得額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20％）

個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應依次扣除以下費用：（1）準予扣除項目：主要指財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。修繕費的扣除以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止；（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準（即定額減除費用800元或定率減除20%的費用）。（二）應納稅額的計算財產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率，但對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。其應納稅額的計算公式如下：（1）每次（月）收入不超過4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%或10%）或

應納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元]×適用稅率（20%或10%）（2）每次（月）收入超過4000元的：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率（20%或10%）或

應納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）×適用稅率（20%或10%）六、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算（一）應納稅所得額的計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一般以收入總額扣除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅所得額的計算公式為：

應納稅所得額=收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得中允許減除的財產(chǎn)原值是指：

（1）有價證券。其原值為買入價以及買入時按規(guī)定繳納的有關(guān)費用。

（2）建筑物。其原值為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)稅費。

（3）土地使用權(quán)。其原值為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)稅費。

（4）機器設備、車船。其原值為購進價格、運輸費、安裝費，以及其他有關(guān)費用。

（5）其他財產(chǎn)。其原值參照以上方法確定。（二）應納稅額的計算

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算公式為：

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%七、利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額的計算利息、股息、紅利所得和偶然所得個人所得稅按次征收。利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次；偶然所得，以每次取得該項收入為一次。利息、股息、紅利所得和偶然所得的應納稅所得額即為每次收入額。利息、股息、紅利所得和偶然所得應納稅額的計算公式為：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%八、個人所得稅幾種特殊情況的計算或處理（一）全年一次性獎金及其他獎金個人所得稅的