審計實務課程教案

年月

十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

本單元標題：項目一初步認識審計

任務一認識國家審計

授課上課上課

第1次

班級時間地點

掌握國家審計的機構、人員及業(yè)務范圍

教學

了解國家審計準則體系

目標

了解國家審計的產生與發(fā)展

重點

國家審計機構、人員、業(yè)務范圍

難點

教學

講授、小組討論、案例教學、項目教學法等

方法

教學

多媒體教學、網絡教學等

手段

參考

2020CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

資料

2

十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

第一部分導入新課（5分鐘）

在具體講授課程內容之前，以“你對審計的了解有多少”、“你所知道的國家審計是什

么”“你對國家審計應該干什么和可以干什么的理解”等為內容向學生提問，抓住他們表述

不完整或者錯誤觀點導入課程內容。

第二部分教學內容（80分鐘）

任務一國家審計

國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計的主要目標是：通過監(jiān)督被審計

單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實性、合法性、效益性，維護國家經濟安全,

推進民主法治，促進廉政建設，保障國家經濟和社會健康發(fā)展。

一、國家審計機構

中央審計機關（審計署）和地方審計機關

審署

國務院，

審

?廳

省J級政府就

審

*局

市2府

審

T局

縣級政府*

圖1我國審計機關領導體制及上下級關系圖2中央審計機關機構設置

二、國家審計人員

（-）國家審計人員組成

1、含義

也稱審計“公務員”，專指在中央審計機關、地方審計機關和派出審計機構中工作的人員。

2、構成

‘田冢審計署：審計長.而審計長我國審計長由國家主席任命，

副審計長國務院任命.

一豆面8?級璉廳、肩長|

|我金加計機關展他工作人員］

（二）國家審計人員職業(yè)要求

1、職業(yè)要求

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務，應當具備下列職業(yè)要求：

3

十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

(1)遵守法律法規(guī)和準則；

(2)恪守審計職業(yè)道德；

(3)保持應有的審計獨立性；

(4)具備必需的職業(yè)勝任能力；

(5)其他職業(yè)要求。

2、審計職業(yè)道德

嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密

3、審計獨立性

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時，應當保持應有的審計獨立性，遇有下列可能損害審計獨立性

情形的，應當向審計機關報告：

(1)與被審計單位負責人或者有關主管人員有夫妻關系、直系血親關系、三代以內旁系血親

以及近姻親關系；

(2)與被審計單位或者審計事項有直接經濟利益關系；

(3)曾經管理或者直接辦理過的相關業(yè)務；

(4)可能損害審計獨立性的其他情形。

三、國家審計業(yè)務范圍

(-)國家審計的業(yè)務范圍

1、財政收支審計

審計機關對本級各部門(含直屬單位)和下級政府預算的執(zhí)行情況和決算以及其他財政

收支情況，進行的審計監(jiān)督。例：審計署每年對財政部、國稅總局等國家各部委預算執(zhí)行情

況的審計。

2、財務收支審計

各級審計機關對國有企事業(yè)單位資產、負債、損益等財務收支情況的審計。例：審計署

對四大國有銀行的審計、對中石油、中石化的審計。

3、建設項目審計

審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)

督。例：審計機關對三峽工程、保障性安居工程等的審計。

4、基金資金審計

審計機關對政府部門管理的和其他單位受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金

以及其他有關基金、資金的財務收支，進行審計監(jiān)督。審計機關對國際組織和外國政府援助、

4

十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

貸款項目的財務收支，進行審計監(jiān)督。例：審計署對醫(yī)保、養(yǎng)老保險等社保基金的監(jiān)督。

5,經濟責任審計

審計機關對單位主要負責人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財

務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況，進行審計監(jiān)督。

6、專項審計調查

審計機關有權對與國家財政收支有關的特定事項，向有關地方、部門、單位進行專項審

計調查，并向本級人民政府和上一級審計機關報告審計調查結果。

7、內部審計監(jiān)督

依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內部審計制度;

其內部審計工作應當接受審計機關的業(yè)務指導和監(jiān)督。

8、民間審計監(jiān)督

民間審計機構審計的單位依法屬于審計機關審計監(jiān)督對象的，審計機關按照國務院的規(guī)

定，有權對該民間審計機構出具的相關審計報告進行核查。

9、其他審計事項

練習：國家審計的業(yè)務類型

2019年12月25日在第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十五次會議，國家審計長胡

澤君做了《國務院關于2018年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題整改情況的報

告》，節(jié)選其中幾段：

(1)中央財政管理審計查出問題的整改情況。財政部、發(fā)展改革委等部門通過調整預決算、

督促加快開工等方式整改問題金額382.57億元，完善轉移支付、績效管理等制度31項。

(2)中央部門預算執(zhí)行審計查出問題的整改情況。相關中央部門和所屬單位已整改問題金額

75.43億元，完善制度56項。

(3)金融和企業(yè)審計查出問題的整改情況。審計的22戶中央企業(yè)和5家金融機構已整改

194.56億元，完善相關制度367項。

(-)國家審計的權限

1、要求報送資料權

2、審計檢查權

3、調查取證權

4、行政強制權

5、建議糾正權

5

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

6、通報或公布審計結果權

7,提請協助審查權

【經典事件學習】：“審計風暴”

2003年，審計署推出審計結果公開制度，6月25日，李金華代表審計署，提交了一份長

達22頁的審計報告，首次在第一時間全文公布了牽涉很多重要部門的審計報告。一大批中央

部委被公開曝光，被點名批評的有財政部、教育部、民政部、水利部等，其中，財政部被點

名達9次之多，報告在用詞上也少有以前的含糊和溫和，而代之以“疏于管理和監(jiān)督”等嚴

厲的字眼。

2004年6月23日，李金華代表國務院向全國人大常委會提交了一份很有分量的審計報

告。審計報告中“揭蓋子”的問題占到9成以上篇幅，報告中的每項內容都足夠震撼。人們

用“審計風暴”來形容報告所帶來的沖擊波。

四、國家審計準則一一國家審計的依據

實行：2011年1月1日

《國家審計準則》包括總則、審計機關和審計人員、審計計劃、審計實施、審計報告、

審計質量控制和責任、附則七個部分?！秶覍徲嫓蕜t》是審計機關和審計人員履行法定審

計職責的行為規(guī)范，是執(zhí)行審計業(yè)務的職業(yè)標準，是評價審計質量的基本尺度。

令任務拓展：國家審計的產生與發(fā)展（自學課本）

第三部分歸納總結、布置作業(yè)（5分鐘）

6

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

本單元標題：項目一初步認識審計

任務二認識民間審計

授課上課上課

第2次

班級時間地點

教學掌握民間審計的機構、人員、職業(yè)要求

目標了解民間審計的產生與發(fā)展

重點

民間審計的機構、人員、職業(yè)要求

難點

教學

講授、小組討論、案例教學、項目教學法、翻轉課堂等

方法

教學

多媒體教學、網絡教學等

手段

參考

2020CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

資料

7

十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

第一部分復習上次課內容，導入新課（5分鐘）

復習：國家審計人員、機構等

導入新課：以“你對注冊會計師有什么樣的看法、有哪些了解”向學生提問，引起學生興

趣導入課程內容。

第二部分教學內容（80分鐘）

任務二民間審計

民間審計也叫注冊會計師審計、獨立審計、社會審計等，是指由會計師事務所實施的審計。

一、民間審計機構

（一）會計師事務所組織形式

綜觀世界各國，會計師事務所主要有獨資、普通合伙、有限責任公司、有限責任合伙（我

國稱“特殊普通合伙”）四種組織形式。

1、獨資會計師事務所

由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任。

優(yōu)點：容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊

會計師服務的需求。

缺點：無力承擔大型業(yè)務，缺乏發(fā)展后勁。

2、普通合伙會計師事務所

由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人，以書面協議形式，共同出資、共同執(zhí)業(yè)，以各自財

產對事務所的債務承擔無限連帶責任的會計師事務所。

優(yōu)點：擴大業(yè)務規(guī)模，提高控制風險的能力。

缺點：任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災。

3、有限責任會計師事務所

由注冊會計師認購會計師事務所股份，以其認購股份為限對會計師事務所承擔有限責任,

會計師事務所以全部資產為限對其債務承擔有限責任。

優(yōu)點：迅速聚集一批注冊會計師，組成大型會計師事務所，承辦大型業(yè)務。

缺點：降低風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。

4、有限責任合伙會計師事務所

在我國又稱為特殊的普通合伙會計師事務所。在該種組織形式中，無過失的合伙人承擔

有限責任，有過失的合伙人承擔無限責任。

特點：既融入了普通合伙和有限責任會計師事務所的優(yōu)點，又摒棄了它們的不足。

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十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

(-)會計師事務所設立條件

1、設立普通合伙會計師事務所的條件

有2名以上的合伙人；有書面合伙協議；有經營場所。

2、設立有限責任會計師事務所的條件

有5名以上股東；有不少于30萬的注冊資本；有股東共同制定的公司章程；有經營場所。

3、設立特殊普通合伙會計師事務所的條件

有15名以上注冊會計師擔任合伙人；有60名以上注冊會計師；有書面合伙協議；有經營場

所。

(三)視野拓展一一全球四大會計師事務所

四大會計師事務所年收入單位：百萬美元

企業(yè)2018財年2019財年財年截止日期

德勤（Deloitte）43200462005月31日

普華永道(PwC)41280424486月30日

安永(EY)34772364006月30日

畢馬威(KPMG)28960297509月30日

二、民間審計人員

(-)注冊會計師

在我國，民間審計人員為注冊會計師，實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。

1、報考條件

?？埔陨蠈W歷；會計或者相關專業(yè)中級職稱。

2、考試方式：專業(yè)階段和綜合階段

第一階段：專業(yè)階段。6科：

會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理

第二階段：綜合階段。1科：綜合

(二)注冊會計師的職業(yè)要求

根據《中國注冊會計師職業(yè)道德守則(2020)》，注冊會計師應遵循以下職業(yè)道德基本

原則：誠信、客觀公正、獨立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責、保密、良好職業(yè)行為。

1、誠信

指誠實守信。注冊會計師行業(yè)存在和發(fā)展的基石，在職業(yè)道德基本原則中居于首要地位。

2、獨立性

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十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

獨立性是指不受外力支配，按照一定之規(guī)行事。

(1)實質獨立

實質獨立是一種內心狀態(tài)，指注冊會計師在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，

誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。

(2)形式獨立

形式獨立是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事

實和情況后，認為會計師事務所或審計項目團隊成員沒有損害誠信原則、客觀公正原則或職

業(yè)懷疑。

【獨立性經典案例】：“雙安”事件

基本案情：能源巨頭安然公司成立于1930年，總部設在美國休斯敦。該公司曾是全球最

大的天然氣交易商和電力交易商，鼎盛時期年收入達1000億美元，雇用了2萬多名員工，業(yè)務

遍布全球。2000年底，美國加州出現了能源危機，這給安然公司造成很大的壓力，其利潤很快

下降。于是，安然公司通過“特別目的實體”高估利潤、低估負債，高估資產和股東權益。2001

年10月22日，安然公司受到美國證券交易委員會調查，11月8日，安然公司被迫承認做假賬,

多年來虛報盈利共計近6億美元，曝出了震驚世界的財務丑聞。此后，標準普爾將安然公司的

債券評級調至"垃圾”。12月2日，安然公司宣布破產保護，致使眾多投資者遭受重大損失。

安達信創(chuàng)建于1913年，與普華永道、德勤、畢馬威、安永并稱為“五大”會計師事務所。

“安然事件”發(fā)生前，安達信全球雇員共8.5萬名。然而，在“安然”的破產事件中，安達信事

務所銷毀審計工作底稿，扮演了極不光彩的角色。僅僅9個月時間，安達信就從美國頂尖會計

師事務所之列滑落到幾乎關門大吉的地步。

3、客觀和公正

(1)客觀：是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見。

(2)公正：是指公平，正直，不偏袒。

4、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責

(1)專業(yè)勝任能力：是指注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經驗，能夠經濟、有效地完成客

戶委托的業(yè)務。

(2)勤勉盡責：要求注冊會計師遵守職業(yè)準則的要求并保持應有的職業(yè)懷疑，認真、全面、

及時地完成工作任務。同時，注冊會計師應當采取適當措施，確保在其授權下從事專業(yè)服務

的人員得到應有的培訓和督導。

5.保密

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“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密。

案例分析：

審計人員王某在對A公司年度財務報表審計時，發(fā)現一張裝修發(fā)票上的金額與原合同規(guī)

定金額有出入，發(fā)票比合同金額少了50000元。A公司接到發(fā)票后未曾發(fā)現與合同有誤，并

將款項付訖。以后，執(zhí)行該裝修業(yè)務的B公司亦未繼續(xù)來討賬。

請問：假定今后B公司也聘請王某審核他們的財務報表，王某能否利用他掌握的A公司

審計資料，建議B公司去A公司催討這一差額款？

6、良好職業(yè)行為

注冊會計師應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。

注冊會計師在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時，應當客觀、真實、得體、不得損

害職業(yè)形象，不得有下列行為：

（1）夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；

（2）貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。

令任務拓展：民間審計的產生與發(fā)展（自學課本）

第三部分歸納總結、布置作業(yè)（5分鐘）

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“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

本單元標題：項目一初步認識審計

任務二認識民間審計

授課上課上課

第3次

班級時間地點

掌握民間審計的業(yè)務范圍、職業(yè)準則

教學

了解內部審計產生發(fā)展歷史

目標

掌握內部審計機構、人員、業(yè)務范圍、職業(yè)要求、職業(yè)準則

重點民間審計的業(yè)務范圍、職業(yè)準則

難點內部審計機構、人員、業(yè)務范圍

教學

講授、小組討論、案例教學、項目教學法、翻轉課堂等

方法

教學

多媒體教學、網絡教學等

手段

參考

2020CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

資料

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“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

第一部分復習上次課內容，導入新課（5分鐘）

復習：民間審計機構、職業(yè)要求等

導入新課：以事務所收入情況為引，導入新課

第二部分教學內容（80分鐘）

三、民間審計業(yè)務范圍一一鑒證業(yè)務和相關服務

（-）鑒證業(yè)務

1、審計業(yè)務：提供合理保證

①審查企業(yè)報表，出具審計報告

②驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

③辦理企業(yè)合并、分立、清算中事宜，出具相應報告

④其他

2、審閱業(yè)務：提供有限保證

中期報表、小企業(yè)年報的審計等

3、其他鑒證業(yè)務

除審計、審閱業(yè)務之外的其他鑒證業(yè)務如預測性財務信息審核等

（-）相關服務

1、對財務信息執(zhí)行商定程序

2、代編財務信息：代編財務報表等

3、稅務服務：代理納稅、稅務籌劃等

4、管理咨詢：包括對公司治理結構、信息系統(tǒng)、預算管理、人力資源管理、財務會計等提供

診斷及專業(yè)建議

5、會計服務：會計顧問等

四、民間審計準則

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務準

則和會計師事務所質量控制準則

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“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

|注冊會計十業(yè)務秀

注冊會計師職業(yè)道德守則

簽證業(yè)務準用相關服務速則

1

此冊會計師業(yè)務準則**

■證業(yè)務星，港則1

國務信息

注冊會計痛執(zhí)業(yè)掂則.」____________1t代代財務得息

執(zhí)行有定程序

會計阱務所質址也用翻F^]F^I

811-2注冊會計卿執(zhí)業(yè)準則體系

ai-3注冊會計拜型務準則體系

任務三內部審計

內部審計是由單位內部審計機構實施的審計工作。通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，對本單

位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價

和建議，以促進單位完善治理、增加價值和實現目標。

一、內部審計機構

1、部門內部審計機構

指國務院和縣以上地方各級政府按行業(yè)劃分的業(yè)務主管部門設置的專門審計機構。

2、單位內部審計機構

指金融機構、企事業(yè)單位等設置的專門審計機構。

二、內部審計人員

（―）內部審計人員組成

指在部門、單位內部審計機構從事審計事務的人員，以及在部門、單位內設置的專職從

事審計事務的人員。

（二）內部審計人員職業(yè)要求

＞誠信正直。

＞遵循客觀性原則，公平、不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷。

＞保持并提高專業(yè)勝任能力，按規(guī)定參加后續(xù)教育。

＞遵循保密原則，按照規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的信息。

＞違反要求的，單位應批評教育，也可視情節(jié)給予一定處分。

三、內部審計業(yè)務范圍

（~）內部審計業(yè)務范圍

單位內部的經濟活動（具體內容見教材）。

（二）內部審計的特征

1、服務的內向性

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“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

2、審查和評價的及時性和廣泛性

3、與本單位目標的緊密相關性

四、內部審計準則

2013年8月修訂后的中國內部審計準則正式頒布，并于2014年1月1日實施。2016年

2月，中國內審協會補充發(fā)布了兩個具體準則。2019年5月，又發(fā)布了1個具體準則。

中國內部審計準則由內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范、內部審計具體準

則、實務指南構成。

令任務拓展：內部審計的產生與發(fā)展（自學課本）

第三部分歸納總結、布置作業(yè)（5分鐘）

審計實務課程教案

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“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

2021年1月

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十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

本單元標題：項目二確定審計目標和了解審計過程

任務一確定審計目標

授課上課上課

第4次

班級時間地點

教學掌握民間審計總目標、審計雙方責任

目標掌握被審單位管理層認定

重點

民間審計總目標、審計雙方責任

難點

教學

講授、小組討論、案例教學、項目教學法等

方法

教學

多媒體教學、網絡教學等

手段

參考

2020CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

資料

十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

第一部分復習上次課內容，導入新課（5分鐘）

復習：民間審計業(yè)務范圍、準則體系

導入新課：引導學生從日常生活中體會“目標”的意義，以理解本部分內容在教材中以及審

計工作中的地位。

第二部分教學內容（80分鐘）

任務一確定審計目標

任務引例：黃河公司審計案例

王學敏是黃河公司的負責人，在承包經營2年期結束之后，他請當地一家會計師事務所

對其經營期內財務報表進行審計。該事務所經審計，出具了無保留意見審計報告，認為該公

司在承包經營期內的財務報表公允反映了財務狀況。不久，檢察機關接到舉報，有人反映王

學敏在經營期內，勾結財務經理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產。為此，檢察機關傳

訊王學敏。王學敏到檢察機關后，手持會計師事務所審計報告，振振有詞說“會計師事務所

已經出具了審計報告，證明我沒有經濟問題，如果不信，你們可以問注冊會計師?！?/p>

請思考：注冊會計師審計目標是什么？注冊會計師審計目標與管理層認定之間的關系是

什么？

一、確定審計總目標

（一）注冊會計師審計的總目標

在執(zhí)行財務報表審計工作時，注冊會計師審計的總目標是：

＞對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證；

＞使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制發(fā)表

審計意見；

＞按照審計準則規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。

1、注冊會計師

注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員。

2、適用的財務報告編制基礎

適用的財務報告編制基礎是指法律法規(guī)要求采用的財務報告編制基礎；或者管理層和治

理層在編制財務報表時，采用的可接受的財務報告編制基礎。財務報告編制基礎分為通用目

的編制基礎和特殊目的編制基礎。

3、合理保證

合理保證是一種高水平但非絕對的保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師形成審計

2

十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的。當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將

審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。因此，合理保證不能等同于絕對保證。

(二)審計工作前提

被審管理層和治理層認可并理解與財務報表相關的責任

1、管理層、治理層責任

(1)按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映。

(2)設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯

報。

(3)向注冊會計師提供必要的工作條件。

注：必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息和審計所需的

其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸內部人員和其他相關人員。

2、注冊會計師責任

按中國注冊會計師審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見

3、兩者關系：

財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現一一不能減輕被審計單位管理

層、治理層對財務報表的責任。

二、審計具體目標

(-)被審單位管理層認定

1、含義

指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達。

2、認定層次

(1)所審期間各類交易、事項及相關披露的認定

(2)期末賬戶余額及相關披露的認定

第三部分歸納總結、布置作業(yè)(5分鐘)

3

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

本單元標題：項目二確定審計目標和了解審計過程

任務一確定審計目標

授課上課上課

第5次

班級時間地點

教學

掌握被審單位管理層認定、具體審計目標

目標

重點

管理層認定

難點

教學

講授、小組討論、案例教學、項目教學法等

方法

教學

多媒體教學、網絡教學等

手段

參考

2020CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

資料

4

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

第一部分復習上次課內容，導入新課（5分鐘）

復習：民間審計總目標、雙方責任

導入新課：展示真實報表，引導學生從企業(yè)管理層角度理解報表項目背后意義，引入新課。

第二部分教學內容（80分鐘）

任務一確定審計目標

二、審計具體目標

（-）被審單位管理層認定

2、認定層次

（1）所審期間各類交易、事項及相關披露認定

①發(fā)生：記錄或披露的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關一與報表要素是否高估有關。

②完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均

已包括一與報表要素是否低估有關。

③準確性：金額已恰當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述。

④截止：交易和事項記錄于正確的會計期間。

⑤分類：交易和事項記錄于恰當的賬戶。

⑥列報：交易和事項已被恰當地匯總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務報告編制基

礎下是相關的、可理解的。

【做中學2-1】

（2）期末賬戶余額及相關披露的認定

①存在：記錄的資產、負債、所有者權益是存在的一一與報表要素是否高估有關。

②完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄，所有應當包括在財務報表中

的相關披露均已包括一一與報表要素是否低估有關。

③權利和義務：記錄的資產由被審單位擁有或控制，記錄的負債是被審單位應履行的償還義

務—與所有權有關。

④準確性、計價和分攤：以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰

當記錄，相關披露已得到恰當計量和描述。

⑤分類：資產、負債和所有者權益已記錄于恰當的賬戶。

⑥列報：資產、負債和所有者權益已被恰當的匯總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財

務報告編制基礎下是相關的、可理解的。

5

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

【做中學2-2】

（二）具體審計目標

1、含義

指注冊會計師通過實施審計程序以確定管理層在財務報表中確認的各類交易、賬戶余額、

披露層次認定是否恰當。

2、內容

（1）”與所審期間各類交易、事項及相關披露”相關的審計目標

①確認已記錄的交易是真實的。

②確認已發(fā)生的交易均已記錄，所有應當包括在財務報表中的相關披露均已包括。

③確認已記錄的交易是按正確金額反映的，相關披露已得到恰當計量和描述。

④確認交易和事項記錄于正確的會計期間。

⑤確認交易經過適當分類。

⑥確認被審計單位的交易和事項已被恰當的匯總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務

報告編制基礎下是相關的、可理解的。

【做中學2-3】

（2）”與期末賬戶余額及相關披露相關”的審計目標

①確認記錄的金額確實存在。

②確認已存在的金額均已記錄，所有應包括在財務報表中的相關披露均已包括。

③確認金額恰當，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

④確認資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務

⑤確認資產、負債和所有者權益已記錄于恰當的賬戶。

⑥確認資產、負債和所有者權益已被恰當的匯總或分解且表述清楚，相關披露在適用的財務

報告編制基礎下是相關的、可理解的。

【做中學2-4】

三、總目標、認定、具體審計目標間的關系

第三部分歸納總結、布置作業(yè)（5分鐘）

6

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

本單元標題：項目二確定審計目標和了解審計過程

任務二確定審計過程

授課上課上課

第6次

班級時間地點

掌握民間審計過程

教學

掌握審計業(yè)務約定書

目標

了解總體審計策略和具體審計計劃

重點

審計業(yè)務約定書

難點

教學

講授、小組討論、案例教學、翻轉課堂、項目教學法等

方法

教學

多媒體教學、網絡教學等

手段

參考

2020CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

資料

7

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

第一部分復習上次課內容，導入新課(5分鐘)

復習：審計具體目標

導入新課：以任務引例一聯區(qū)金融集團租賃公司審計案例，導入新課。

第二部分教學內容(80分鐘)

審計過程的演變：

號賬項導向審計〉從分析賬目入手,查賬,

制度導向審計,從分析內部控制入手〉內部控制要素，

J風險導向審計.從分析風險入手.風險模型

任務二確定審計過程

以重大錯報風險的識別、評估和應對作為工作主線，包括五階段：接受業(yè)務委托、計劃

審計工作、識別和評估重大錯報風險、應對重大錯報風險、編制審計報告。

一、接受業(yè)務委托

(-)總體要求

會計師事務所應當按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，謹慎決策是否接受具體審計業(yè)務。在接受委托

前，會計師事務所應執(zhí)行有關客戶接受與保持的程序，獲取如下信息：

客戶的誠信；評價本事務所執(zhí)行該業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源以及是

否能夠遵守職業(yè)道德要求。一旦決定接受委托，注冊會計師應與客戶就約定條款達成一致意

見，簽訂審計業(yè)務約定書。

(-)審計業(yè)務約定書

1、含義

審計業(yè)務約定書是指會計師事務所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務委托

與受托關系、審計目標和范圍、雙方的責任以及報告的格式等事項的書面協議。

2、基本內容

(1)財務報表審計的目標與范圍；

(2)注冊會計師的責任；

(3)管理層的責任；

(4)財務報表適用的編制基礎；

(5)注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容。

8

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

練習：

1.審計業(yè)務約定書具有經濟合同的性質，一旦約定雙方簽字認可，即成為注冊會計師與被審

計單位之間在法律上生效的契約。（）

2.審計業(yè)務約定書具有（）

A.經濟合同性質

B.意向書性質

C.風險評估程序的證據性質

D.實施分析程序的前提性質

二、計劃審計工作

計劃審計工作主要包括制定總體審計策略和具體審計計劃等。計劃審計并不是一個孤立階

段,而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程,貫穿于整個審計過程的始終。

（-）總體審計策略

確定審計范圍、時間和方向，并指導具體審計計劃的制定。

（二）具體審計計劃

具體審計計劃比總體審計策略更加詳細，其內容包括為獲取充分、適當的審計證據以將

審計風險降至可接受的低水平，項目組成員擬實施的審計程序的性質、時間和范圍。

擬實施審計程序：①風險評估程序②風險應對程序（進一步審計程序）③其他程序。

第三部分歸納總結、布置作業(yè)（5分鐘）

9

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

本單元標題：項目二確定審計目標和了解審計過程

任務二確定審計過程

授課上課上課

第7次

班級時間地點

掌握重要性與重要性水平

教學

掌握重要性、審計風險和審計證據的關系

目標

掌握計劃審計階段對重要性水平確定

重點從金額和數量兩個角度理解重要性

難點計劃審計階段對重要性水平確定

教學

講授、小組討論、案例教學、翻轉課堂、項目教學法等

方法

教學

多媒體教學、網絡教學等

手段

參考

2020CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

資料

10

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

第一部分復習上次課內容，導入新課(5分鐘)

復習：審計業(yè)務約定書

導入新課：以“報表中的所有所有錯誤都要找出來嗎？”向學生提問，引導學生體會重要性

的涵義，導入課程內容

第二部分教學內容(80分鐘)

二、計劃審計工作

(三)重要性和重要性水平

1、重要性

如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表

作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的。

(1)重要性包括對金額和性質兩個方面的考慮。

(2)站在報表使用者的角度考慮的。

(3)重要性的確定離不開具體環(huán)境。

(4)對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。

2.重要性水平

(1)含義：錯報的金額

(2)種類：

財務報表整體的重要性水平

特定類別交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性水平

3、計劃階段重要性水平的運用

(1)財務報表整體的重要性水平

重要性水平=基準X比率

注：如果同一期間各財務報表的重要性水平不同，注冊會計師應選取最低者作為財務報

表整體的重要性水平。

【做中學2-5]

(2)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平一一“可容忍錯報”

確定因素：

第一，各類交易、賬戶余額、披露的性質及錯報的可能性；第二，各類交易、賬戶余額、

披露的重要性水平與財務報表層次重要性水平的關系。

11

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

【做中學2-6】

4、完成階段重要性水平的應用

（1）匯總錯報

①已經識別的錯報：注冊會計師在審計過程中發(fā)現的，能夠準確計量的錯報。

事實錯報。產生于被審計單位收集和處理數據的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞

弊行為。

判斷錯報。一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異；二是管理層和注冊會計

師對選擇和運用會計政策的判斷差異。

②推斷錯報：注冊會計師對總體存在的錯報做出的最佳估計數。

例：應收賬款年末余額2000萬元，注冊會計師選擇樣本進行測試，樣本金額500萬元。

通過測試，發(fā)現樣本金額有100萬元高估。要求：請根據抽樣結果分析應收賬款的總體錯

報和推斷錯報。

分析處理：

總體錯報=2000X1004-500=400（萬元）

推斷錯報=400-100=300（萬元）

（2）評價審計結果

未更正錯報V重要性水平?無保留意見審計報告

未更正錯報》重要性水平—?擴大審計程序的范圍

\建議被審計單位調整，

.若拒絕.非無保留意見

未更正錯報接近重要性水平—同上

5、重要性、審計風險和審計證據的關系

重要性與審計證據成反向關系

重要性與審計風險之間也成反向關系

練習1、注冊會計師在審計過程中，在（）必須恰當運用重要性原則。

A.計劃階段和實施階段

B.計劃階段、實施階段和結果階段

C.編制審計計劃時和評價審計結果時

D.實施階段和結果階段

第四部分歸納總結、布置作業(yè)（5分鐘）

12

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

本單元標題：項目二確定審計目標和了解審計過程

任務二確定審計過程

授課上課上課

第8次

班級時間地點

掌握審計風險的計算和各風險的含義

教學

掌握內控含義及五要素

目標

了解風險識別

重點審計風險模型

難點內控含義

教學

講授、小組討論、案例教學、翻轉課堂、項目教學法等

方法

教學

多媒體教學、網絡教學等

手段

參考

2020CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

資料

13

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

第一部分復習上次課內容，導入新課（5分鐘）

復習：重要性與重要性水平

導入新課：由復習重要性概念引入由此發(fā)現的錯報，從而引入重大錯報風險概念，進入新課。

第二部分教學內容（80分鐘）

二、計劃審計工作

（四）審計風險

1、含義：財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

（1）重大錯報風險

財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

兩個層次：財務報表層次、認定層次

（2）檢查風險

指某一錯報單獨或連同其他錯報是重大的，注冊會計師審計后沒有發(fā)現這種錯報的可能

性。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性。

2、審計風險模型

審計風險=重大錯報風險X檢查風險

【經典案例】：畢馬威審計風險案例

2017年，畢馬威因MillerEnergyResources審計項目被美國證監(jiān)會（SEC）罰沒620萬美

元，而畢馬威對該公司的審計收費為470萬美元。Mi1lerEnergyResources是一家位于美國田

納西州的石油天然氣勘探生產公司，其在2011年財報中嚴重夸大了某些資產的價值。該公司

在阿拉斯加油井價值不到500萬美元，但賬上估值4.8億美元。如此的重大錯報，畢馬威視而

不見出具了無保留意見審計報告。

三、識別和評估重大錯報風險

（-）風險評估程序和信息來源

1、詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員

2、實施分析程序

3、觀察和檢查

（二）了解被審計單位及其環(huán)境

1、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素

2、被審計單位的性質

14

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

3、被審計單位對會計政策的選擇和運用

4、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險

5、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價

6、被審計單位內部控制

(三)了解被審計單位的內部控制

1、含義

被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，

由治理層、管理層和其他人員設計與執(zhí)行的政策及程序。

注：(1)內部控制的目標是合理保證財務報告的可靠性，經營的效率和效果以及對法律

法規(guī)的遵守。(2)設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員。(3)實

現內部控制目標的手段是設計和執(zhí)行控制政策及程序。

2、內部控制局限性

(1)決策時人為判斷可能出現錯誤或因人為失誤導致內部控制失效。

(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規(guī)避。

3、內部控制要素

(1)控制環(huán)境

(2)風險評估過程

(3)信息系統(tǒng)與溝通

(4)控制活動

(5)對控制的監(jiān)督

【經典案例】：巴林銀行內控失效案例

1995年2月27日，有著233年歷史的巴林銀行垮了。四萬員工，下面有四個集團，全球

幾乎所有的地區(qū)都有分支機構的巴林銀行怎么會垮呢？因為一個人一利森。利森是巴林銀行

新加坡分行的經理，主要從事期貨交易。

從1994年底開始，利森認為日本股市將上揚，未經批準就做風險很大的衍生金融品交易，

期望利用不同地區(qū)交易市場的差價獲利。在已購進70億美元的日本日經股票指數期貨后，利

森又在日本債券和短期利率合同期貨市場上作價值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日

經指數并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500點，在此點位下，每降一點，

就損失200萬美元。利森試圖通過大量買進的方法促使日經指數上升，但都失敗了。隨著日

15

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

經指數的進一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有，而整個巴林銀行的

資本和儲備金只有8.6億美元。

4、了解內部控制的深度：評價控制的設計是否合理，并確定其是否得到執(zhí)行。

5、整體層面了解內部控制

在整體層面對被審計單位內部控制的了解和評估，通常由項目組中對被審計單位情況比

較了解且有經驗的成員負責，同時需要其他成員的參與和配合。

6、在業(yè)務流程層面了解內部控制

（1）確定重要業(yè)務流程和重要交易類別

（2）了解重要交易流程，并進行記錄

（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

（4）識別和了解相關控制

（5）執(zhí)行穿行測試

（6）初步評價和風險評估

（7）對財務報告流程的了解

第三部分歸納總結、布置作業(yè)（5分鐘）

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“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

本單元標題：項目二確定審計目標和了解審計過程

任務二確定審計過程

授課上課上課

第9次

班級時間地點

會實施進一步審計程序

教學

了解風險評估

目標

了解完成階段工作

重點控制測試

難點實質性程序

教學

講授、小組討論、案例教學、翻轉課堂、項目教學法等

方法

教學

多媒體教學、網絡教學等

手段

參考

2020CPA《審計》教材，企業(yè)會計準則，中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等

資料

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“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

第一部分復習上次課內容，導入新課（5分鐘）

復習：審計風險模型、內控局限性

導入新課：由巴林銀行等經典審計案例引入重大錯報風險評估、應對。

第二部分教學內容（80分鐘）

三、識別和評估重大錯報風險

（四）評估重大錯報風險

1、評估程序

（1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險。

（2）將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯系。

（3）評估識別出的風險，并評價是否與財務報表整體相關，進而影響多項認定。

（4）考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。

2、識別兩個層次的重大錯報風險

在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與

特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關。

3、考慮財務報表的可審計性

注冊會計師在了解被審計單位內部控制后，可能對被審計單位財務報表的可審計性產生

懷疑。如果發(fā)現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當

考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：

（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據

以發(fā)表無保留意見；

（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。

四、應對重大錯報風險

（-）針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施

1、向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性。

2、指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

3、提供更多的指導。

4、在擬實施的進一步審計程序中融入更多的不可預見因素。

5、對擬實施審計程序性質、時間安排或范圍作出總體修改。

（二）針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

18

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

1、含義

進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯

報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。

2、進一步審計程序的性質

（1）進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實

施實質性程序以發(fā)現認定層次的重大錯報。

（2）進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程

序等。

3、進一步審計程序的時間

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或審計證據適用的期

間或時點。注冊會計師可以在期中或期末實施進一步審計程序。

4、進一步審計程序的范圍

注冊會計師應當考慮下列因素：（1）確定的重要性水平。重要性水平越低，注冊會計師

實施進一步審計程序范圍越廣。（2）評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，注冊

會計師實施的范圍越廣。（3）計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，注冊會計師

實施的進一步審計程序的范圍越廣。

（三）控制測試

1、控制測試的含義

控制測試是指評價內部控制在防止、發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面運行有效性的審

計程序。

2、控制測試的要求

在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審

計證據：

①控制在審計期間的相關時點是如何運行的；

②控制是否得到一貫執(zhí)行；

③控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

3、控制測試的性質

指控制測試所使用的審計程序的類型及組合。控制測試采用的審計程序有詢問、觀察、

檢查和重新執(zhí)行。

19

“十二五”國家規(guī)劃教材《審計實務》

4、控制測試的時間

包含兩層意思：一是何時實施控制測試；二是控制適用的時點或期間。

（四）實質性程序

1、實質性程序的含義

指用于發(fā)現認定層次重大錯報的審計程序，包括細節(jié)測試和實質性分析程序。

2、實質性程序的性質

實質性程序的性質，是指實質性程序的類型及組合。

實質性程序包括細節(jié)測試和實質性分析程序。

細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務

報表認定是否存在錯報。實質性分析程序通過研究數據間關系評價信息。

3、實質性程序的時間

實質性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。

共同點：兩類程序都面臨著對期中審計證據和對以前審計獲取的審計證據的考慮。

差異：一是控制測試中，期中實施控制測試并獲取審計證據的做法是一種“常態(tài)”；期

中實施實質性程序時更需要考慮成本效益原則。二是在控制測試中擬信賴以前審計獲取的審

計證據受限較大；對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，則采取了更加慎重的態(tài)

度和更嚴格的限制。

4、實質性程序的范圍

在確定實質性程序的范圍時應考慮：評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結

果。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，實施實質性程序的范圍越廣；對控制

測試結果越不滿意，實施實質性程序的范圍越廣。

五、完成審計工作和編制審計報告

?評價審計中的重大發(fā)現、評價審計過程中發(fā)現的錯報；

?獲取管理層聲明；

?