第二部分第二章

生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配

本章重點(diǎn)：1.要素費(fèi)用的歸集與分配。（外購(gòu)材料、外購(gòu)動(dòng)力、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)和其他支出）2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。3.制造費(fèi)用的歸集與分配。一、概述1.分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇（1）

成果類：重量、體積、產(chǎn)量等。（2）消耗類：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等。（3）定額類：定額消耗量、定額費(fèi)用等。2.分配的計(jì)算過(guò)程第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集和分配3.分配的核算程序（1）直接用于基本（或輔助）生產(chǎn)且專設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，計(jì)入“基本（或輔助）生產(chǎn)成本”賬戶中相應(yīng)的成本項(xiàng)目。（2）間接用于基本和輔助生產(chǎn)或雖直接用于基本和輔助生產(chǎn)但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，先計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶而后分配轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶。（3）用于產(chǎn)品銷售、行政管理以及資金籌集的要素費(fèi)用，分別計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。根據(jù)各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配金額編制費(fèi)用分配表；根據(jù)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄；根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記各種成本費(fèi)用總賬及明細(xì)賬。二、材料費(fèi)用分配1.分配標(biāo)準(zhǔn)：材料定額消耗量、產(chǎn)品的重量及體積等。2.定額消耗量比例分配法某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用=該產(chǎn)品原材料定額消耗量×原材料費(fèi)用分配率某種產(chǎn)品原材料定額消耗量=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料定額消耗量【例1】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月產(chǎn)量甲產(chǎn)品500件、乙產(chǎn)品400件。單件產(chǎn)品原材料定額消耗量為：甲產(chǎn)品6千克，乙產(chǎn)品5千克。要求：運(yùn)用定額消耗量比例分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品實(shí)際耗用的原材料費(fèi)用?！纠?】某企業(yè)8月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品單件材料消耗定額：A材料6公斤，B材料8公斤；乙產(chǎn)品單件材料消耗定額：A材料9公斤，B材料5公斤。A材料單價(jià)10元，B材料單價(jià)8元。要求：分配原材料費(fèi)用。3.材料費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)直接耗用）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（輔助生產(chǎn)直接耗用）制造費(fèi)用——ΧΧ車間（車間一般性耗用）管理費(fèi)用（行政部門耗用）銷售費(fèi)用（銷售部門耗用）貸：原材料（材料成本差異）【例3】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月耗用材料情況如下：（1）甲直接領(lǐng)用A材料500公斤，乙直接領(lǐng)用B材料300公斤，甲、乙共同耗用C材料400公斤，耗用量按定額消耗量比例劃分，輔助生產(chǎn)車間修理車間領(lǐng)用C材料200公斤用于修理。（2）本月車間一般性耗用A材料100公斤，企業(yè)行政部門耗用B材料100公斤。（3）本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品30件，其消耗C材料單位定額為4公斤，乙產(chǎn)品10件，其消耗C材料單位定額為8公斤。（4）材料實(shí)際單位成本為：A材料2元/公斤，B材料6元/公斤，C材料5元/公斤。要求：根據(jù)上述資料分配材料費(fèi)用。三、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的分配1.不需要分配：安裝電表等儀器2.需要分配：生產(chǎn)（機(jī)器）工時(shí)電力費(fèi)用用電度數(shù)基本生產(chǎn)車間動(dòng)力用電力費(fèi)基本生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車間動(dòng)力用電力費(fèi)輔助生產(chǎn)車間照明用電力費(fèi)行政管理部門耗用電力費(fèi)銷售部門耗用電力費(fèi)生產(chǎn)工時(shí)各種產(chǎn)品【例4】某企業(yè)8月份耗電度數(shù)合計(jì)75600度，每度電0.3元。其中基本生產(chǎn)車間動(dòng)力用電65000度，照明用電2400度，輔助生產(chǎn)車間修理車間動(dòng)力用電5000度，企業(yè)行政部門和銷售部門分別耗電2000度和1200度。該公司基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，沒(méi)有分產(chǎn)品安裝電表，已知甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為9600小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為6650小時(shí)。該公司設(shè)有“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目。要求：根據(jù)上述資料分配電力費(fèi)用。四、人工費(fèi)用的分配1.工資總額的內(nèi)容2.應(yīng)付工資的計(jì)算：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資3.分配方法——生產(chǎn)工時(shí)比例法（實(shí)際或定額）【例5】某企業(yè)8月份工資結(jié)算憑證匯總的工資費(fèi)用為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)48160元，管理人員工資1840元。甲產(chǎn)品完工10000件，乙產(chǎn)品完工8000件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品3.2小時(shí)，乙產(chǎn)品3小時(shí)。要求：分配工資費(fèi)用。4.工資費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)分錄：

借：基本生產(chǎn)成本——ΧΧ產(chǎn)品（基本生產(chǎn)工人）輔助生產(chǎn)成本——ΧΧ車間（輔助生產(chǎn)工人）制造費(fèi)用——ΧΧ車間（車間管理、技術(shù)人員）管理費(fèi)用（行政管理人員）銷售費(fèi)用（銷售部門人員）

在建工程（建造固定資產(chǎn)）

研發(fā)支出——資本化支出

貸：應(yīng)付職工薪酬五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的分配1.折舊的計(jì)提范圍固定資產(chǎn)類別應(yīng)計(jì)提折舊不應(yīng)計(jì)提折舊房屋建筑物所有的（不論使用與否）機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等在用的、季節(jié)性停用和修理停用的未使用和不需用的經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)租出的租入的融資租賃的固定資產(chǎn)租入的租出的月份內(nèi)增減的固定資產(chǎn)月份減少的月份增加的其他固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)已提足折舊繼續(xù)使用的和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)2.折舊費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——ΧΧ車間（生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)）管理費(fèi)用（行政部門固定資產(chǎn)）銷售費(fèi)用（銷售部門固定資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)）

貸：累計(jì)折舊折舊費(fèi)用分配表

××年×月單位：元項(xiàng)目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間行政管理部門專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)合計(jì)供電供水折舊費(fèi)1000012002003000100015400會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間10000

——輔助生產(chǎn)車間——供電1200

——供水200管理費(fèi)用3000銷售費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊15400六、其他費(fèi)用2.其他費(fèi)用分配的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用——ΧΧ車間（生產(chǎn)車間使用的）管理費(fèi)用（行政部門使用的）銷售費(fèi)用（銷售部門使用的）貸：銀行存款1.內(nèi)容：修理費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。第二節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”科目（1）設(shè)置：輔助車間的制造費(fèi)用發(fā)生時(shí)先計(jì)入“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”，月末再轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”的借方。這時(shí)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)立專欄。（2）不設(shè)置：輔助車間的制造費(fèi)用直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”的借方。這時(shí)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立專欄輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)分錄（1）借：制造費(fèi)用——ХХ（輔助）車間貸：原材料應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付賬款、累計(jì)折舊、銀行存款等借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ車間貸：制造費(fèi)用——ХХ（輔助）車間（2）借：輔助生產(chǎn)成本——ХХ車間貸：原材料應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付賬款、累計(jì)折舊、銀行存款等二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配（一）直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。在確定分配率時(shí)，應(yīng)注意將各輔助生產(chǎn)之間相互提供的服務(wù)量予以剔除。

試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為全廠提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。本月各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車間800機(jī)修車間12000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計(jì)11200010800（二）交互分配法：要進(jìn)行兩次分配某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用=該車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車間交互分配率第一次：在輔助生產(chǎn)車間之間的交互分配。第二次：向輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)車間之外的車間部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車間部門勞務(wù)耗用量×輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配率試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為全廠提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。（輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算）本月各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車間800機(jī)修車間12000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計(jì)11200010800（三）計(jì)劃成本分配法：按事先確定的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的總費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位，也可以全部記入“管理費(fèi)用”科目。各車間部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該車間部門的勞務(wù)耗用量×計(jì)劃單位成本某輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本=該車間直接發(fā)生的費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)入的計(jì)劃成本某輔助生產(chǎn)車間按計(jì)劃成本分配的總費(fèi)用=該車間提供的勞務(wù)總量×計(jì)劃單位成本試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為全廠提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。（輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算）本月各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車間800機(jī)修車間12000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計(jì)11200010800（四）順序分配法：各輔助生產(chǎn)車間按受益金額的多少的依次排列，受益少的排在最前，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為全廠提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。（輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算）本月各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車間800機(jī)修車間12000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計(jì)11200010800（五）代數(shù)分配法：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組的原理對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用+該車間耗用其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)量×其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的單位成本=該車間提供的勞務(wù)數(shù)量×提供勞務(wù)的單位成本試一試資料：某企業(yè)設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，為全廠提供電力和修理勞務(wù)。根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為33600元，機(jī)修車間本月發(fā)生費(fèi)用為34020元。（輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不單獨(dú)核算）本月各輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)供應(yīng)量如下表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車間800機(jī)修車間12000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)80000基本生產(chǎn)車間管理部門120006000行政管理部門80004000合計(jì)11200010800直接分配法交互分配法計(jì)劃成本分配法順序分配法代數(shù)分配法優(yōu)缺點(diǎn)計(jì)算簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果的正確性差。計(jì)算工作量較大，但同時(shí)也提高了分配結(jié)果的正確性。簡(jiǎn)化并加速計(jì)算工作，便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。計(jì)算工作量較直接分配法有所增加，同時(shí)分配的正確性較之有所提高，但仍有不足。在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計(jì)算復(fù)雜，但分配結(jié)果最正確。適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多或差異不大。輔助生產(chǎn)車間相互之間提供產(chǎn)品或勞務(wù)較多。計(jì)劃單位成本比較正確。各輔助生產(chǎn)車間相互受益程度有明顯順序。計(jì)算工作已實(shí)現(xiàn)電算化。課堂小測(cè)驗(yàn)資料：某企業(yè)設(shè)有供電和修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，其制造費(fèi)用不單獨(dú)核算。有關(guān)資料如表所示：受益對(duì)象供電數(shù)量（度）修理工時(shí)（小時(shí)）供電車間4000修理車間20000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)40000基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品生產(chǎn)20000基本生產(chǎn)車間一般耗用250005000企業(yè)管理部門150003000勞務(wù)供應(yīng)量合計(jì)12000012000本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)18000（元）24000（元）要求：分別采用交互分配法和計(jì)劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，已知計(jì)劃單位成本為：每度電0.2元，每一工時(shí)2.5元。第三節(jié)制造費(fèi)用的歸集和分配

一、制造費(fèi)用的歸集二、制造費(fèi)用的分配（分配的去向是基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬內(nèi)的制造費(fèi)用成本項(xiàng)目）不需要分配：在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間。需要分配：在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，制造費(fèi)用應(yīng)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配法等。按年度計(jì)劃分配率分配法：按照年度開(kāi)始前確定的全年適用的計(jì)劃分配率分配制