1長期股權投資應用案例——關于持有期間采用權益法核算的會計處理一、案例材料甲事業(yè)單位報經(jīng)批準于2019年1月1日以自有房產(chǎn)出資，與乙單位共同成立丙公司。甲單位該房產(chǎn)賬面余額1600萬元，累計折舊200萬元，評估價值1300萬元。丙公司注冊資本2000萬元，甲單位出資的股權占有比例為70%，乙單位出資股權的占有比例為30%，同時甲支付了100萬元補價。為了簡化處理，假定不考慮其他稅費相關問題。（1）2019年丙公司全年實現(xiàn)凈利潤800萬元，除凈利（2）2020年1月，丙公司根據(jù)2019年業(yè)績，向股東宣告分派現(xiàn)金股利600萬元。按照本級財政部門的規(guī)定，甲單位需將長期股權投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政。甲單位2020年2月取得現(xiàn)金股利420萬元后將該現(xiàn)金股利上繳。（3）2020年因受新冠肺炎疫情等市場環(huán)境影響，丙公司經(jīng)營困難，全年發(fā)生凈虧損2200萬元。（4）2021年丙公司經(jīng)營略有好轉，全年實現(xiàn)凈利潤250二、案例分析及賬務處理2（一）取得初始投資的賬務處理。分析：按照《政府會計準則第2號——投資》（以下簡采用權益法進行核算。政府會計主體無權決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策或無權參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策決策的，應當采用成本法進行核算。本案例中甲單位投資比例70%，實務中甲單位可以決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策，因此采用權益法核算。同時，按照《2號準則》規(guī)定，以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權投資，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價，加上換入長期股權投資發(fā)生的其他相關支出確定。本案例中甲單位長期股權投資的成本等于換出的自有房產(chǎn)的評估價值1300萬元加上支付的按照《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）規(guī)定，長期股權投資采用權變動”設置明細科目，進行明細核算。因此，本案例中甲單位對該長期股權投資核算時除了按照被投資單位丙公司進“其他權益變動”進行明細核算。3處理如下單位：元）財務會計：借：長期股權投資——丙公司——成本（換出資產(chǎn)的評估價值加上補價）資產(chǎn)處置費用固定資產(chǎn)累計折舊——房屋建筑物貸：固定資產(chǎn)——房屋建筑物銀行存款預算會計：借：其他支出（實際支付的補價）貸：資金結存——貨幣資金1.被投資單位實現(xiàn)凈利潤時：分析：按照《政府會計制度》規(guī)定，被投資單位實現(xiàn)凈利潤的，按照應享有的份額，借記“長期股權投資（損益調(diào)因此，2019年丙公司實現(xiàn)800萬元利潤時，甲單位確認投資收益為800*70%=560萬元，甲單位的賬務處理如下單位：元）財務會計：借：長期股權投資——丙公司——損益調(diào)整4貸：投資收益——丙公司5600000預算會計：不做賬務處理2.被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動時：分析：按照《政府會計制度》規(guī)定，被投資單位發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動的，按照應享有或應分擔的份額，借記或貸記“權益法調(diào)整”科目，貸記或借因此，2019年丙公司除凈利潤以外的所有者權益科目“資本公積”減少額為100萬元，甲單位確認減少的權益法調(diào)整數(shù)額為100*70%=70萬元，甲單位的賬務處理如下單位：元）財務會計：借：權益法調(diào)整——丙公司700000貸：長期股權投資——丙公司——其他權益變動預算會計：不做賬務處理分析：按照《政府會計制度》規(guī)定，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，按照應享有的份額，借記“應收股利”5甲單位的賬務處理如下單位：元）財務會計：借：應收股利——丙公司4200000貸：長期股權投資——丙公司——損益調(diào)整預算會計：不做賬務處理分析：按照《政府會計準則制度解釋第2號》規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定需將長期股權投資持有期間取得的投資收益上繳本級財政的，收到現(xiàn)金股利或利潤時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目，同時按照此前確定的應前確認的投資收益已經(jīng)結轉的貸記“應收股利”科目；本案例中甲單位2020年收到的股利來源于2019年丙公司產(chǎn)生的利潤，同時甲單位2019年年底已經(jīng)確認當年的投資收益，并于2019年年底結轉至“累計盈余”科目。將取得的現(xiàn)金股利或利潤上繳財政時，借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。甲單位的賬務處理如下單位：元）1.收到股利時：財務會計：6貸：應繳財政款4200000預算會計:不做賬務處理2.上繳財政時：財務會計：借：應繳財政款4200000預算會計:不做賬務處理分析：按照《政府會計制度》規(guī)定，被投資單位發(fā)生凈虧損的，按照應分擔的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權投資（損益調(diào)整）”科目，但以長期股權投資的賬面余額減記至零為限。2020年1月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利之后，“長期股權投資——丙公司”科目的賬面余額=1400+560-70-420=1470萬元。2020年丙公司虧損2200萬元，按照股權比例應分擔的份額為2200*70%=1540萬元，而可減少“長期股權投資——丙公司”科目賬面余額的金額為1470萬元，備查登記應記錄未減記長期股權投資的金額為1540-1470=70萬元。甲單位的賬務處理如下單位：元）財務會計：7借：投資收益——丙公司14700000貸：長期股權投資——丙公司——損益調(diào)整預算會計：不做賬務處理分析：按照《政府會計制度》規(guī)定，發(fā)生虧損的被投資單位以后年度又實現(xiàn)凈利潤的，按照收益分享額彌補未確認科目，貸記“投資收益”科目。2021年丙公司實現(xiàn)利潤25