銀行業(yè)“營(yíng)改增”現(xiàn)狀2.1銀行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀這里所指銀行業(yè)僅限于商業(yè)銀行。商業(yè)銀行（CommercialBank)區(qū)分于中央銀行及政策性銀行，是指以營(yíng)利為目的，以各種金融資產(chǎn)為主要對(duì)象，依照法律章程辦理現(xiàn)金存貸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，中間業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。商業(yè)銀行與投資銀行不同，它不具有專業(yè)的投資性質(zhì)，主要業(yè)務(wù)是吸收公眾和企業(yè)、機(jī)關(guān)單位的存款并提供給信用擔(dān)保程度較高的金融對(duì)象信用貸款，同時(shí)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)賬、票據(jù)貼現(xiàn)及中間業(yè)務(wù)，在盈利過程中講究盈利性、安全性、流動(dòng)性，與生產(chǎn)銷售類企業(yè)不同，它不直接參與商品的生產(chǎn)和銷售，而是為從事這些業(yè)務(wù)的企業(yè)提供資金和各種金融服務(wù)。我國(guó)銀行業(yè)經(jīng)過十多年的努力，各類銀行已經(jīng)從小規(guī)模的城市信用社、合作社逐步發(fā)展成為一定規(guī)模、初具現(xiàn)代金融企業(yè)制度的銀行。以上海市為例，2008年末，上海城市銀行業(yè)各項(xiàng)存款余額3071億元，是2001年末的7.54倍，年均增長(zhǎng)33.45％，增幅與股份制銀行相當(dāng)，超過全部金融機(jī)構(gòu)12.63個(gè)百分點(diǎn)，接近國(guó)有銀行的2倍。各項(xiàng)貸款余額2215億元，是2001年末的7.55倍，年均增幅33.99個(gè)百分點(diǎn)，分別高出全部金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有銀行同期增幅10.2和13.61個(gè)百分點(diǎn)。2011年銀根收緊的情況下，地區(qū)的不少企業(yè)通過民間高利貸融資，導(dǎo)致負(fù)債成本加重，資金周轉(zhuǎn)困難，而這種危機(jī)傳導(dǎo)到金融體系的具體表現(xiàn)就是2016年上半年新增不良貸款持續(xù)上升。就銀行放貸傾向而言，對(duì)與銀行相關(guān)的建筑行業(yè)、船舶制造業(yè)及普通加工業(yè)企業(yè)的放貸普遍較為謹(jǐn)慎。銀行方面認(rèn)為，建筑行業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)中超過50%與銀行開發(fā)有關(guān)，在現(xiàn)有調(diào)控政策和銀行泡沫并未有效消除的背景下，建筑行業(yè)貸款質(zhì)量需重新評(píng)估。“短貸長(zhǎng)用”是銀行貸款期限與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期不匹配的重要表現(xiàn)。當(dāng)前企業(yè)“短貸長(zhǎng)用”、依靠民間融資臨時(shí)周轉(zhuǎn)向銀行“還舊款借新貸”的現(xiàn)象突出。銀行采用的“應(yīng)急延期法”則主要針對(duì)市場(chǎng)前景好、經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)正常但暫時(shí)出現(xiàn)資金緊張的企業(yè)，經(jīng)審查可適度延長(zhǎng)貸款期限。目前，紹興地區(qū)銀行的此類貸款占全部小微企業(yè)流動(dòng)資金貸款余額的40%。2.2銀行業(yè)特征與外資銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展模式不同，我國(guó)傳統(tǒng)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)模式最初為嚴(yán)格的分業(yè)經(jīng)營(yíng)模式階段，后又經(jīng)歷了十年混業(yè)經(jīng)營(yíng)和短暫回歸的分業(yè)經(jīng)營(yíng)階段，最終整合成為成熟的混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式。而對(duì)于商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展模式，要從近年來商業(yè)銀行的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分析，主要的業(yè)務(wù)板塊有負(fù)債業(yè)務(wù)板塊、資產(chǎn)業(yè)務(wù)板塊和中間業(yè)務(wù)板塊三種。銀行業(yè)務(wù)的概念肇始于美國(guó)，最初的業(yè)務(wù)面較窄，是針對(duì)大眾的一系列的金融管理服務(wù)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銀行業(yè)務(wù)已經(jīng)不再是少數(shù)人的專利，而是成為商業(yè)銀行中非常常見的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，并且成為很多發(fā)達(dá)國(guó)家的商業(yè)銀行的重要的盈利點(diǎn)。指商業(yè)銀行代理客戶辦理收款、付款和其他委托事項(xiàng)而收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。是銀行不需動(dòng)用自己的資金，依托業(yè)務(wù)、技術(shù)、機(jī)構(gòu)、信譽(yù)和人才等優(yōu)勢(shì)，以中間人的身份代理客戶承辦收付和其他委托事項(xiàng)，提供各種金融服務(wù)并據(jù)以收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。銀行經(jīng)營(yíng)銀行業(yè)務(wù)無須占用自己的資金，是在銀行的資產(chǎn)負(fù)債信用業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，并可以促使銀行信用業(yè)務(wù)的發(fā)展和擴(kuò)大。在我國(guó)，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)認(rèn)為銀行業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行依托專業(yè)優(yōu)勢(shì)，為客戶提供的一系列的綜合性的金融服務(wù)，銀行工作人員幫助客戶辦理相關(guān)金融業(yè)務(wù)，銀行業(yè)務(wù)是一項(xiàng)綜合性的業(yè)務(wù)，目前已經(jīng)不局限于單一金融業(yè)務(wù)的選擇，而是越來越趨向多樣化。其特點(diǎn)為：（1)面向特定的客戶群中、高端用戶是我國(guó)商業(yè)銀行銀行業(yè)務(wù)的主要服務(wù)群體，我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)個(gè)人或企業(yè)開展理財(cái)業(yè)務(wù)一般會(huì)有資金上的要求和一定的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力；銀行業(yè)務(wù)還涉及到投資及基金等相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，一般會(huì)對(duì)理財(cái)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便于客戶選取更為合適的理財(cái)業(yè)務(wù)，并且會(huì)階段性地做理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在起點(diǎn)金額上，也有明確的要求。(2)電子化服務(wù)程度逐漸提高隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的興起和電子通訊技術(shù)的進(jìn)步，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等新型的銀行服務(wù)模式讓銀行的服務(wù)效率更為提升，水平更加提高，促進(jìn)了銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。而發(fā)展銀行業(yè)務(wù)是存在實(shí)質(zhì)意義的，如下：（1)銀行業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行發(fā)展到一定階段的結(jié)果，銀行業(yè)務(wù)體現(xiàn)了金融業(yè)務(wù)的綜合化的要求，商業(yè)銀行可以通過自營(yíng)及代理的方式，為廣大客戶提供更為全面和優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。(2)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展是商業(yè)銀行不斷適應(yīng)和客戶需求的過程，商業(yè)銀行的銀行業(yè)務(wù)具有很好的業(yè)務(wù)彈性和業(yè)務(wù)種類發(fā)展的空間，這也給了商業(yè)銀行極大的業(yè)務(wù)拓展空間。(3)銀行業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行進(jìn)行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的必然要求。隨著監(jiān)管壓力的逐漸增大，商業(yè)銀行的盈利模式必須更加多元化，更能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)對(duì)銀行的要求。單靠規(guī)模已經(jīng)無法保持商業(yè)銀行足夠的競(jìng)爭(zhēng)力了。進(jìn)行業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，多開發(fā)一些風(fēng)險(xiǎn)小、成本低、收益高的銀行業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行市場(chǎng)化競(jìng)爭(zhēng)的必然要求。2.3銀行業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的可行性和必要性（一）完整增值稅抵扣鏈條，增加企業(yè)活力我國(guó)從1994年開始推行增值稅，屬于生產(chǎn)型增值稅。即納稅人購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備所含的增值稅是不允許抵扣，導(dǎo)致增值稅抵扣不完整。2009年開始，我國(guó)由生產(chǎn)型逐漸向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，逐步將全行業(yè)納入增值稅范疇，同時(shí)對(duì)納稅人購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、不動(dòng)產(chǎn)都允許抵扣。直到2016年完成全行業(yè)“營(yíng)改增”。這不僅是稅種的改革，同時(shí)也是形成增值稅環(huán)環(huán)相扣的鏈條，基本消除了重復(fù)征稅。國(guó)家讓渡出的稅收，有助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率，增加企業(yè)活力。（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，整頓經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)行為原有的營(yíng)業(yè)稅稅制下，對(duì)銀行業(yè)都采取粗放型的申報(bào)模式，進(jìn)而導(dǎo)致很多企業(yè)在核算上都不規(guī)范。同時(shí)也存在人為調(diào)節(jié)稅收、虛開建筑勞務(wù)發(fā)票等行為，以增加成本，達(dá)到少繳稅的目的。“營(yíng)改增”后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算提出更高的要求，增值稅的財(cái)務(wù)科目也比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜的多；同時(shí)增值稅“三流”的抵扣要求也杜絕企業(yè)虛開發(fā)票的路徑，為行業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。2.4稅收相關(guān)理論稅收（Revenue）是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種手段，是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配和再分配而形成的一種特定分配關(guān)系。稅收是一國(guó)公共財(cái)政最有力的收入形勢(shì)與來源，稅收的本質(zhì)源自于國(guó)家滿足社會(huì)公共需要，依照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，強(qiáng)制征收的稅務(wù)。稅收與其他公共分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性與固定性等特性。依照課稅對(duì)象分類，稅收可以分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、資源稅等。其中流轉(zhuǎn)稅以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的稅收，是目前我國(guó)征收范圍最廣的一類稅；所得稅是指以各種所得額為課稅對(duì)象的稅收，包括個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅等；財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅收；行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象的稅收，在我國(guó)包括印花稅、屠宰稅等；資源稅指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的稅收，其中耕地占用稅、增值稅等都屬于資源稅。依照計(jì)算依據(jù)可以分為從量稅與從價(jià)稅，從量稅指的是以課稅對(duì)象的計(jì)量單位為主要依據(jù)，按固定稅額計(jì)征的一類稅。從價(jià)稅是指以課稅對(duì)象的價(jià)格為依據(jù)，按一定比例計(jì)征的一類稅。除上述兩種分類依據(jù)，還可依照價(jià)格關(guān)系劃分為價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅，依照管理與使用權(quán)限劃分為中央稅與地方稅，依照稅率不同劃分為比例稅與累進(jìn)稅，依照課稅目的不同劃分為財(cái)政稅與調(diào)控稅等。關(guān)于稅收的理論有很多，較為業(yè)內(nèi)認(rèn)可的有稅收中性理論、稅收效應(yīng)理論與最優(yōu)稅收理論等。稅收中性理論指的是針對(duì)稅收超額負(fù)擔(dān)提出的一種稅收理論，它包含兩層含義，首先強(qiáng)調(diào)稅收所產(chǎn)生的額外收益，即征稅以后會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響產(chǎn)生社會(huì)能夠承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)以后，還可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；另外稅收會(huì)產(chǎn)生額外損失，即通過課稅在使本身環(huán)境得到改善的同時(shí)，對(duì)一些可以對(duì)社會(huì)造成負(fù)面效應(yīng)的公司進(jìn)行征稅，會(huì)因治理費(fèi)用等產(chǎn)生額外的損失。稅收效應(yīng)理論指的是政府課稅引起社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的一種理論，政府對(duì)不同的課稅對(duì)象進(jìn)行課稅，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成一定影響的同時(shí)，不會(huì)完全符合政府開始制定計(jì)劃時(shí)的效果，可分為替代效應(yīng)、中性效應(yīng)及阻礙效應(yīng)等。最優(yōu)稅制理論是指在信息不對(duì)稱的條件下，政府喪失信息對(duì)稱的優(yōu)勢(shì)處于不利地位對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行課稅的一種理論。

3營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響3.1對(duì)銀行盈利能力的影響本文主要針對(duì)銀行業(yè)在營(yíng)改增政策下的財(cái)務(wù)影響進(jìn)行分析，依據(jù)銀行目前的規(guī)模、業(yè)務(wù)狀況以及財(cái)務(wù)核算狀況，絕大多數(shù)中小型銀行均會(huì)選擇改成增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人主要是適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法，也就是按照其所取得的應(yīng)稅服務(wù)的銷售額與增值稅征收率，計(jì)算出應(yīng)繳的應(yīng)納增值稅額，而且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。對(duì)于從事裝卸搬運(yùn)與存貸款業(yè)務(wù)的銀行來說，主要是從原來依據(jù)3%稅率來繳納營(yíng)業(yè)稅改成按照3%稅率來繳納增值稅。盡管稅率并沒有發(fā)生相應(yīng)的變化，但是改繳增值稅之后就能消除重復(fù)的納稅，而服務(wù)的接受方，即試點(diǎn)納稅人與原增值稅一般納稅人也可依據(jù)所取得的增值稅專用發(fā)票中所注明的價(jià)稅來計(jì)算金額與增值稅扣除率7%，從而計(jì)算出抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額。對(duì)于從事中間業(yè)務(wù)代理業(yè)等業(yè)務(wù)輔助服務(wù)的銀行來說，主要是從原來依據(jù)5%的稅率來繳納營(yíng)業(yè)稅，改成依據(jù)3%的稅率來繳納增值稅，其稅率出現(xiàn)了顯著下降，這樣一來，就能切實(shí)減輕這部分銀行的稅負(fù)，有利于不斷提升中小銀行的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。3.2對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的影響由于增值稅價(jià)稅分離的特點(diǎn)，銀行企業(yè)在“營(yíng)改增”后的所有價(jià)格都是含稅價(jià)，需要對(duì)價(jià)格進(jìn)行還原。尤其是金融產(chǎn)品銷售價(jià)格，營(yíng)業(yè)稅下銷售收入為R，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為R；“營(yíng)改增”后，銷售收入為R,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為0.900R，這直接導(dǎo)致了銀行企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減少。由于增值稅不體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，原先營(yíng)業(yè)稅及附加也會(huì)大幅減少，最終體現(xiàn)出的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的減少，因此營(yíng)業(yè)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生變化。表1：“營(yíng)改增”前后銀行企業(yè)利潤(rùn)表對(duì)比行次營(yíng)業(yè)稅增值稅營(yíng)業(yè)收入R0.900R營(yíng)業(yè)成本SS營(yíng)業(yè)稅金及附加0.05R*(1+0.05+0.03+0.01)=0.0545R0.900R*(0.05+0.03+0.01)=0.00892R營(yíng)業(yè)利潤(rùn)R-S-0.0545RR-S-0.00892R“營(yíng)改增”對(duì)銀行業(yè)的影響涉及多方面。企業(yè)整體稅收體系方面：增值稅為價(jià)外稅，影響主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、企業(yè)所得稅、金融產(chǎn)品增值稅的走向，最后將直接導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)的變化；企業(yè)核算方面：營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算、申報(bào)表等財(cái)務(wù)管理事項(xiàng)都發(fā)生重大變化；企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面：“營(yíng)改增”后企業(yè)與上游企業(yè)，尤其是建筑施工企業(yè)的關(guān)系將重新進(jìn)入博弈，以及對(duì)供應(yīng)商的選擇、對(duì)開發(fā)產(chǎn)品的收款模式等都產(chǎn)生重大的影響。3.3相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目會(huì)變更以浙商銀行為例，浙商銀行股份有限公司成立于2004年8月18日，浙商銀行前身為“浙江商業(yè)銀行”，是一家于1993年在寧波成立的中外合資銀行。經(jīng)過十多年的努力，浙江商業(yè)銀行已經(jīng)從小規(guī)模的城市信用社逐步發(fā)展成為一定規(guī)模、初具現(xiàn)代金融企業(yè)制度的商業(yè)銀行。2008年末，全省城市商業(yè)銀行各項(xiàng)存款余額3071億元，是2001年末的7.54倍，年均增長(zhǎng)33.45％，增幅與股份制商業(yè)銀行相當(dāng)，超過全部金融機(jī)構(gòu)12.63個(gè)百分點(diǎn)，接近國(guó)有銀行的2倍。各項(xiàng)貸款余額2215億元，是2001年末的7.55倍，年均增幅33.99個(gè)百分點(diǎn)，分別高出全部金融機(jī)構(gòu)和國(guó)有銀行同期增幅10.2和13.61個(gè)百分點(diǎn)。截止到2016年，浙江商業(yè)銀行不良貸款比例和余額都有所增加，不良貸款額達(dá)到790.5億元，不良貸款率比2011年上升0.77個(gè)百分點(diǎn)；浙江的商業(yè)銀行金融機(jī)構(gòu)總貸款額為56982.61億元，比2011年增加5000多億元。表2浙江商業(yè)銀行七年來貸款額預(yù)計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)年份貸款額全省生產(chǎn)總值GDP企業(yè)家信心指數(shù)企業(yè)景氣指數(shù)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債200816557.6713437.85139.63145.12510136.791944.72200920153.9415718.47132.075138.8512635.462115.65201024144.4218753.73138.7141.7816275.562130.87201128958.3621462.69147.68150.7318996.572778.34201237997.9822990.35114.43122.420985.723137.99201345288.0727722.31136.03138.77525038.393317.45201451276.6432318.85124.75132.1827171.783396.29201556982.6434665.33112.93121.8429213.033495.33表32016年第一季度年報(bào)數(shù)據(jù)分析（利潤(rùn)表：人民幣元）科目2016年1-3月科目2016年1-3月一、營(yíng)業(yè)收入3,710,285,901.00二、營(yíng)業(yè)支出416,721,733.00減:營(yíng)業(yè)成本2,923,098,709.00營(yíng)業(yè)稅金及附加109,780.00利息凈收入92,659,462.00業(yè)務(wù)及管理費(fèi)978,986.00利息收入資產(chǎn)減值損失58,418,379.00利息支出258,124,803.00其他業(yè)務(wù)成本57,414,999.00手續(xù)費(fèi)及傭金收入17,877,968.00三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）359,282,340.00手續(xù)費(fèi)及傭金支出326,281.00加：營(yíng)業(yè)外收入91,172,560.00公允值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）905,372.00減：營(yíng)業(yè)外支出903,361.00其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的公允值變動(dòng)收益-1,476,945.00四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）268,109,780.00公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）-1,476,945.00減：所得稅費(fèi)用268,613,347.00匯兌收益（損失以“-”號(hào)填列）-689,947.00五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“-”號(hào)填列）-503,567.00數(shù)據(jù)來源：根據(jù)巨潮網(wǎng)數(shù)據(jù)信息整理一季度銀行實(shí)現(xiàn)歸屬于總行凈利潤(rùn)4.72億元,同比增長(zhǎng)3.1%。第一，銀行實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入37.01億元,同比增長(zhǎng)2.4%;利潤(rùn)總額4.167億元,同比增長(zhǎng)2.7%;歸屬于總行的凈利潤(rùn)4.72億元,同比增長(zhǎng)0.8%。實(shí)現(xiàn)每股收益0.038元,去年一至四季度分別為0.029、0.017、0.013、0.042元。第二，凈利息收入同比減少0.23億,手續(xù)費(fèi)及傭金收入同比減少0.09億。第三，公允值變動(dòng)收益為-14.7億,同比減少0.97億,同比下降10.09%,主要是2012年業(yè)務(wù)成本相對(duì)較低導(dǎo)致盈利。3.4“營(yíng)改增”對(duì)銀行營(yíng)業(yè)支出的影響表42014年與2015年?duì)I改增政策前后應(yīng)交稅費(fèi)變化：2014年第一季度應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)項(xiàng)目期末余額年初余額差額%增值稅7875617.867766888.56176.76%營(yíng)業(yè)稅11141748.6716418106.66-10.68%企業(yè)所得稅167488770.776861158.4468.50%個(gè)人所得稅870486.771780716.16-77.08%城市維護(hù)建設(shè)稅467761.5418615.4111.77%其他費(fèi)附加888508.64746461.8877.77%其他-658186.44-687707.16-16.86%合計(jì)144617666.880805601.6158.08%2015年下半年應(yīng)交稅費(fèi)稅費(fèi)項(xiàng)目期末余額年初余額差額%增值稅57577888.521225707.655588.10%營(yíng)業(yè)稅12518102.2721170257.16-51.55%企業(yè)所得稅82871158.55101556667.7-8.58%個(gè)人所得稅1580712.122267767.5-58.55%城市維護(hù)建設(shè)稅518715.51565715.55-15.58%其他費(fèi)附加757521.881165075.05-57.01%其他-287507.12-252566.5717.70%合計(jì)175805701.7127576657.528.58%根據(jù)營(yíng)改增實(shí)施的效果來看，目前營(yíng)改增我國(guó)銀行業(yè)的一些銀行實(shí)際稅負(fù)較以前有了明顯的加重現(xiàn)象。從稅負(fù)總量方面，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)局預(yù)計(jì)，我國(guó)2012年與2013年全面全國(guó)稅改后營(yíng)業(yè)稅稅額將下降72億元，下降幅度10.8%，但增值稅是增加的，從2012年的220億元增長(zhǎng)到416億元，增加幅度為67%。我國(guó)實(shí)行增值稅政策后，即使銀行發(fā)生的可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，實(shí)際增值稅負(fù)擔(dān)率增加3.2%，上升幅度為125%。對(duì)于銀行業(yè)在內(nèi)的整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)而言，其稅負(fù)金額不降反升。目前，浙商銀行股份有限公司的營(yíng)業(yè)成本按照是否可以抵扣大概分為以下幾類：業(yè)務(wù)成本；人工成本、固定資產(chǎn)折舊和三項(xiàng)費(fèi)用等其他成本等。其中根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的增值稅法律，第一項(xiàng)成本允許抵扣；而第三類成本不能抵扣。第三類成本在該行業(yè)所有本中一般占據(jù)30%左右的比重，在通用銀行稅率變?yōu)?%的情況下，浙商銀行股份有限公司的實(shí)際稅負(fù)是增加的，且幅度上升較大。浙商銀行股份有限公司在營(yíng)改增政策以后維持原來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，即使在改征營(yíng)業(yè)稅后不會(huì)有較大的采購動(dòng)作，從而可以抵扣的范圍就小，購進(jìn)收入比小，營(yíng)改增后稅負(fù)加重。自2012年起營(yíng)改增政策試點(diǎn)地區(qū)拓展到全國(guó)以后，原本在銀行業(yè)中占據(jù)總支出僅2%的增值稅，迅速在一年內(nèi)發(fā)展，明顯增值稅成為超過營(yíng)業(yè)稅的最大稅種。3.5“營(yíng)改增”對(duì)銀行稅收的影響“營(yíng)改增”后對(duì)銀行企業(yè)在成本分?jǐn)偤瓦M(jìn)項(xiàng)稅額劃分上，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)自治自律，由事前審批管理轉(zhuǎn)為事中事后監(jiān)控。包括建立金融產(chǎn)品價(jià)款扣除登記臺(tái)賬，留存?zhèn)洳?；銀行企業(yè)兼營(yíng)老項(xiàng)目、新項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額依據(jù)。如果納稅人沒有依據(jù)規(guī)定建立臺(tái)賬或分別核算，或者劃分依據(jù)沒有得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，可能會(huì)招致后期補(bǔ)稅以及行政處罰。目前對(duì)增值稅的處罰口徑是，補(bǔ)稅時(shí)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)，且加收滯納金并處以1-5倍罰款。票種改為增值稅發(fā)票，發(fā)票使用不當(dāng)會(huì)引起稅負(fù)增加?！盃I(yíng)改增”后銀行企業(yè)全面接觸增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票的使用、保管和申報(bào)相較營(yíng)業(yè)稅發(fā)票要求更高，監(jiān)管更嚴(yán)格?！盃I(yíng)改增”以前，有些房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增加開發(fā)成本材料、勞務(wù)等存在“代開”“虛開”的情況。一經(jīng)查證，調(diào)整開發(fā)成本做補(bǔ)稅處理并處滯納金。“營(yíng)改增”后，企業(yè)取得“代開”、“虛開”發(fā)票的違法成本提高，不僅是補(bǔ)稅和滯納金，甚至?xí)|犯刑法。例如：虛開增值稅專用發(fā)票罪（刑法第205條）、非法購買增值稅專用發(fā)票罪以及偽造的增值稅。專用發(fā)票罪（刑法第208條）。此外發(fā)票管理使用直接影響企業(yè)增值稅稅負(fù)。企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可以在180天予以認(rèn)證抵扣。企業(yè)要對(duì)每月申報(bào)繳納的增值稅款進(jìn)行計(jì)算，保證稅款平穩(wěn)有序入庫。但也要注意一點(diǎn)，如果進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票超過180天，則無法抵扣認(rèn)證，會(huì)造成增值稅稅負(fù)激增。4銀行業(yè)稅收模式的國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)及啟示4.1國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)于國(guó)際成功案例，可以根據(jù)美國(guó)銀行案例進(jìn)行分析。據(jù)聯(lián)邦稅務(wù)局內(nèi)部資料統(tǒng)計(jì)，美國(guó)銀行業(yè)稅收由2005年的319.2億元，增長(zhǎng)到2014年的751.3億元，增長(zhǎng)了1.35倍，年均增長(zhǎng)10%。2006-2014年，銀行業(yè)稅收共計(jì)完成7246.6億元。從行業(yè)稅種結(jié)構(gòu)看，營(yíng)業(yè)稅完成2104.6億元，占比29%；企業(yè)所得稅完成1951.5億元，占比26.9%；契稅完成1400.7億元，占比19.3%；增值稅完成1057.1億元，占比14.6%。從上面數(shù)據(jù)看，營(yíng)業(yè)稅占據(jù)了銀行業(yè)稅收的29%，是銀行業(yè)稅收的第一大主體稅種。同時(shí)營(yíng)業(yè)稅也是最重要的地方稅種之一，是各區(qū)縣政府財(cái)政收入的主要來源。2016年全面實(shí)行“營(yíng)改增”后，鑒于對(duì)企業(yè)未來稅負(fù)走向的未知，各州政府的收入也面臨著考驗(yàn)。4.2國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)的啟示（一）細(xì)化行業(yè)分工，提高行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力由于增值稅可以抵扣的特點(diǎn)，“營(yíng)改增”后促進(jìn)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群規(guī)模和程度，提高行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是原來統(tǒng)一核算的成本部門，隨著“營(yíng)改增”的到來，逐漸從主體中分離，有利于提高專業(yè)化分工，以減輕消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，進(jìn)一步刺激需求。比如：銀行可以把內(nèi)部銷售部門獨(dú)立出來而降低企業(yè)成本，銷售部門又可以作為獨(dú)立的公司，參與市場(chǎng)其他銀行業(yè)務(wù)。（二）消除地方政府依賴，促進(jìn)地方政府改革“營(yíng)改增”后政府間的收入分配必將重新調(diào)整，這對(duì)地方政策其實(shí)產(chǎn)生倒逼機(jī)制，拔除地方經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期依賴銀行業(yè)的弊病。從即將執(zhí)行的新的收入分配方法，地方政府享有的收入較之前會(huì)下降一半，地方政府唯有推行地方稅改革，扶持新興行業(yè)的發(fā)展，挖掘自身稅源增長(zhǎng)潛力，才能將區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更好更快。

5銀行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的政策建議5.1明確增值稅納稅范圍“營(yíng)改增”后增值稅的會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)都比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜很多。需要企業(yè)對(duì)內(nèi)部核算系統(tǒng)與增值稅進(jìn)行銜接和升級(jí)。一是要按照財(cái)政部《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》[財(cái)會(huì)【2012】13號(hào)]，調(diào)整會(huì)計(jì)科目，做好會(huì)計(jì)核算，將稅制轉(zhuǎn)換對(duì)企業(yè)帶來的影響降到最低，明確增值稅的范圍；二是重視特殊銷售的處理，比如特價(jià)促銷、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、贈(zèng)送商品等，在涉稅確認(rèn)上需要得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可；三是合理掌控增值稅申報(bào)進(jìn)程，增值稅的申報(bào)允許企業(yè)在合理的范圍內(nèi)，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)稅負(fù)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身行業(yè)特色進(jìn)行合理調(diào)整。5.2完善發(fā)票管理制度由于增值稅實(shí)行以票抵扣的制度，因此對(duì)發(fā)票的管理格外嚴(yán)格。首先要確保增值稅發(fā)票存放安全，專人開具、專人保管，避免發(fā)票丟失或大量作廢的情況產(chǎn)生；其次要能及時(shí)取得足額的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，盡量選擇資信高、開票及時(shí)的供應(yīng)商合作；第三要加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的辨認(rèn)和查詢。在實(shí)踐中常會(huì)因?yàn)樨?cái)會(huì)人員的疏忽，收取到已定性為虛開的發(fā)票、偽造的發(fā)票或失控、作廢的發(fā)票。企業(yè)應(yīng)認(rèn)真上網(wǎng)認(rèn)證比對(duì)，防止出現(xiàn)大額進(jìn)項(xiàng)無法抵扣的情況。5.3非凡進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣依照現(xiàn)行增值稅管理制度，一般納稅人在取得增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，抵扣進(jìn)項(xiàng)。房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了企業(yè)的進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間必然存在明顯時(shí)間差。先期企業(yè)在“七通一平”以及項(xiàng)目建設(shè)中會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)，房屋銷售的時(shí)集中產(chǎn)生銷項(xiàng)，再到項(xiàng)目收尾時(shí)又產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)。由于進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)間差產(chǎn)生的稅負(fù)上升，最終還是會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者，不利于房屋價(jià)格的平衡穩(wěn)定。因此建議對(duì)特殊行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)放寬抵扣時(shí)間或采用預(yù)抵扣的方式，盡可能的幫助企業(yè)把進(jìn)項(xiàng)稅額足額抵扣，防止出現(xiàn)稅負(fù)畸高的情況，倡導(dǎo)行業(yè)健康良性發(fā)展。5.4增設(shè)發(fā)票管理崗位并提高專業(yè)稅收人員比例我國(guó)上市銀行應(yīng)建立健全現(xiàn)代化專業(yè)化的財(cái)務(wù)制度，聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員、融資人員、財(cái)務(wù)人員來對(duì)上市銀行的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行核算、做賬、融資，增設(shè)發(fā)票管理崗位進(jìn)而提高專業(yè)稅收人員比例。健全的財(cái)務(wù)制度讓銀行的經(jīng)營(yíng)公開化、透明化；銀行的管理者能夠知道銀行在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問題，改變經(jīng)營(yíng)決策，同時(shí)也讓銀行融資時(shí)在金融機(jī)構(gòu)的審核階段減小阻力節(jié)約時(shí)間，充分解讀“營(yíng)改增”政策，并在一定的規(guī)則體系內(nèi)進(jìn)行合理改制，同時(shí)加強(qiáng)完善與供應(yīng)商的聯(lián)系，同時(shí)也要改善目前增值稅發(fā)票不合理的現(xiàn)象。我國(guó)上市銀行尤其是銀行大都以資本密集型為主，扎堆在資本過剩的行業(yè)，產(chǎn)品創(chuàng)新度落后，技術(shù)創(chuàng)新低下，生產(chǎn)水平低；銀行應(yīng)淘汰落后產(chǎn)能，加強(qiáng)創(chuàng)新，向技術(shù)性產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，多元化發(fā)展；提升銀行形象和競(jìng)爭(zhēng)力，增加銀行效益，銀行穩(wěn)定持續(xù)的經(jīng)濟(jì)效益才是解決營(yíng)改增政策下銀行業(yè)績(jī)的根本出路。5.5緊跟營(yíng)改增改革進(jìn)程及時(shí)變更企業(yè)會(huì)計(jì)處理辦法我國(guó)銀行要適應(yīng)營(yíng)改增政策，并且在新的時(shí)代背景下得到更好的業(yè)績(jī)，銀行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該完善內(nèi)部治理機(jī)制，我國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)在其督導(dǎo)、糾正銀行業(yè)、發(fā)揮社會(huì)功能的同時(shí)，逐漸暴露出內(nèi)部治理一些問題，比如行業(yè)自律態(tài)度差，自律管理制度不健全和公信力缺失等；行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，應(yīng)該完善銀行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，防止有關(guān)銀行利用不法手段進(jìn)行尋租行為和投機(jī)行為；在全行業(yè)的安全機(jī)制建設(shè)方面，行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)自我約束，培養(yǎng)自律精神，作到剛正不阿、不包庇違法違規(guī)銀行，對(duì)業(yè)務(wù)安全有問題的銀行進(jìn)行嚴(yán)肅處理建立起一整套協(xié)會(huì)管理體制機(jī)制；另外我國(guó)傳統(tǒng)的銀行業(yè)協(xié)會(huì)行政管理模式是效率低下的二元式管理模式，這就造成了審查許可與業(yè)務(wù)管理的分離，從而影響了行業(yè)協(xié)會(huì)的活力，因此要改革銀行業(yè)行政管理模式，從二元管理模式向一元管理模式轉(zhuǎn)變，并且引入創(chuàng)新社會(huì)治理思想，強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會(huì)的激勵(lì)機(jī)制，大力促進(jìn)改革；行業(yè)不應(yīng)以抑制競(jìng)爭(zhēng)為目的，對(duì)任何業(yè)務(wù)壟斷行為引起大面積安全問題進(jìn)行嚴(yán)令禁止，營(yíng)造公正平等的市場(chǎng)環(huán)境，從根本上杜絕由利益引起的業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量問題。

6結(jié)論隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和貿(mào)易全球化的發(fā)展，企業(yè)運(yùn)作的活躍程度越來越成為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)實(shí)力的象征，而我國(guó)銀行業(yè)作為一個(gè)特殊的金融行業(yè)，在我國(guó)財(cái)政部與國(guó)務(wù)院聯(lián)合發(fā)布的營(yíng)改增政策中成為首批試點(diǎn)對(duì)象，在我國(guó)稅收改革史中中占有重要的地位，過去對(duì)實(shí)施增值稅擴(kuò)大范圍持反對(duì)意見學(xué)者的文獻(xiàn)中，主要是從宏觀的財(cái)稅收入會(huì)出現(xiàn)下降而變相加重原先繳納營(yíng)業(yè)稅銀行的負(fù)擔(dān)、我國(guó)相對(duì)薄弱的第三產(chǎn)業(yè)能否經(jīng)受此番考驗(yàn)的角度出發(fā)，討論對(duì)交通運(yùn)輸和服務(wù)業(yè)銀行的沖擊。目前在金融業(yè)中“營(yíng)改增“表現(xiàn)出的良好勢(shì)頭，近年來的相關(guān)研究主要是針對(duì)試點(diǎn)改革中存在的各種問題和對(duì)策建議方面。但是可能尚有大量的問題由于政策實(shí)施的時(shí)間較短還未浮現(xiàn)，如何及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，前瞻性的提出應(yīng)對(duì)措施將是未來研究國(guó)內(nèi)工作的重點(diǎn)。本文通過研究得到的主要結(jié)論如下：1.“營(yíng)改增”有效的解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題，有利于銀行業(yè)的專業(yè)化分工與協(xié)作。中間業(yè)務(wù)已成為銀行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，但現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅是實(shí)行多環(huán)節(jié)、全額征稅，這樣交易次數(shù)越多、稅賦就越重，重復(fù)征稅問題凸顯。改征增值稅后，納稅人可以避免重復(fù)納稅，降低銀行的稅收負(fù)擔(dān)，從而有利于降低服務(wù)的價(jià)格，推動(dòng)銀行與生產(chǎn)、投資互動(dòng)發(fā)展。同時(shí)也有利于銀行業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，促進(jìn)銀行持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。2.“營(yíng)改增”有利于降低銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)。目前，由于我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存，使得對(duì)一些交易行為難以界定，不僅會(huì)增大銀行的納稅風(fēng)險(xiǎn)，而且給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管帶來一定難度。眾所周知，稅種不同，稅率不同，若銀行不能正確納稅，會(huì)使銀行的稅賦懸殊，也會(huì)增大其納稅風(fēng)險(xiǎn)。“營(yíng)改增”后，將會(huì)使這種情況不復(fù)存在。3.有利于降低銀行的經(jīng)營(yíng)成本，減輕其生存壓力?！盃I(yíng)改增”后，一方面，外購的燃料、修理費(fèi)和設(shè)備等取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，這在一定程度上，可以降低銀行的經(jīng)營(yíng)成本，鼓勵(lì)銀行進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備更新，促進(jìn)銀行發(fā)展。另一方面，中小銀行可選擇改為增值稅的小規(guī)模納稅人，那樣可以避免重復(fù)納稅，此外，適用稅率由原來的3%或5%，調(diào)整為3%，使得中小銀行稅負(fù)明顯下降，減輕其生存壓力，鼓勵(lì)小型銀行發(fā)展和正規(guī)化的意圖明顯。有相關(guān)銀行業(yè)分析師也認(rèn)為，營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)銀行行業(yè)中，業(yè)務(wù)板塊毛利率水平最低，有望成為本次營(yíng)改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大最受益的行業(yè)之一。本文除了理論研究還選取了一家浙商銀行作為研究對(duì)象，并運(yùn)用科學(xué)分析研究了營(yíng)改增政策前后我國(guó)銀行業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的相對(duì)變化，并作出結(jié)論，希望本文可以為同類型研究提供參考行建議。

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