只分享有價(jià)值的知識(shí)點(diǎn)，本文由梁志飛老師精心收編，大家可以下載下來好好看看！【審計(jì)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)】淺析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過程劃分成若干階段或期間，審計(jì)人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中及時(shí)對(duì)各階段或期間的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)作出審計(jì)意見和建議，供被審計(jì)單位糾正存在的問題，改進(jìn)、完善建設(shè)工作，使建設(shè)實(shí)施得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，取得最佳的效益。因此建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到項(xiàng)目建設(shè)的方方面面，它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容相當(dāng)廣泛。但是我們強(qiáng)調(diào)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要參與全過程，并不是意味著事無(wú)巨細(xì)，統(tǒng)統(tǒng)跟蹤。如果只顧抓全，我們的審計(jì)力量根本無(wú)法滿足。所以，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)也要分階段、抓重點(diǎn)。要根據(jù)工程造價(jià)管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對(duì)性地確定跟蹤審計(jì)工作的內(nèi)容和方法。如何選擇審計(jì)重點(diǎn)，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)必須考慮的策略問題。只有選擇好審計(jì)重點(diǎn)，才能取得事半功倍的效果。一、確定建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的基本原則1、體現(xiàn)成本效益。成本效益原則是效益評(píng)價(jià)的基本原則。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)會(huì)取得較好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，自然也要支付一定的交易成本，即審計(jì)資源的耗費(fèi)。而審計(jì)資源是有限的，惟有將其用在最能取得效益的審計(jì)領(lǐng)域，才能產(chǎn)生較好的審計(jì)效益，反之就會(huì)事倍功半。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)在合理的審計(jì)成本下發(fā)揮其遏制領(lǐng)域的腐敗行為，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效果等審計(jì)效益。2、滿足社會(huì)需求。社會(huì)需求是審計(jì)發(fā)展進(jìn)步的重要前提。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、政府職能轉(zhuǎn)變及公共行政體制的推進(jìn)，社會(huì)公眾對(duì)效益的關(guān)注日益提高。使提高政府管理效率和資金使用效益以及開展相應(yīng)的效益審計(jì)成為一種客觀要求。但審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)部門，實(shí)際是政府的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。這種體制決定了審計(jì)機(jī)關(guān)首先應(yīng)考慮政府對(duì)效益審計(jì)的需要。只有把政府急需進(jìn)行效益審計(jì)的領(lǐng)域和內(nèi)容作為審計(jì)重點(diǎn)，才能使有限的審計(jì)資源產(chǎn)生出更大的效用。反之，偏離了政府需求的重點(diǎn)，審計(jì)的效益自然就差，甚至還會(huì)出現(xiàn)負(fù)效益。3、適應(yīng)審計(jì)技能。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是專業(yè)性很強(qiáng)的審計(jì)工作，缺少必要的專業(yè)審計(jì)人員，就難以完成相應(yīng)的審計(jì)任務(wù)。因此，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)的確定要考慮到審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)、審計(jì)技能是否達(dá)到與完成審計(jì)任務(wù)相適應(yīng)的程度。即使審計(jì)重點(diǎn)確定得既符合成本效益又滿足社會(huì)需求，但是如果審計(jì)人員尚不具備相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，心有余而力不足，還是無(wú)法進(jìn)行審計(jì)。勉強(qiáng)為之，只能是以其昏昏，使人昭昭，難以取得應(yīng)有的效果。反之，審計(jì)人員專業(yè)技能勝任審計(jì)任務(wù)，就會(huì)取得駕輕就熟的效果。4、注重實(shí)際效果。所選審計(jì)重點(diǎn)，要在現(xiàn)實(shí)環(huán)境條件下產(chǎn)生實(shí)際效果。即對(duì)審計(jì)建議能夠得到采納、能夠付諸實(shí)施并產(chǎn)生實(shí)際效果的，其相應(yīng)的審計(jì)領(lǐng)域、內(nèi)容就可確定為審計(jì)重點(diǎn)，反之，就暫不適宜列為重點(diǎn)；如果所提審計(jì)建議根本不可能被采納或無(wú)法采納，那么審計(jì)建議就是再好也是一張廢紙。在確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)不注重實(shí)際效果，往往會(huì)做很多無(wú)用功。5、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確定建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，應(yīng)避免因?yàn)槿狈γ鞔_的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)而作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論以及引起行政復(fù)議、訴訟等情況的頻繁出現(xiàn)。盡可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。二、在審計(jì)目的上，以建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)為重點(diǎn)根據(jù)以上幾項(xiàng)基本原則，審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是市、縣(區(qū))建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)該是從建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)開始到竣工決算的階段，即重點(diǎn)進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)。審計(jì)的目的在于控制和節(jié)約項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本支出，同時(shí)起到規(guī)范建設(shè)管理，維護(hù)建設(shè)合同和建筑市場(chǎng)秩序等作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要領(lǐng)域，是指采取跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)。以建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)為重點(diǎn)：一是適應(yīng)了社會(huì)需求。近年來，各級(jí)政府普遍加大了投資力度，建設(shè)投資已成為政府性投資支出的突出重點(diǎn)，迫切需要審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)建設(shè)資金的審計(jì)監(jiān)督，以利管好用好資金，防止資金流失，提高資金使用效益。二是實(shí)際效果明顯。通過審計(jì)能夠有效促進(jìn)建設(shè)管理制度的完善，能夠把高估冒算的勢(shì)頭迅速降下來，使審計(jì)的效益顯化、量化，成本效益十分顯著。并使審計(jì)部門由此提高地位，增強(qiáng)威信。三是審計(jì)技能基本能夠適應(yīng)。多年來的事后竣工決算審計(jì)實(shí)踐，使審計(jì)人員具有了相關(guān)審計(jì)和技能，只要加強(qiáng)學(xué)習(xí)和鍛煉就能較快適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要。四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較小。審計(jì)人員以合同為依據(jù)，進(jìn)行跟蹤審核驗(yàn)證，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)加以揭示，建議有關(guān)方面協(xié)商解決。既能促使問題的解決，也能避免訴訟風(fēng)險(xiǎn)。三、在審計(jì)時(shí)間上，以建設(shè)項(xiàng)目事中審計(jì)為重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)三個(gè)階段。項(xiàng)目事前審計(jì)，主要是評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性；項(xiàng)目事中審計(jì)，主要是審查和評(píng)價(jià)項(xiàng)目投資和建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效率性；項(xiàng)目事后審計(jì)，主要是指建設(shè)項(xiàng)目效果審計(jì)，是對(duì)交付使用的建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行后評(píng)估，驗(yàn)證建設(shè)項(xiàng)目是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)以建設(shè)項(xiàng)目事中審計(jì)為重點(diǎn)，大力開展建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效率性審計(jì)。對(duì)于項(xiàng)目事前審計(jì)，從理論上講，確實(shí)是十分重要的審計(jì)領(lǐng)域。因?yàn)檫@能從源頭上控制投資方向，從根本上防止因決策失誤而造成投資損失。但是回到現(xiàn)實(shí)環(huán)境中來，卻是審計(jì)部門和審計(jì)人員力不能及、風(fēng)險(xiǎn)極大且無(wú)法獲得實(shí)際效果的審計(jì)。首先，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的一般都是基礎(chǔ)性和公益性項(xiàng)目，這些項(xiàng)目對(duì)老百姓來講是多多益善，至于是否超越了財(cái)力的許可，有權(quán)決策的領(lǐng)導(dǎo)部門心里是清楚的，對(duì)此審計(jì)機(jī)關(guān)也提不出反對(duì)的意見。審計(jì)機(jī)關(guān)即使偶爾審計(jì)盈利性項(xiàng)目，也難以對(duì)項(xiàng)目前景加以預(yù)測(cè)。由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)時(shí)冷時(shí)熱，一些當(dāng)時(shí)看來過多的項(xiàng)目，幾年后往往變成了急需的項(xiàng)目。因此，要審計(jì)人員事先對(duì)項(xiàng)目是否可行出具審計(jì)意見是相當(dāng)困難的，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極大的。第二，就現(xiàn)實(shí)看，政府尚無(wú)對(duì)項(xiàng)目是否可行進(jìn)行審計(jì)的需求。法律、也未賦予審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目可行性出具審計(jì)意見的權(quán)力。第三，項(xiàng)目前期論證的知識(shí)領(lǐng)域很寬，審計(jì)部門的專業(yè)技能與完成這樣的任務(wù)還有較大差距。但從輔助決策的角度考慮，審計(jì)部門對(duì)可行性方案的審計(jì)也是有運(yùn)作空間的?？梢詫徲?jì)重點(diǎn)放在驗(yàn)證和評(píng)價(jià)以下內(nèi)容上：可行性方案所依據(jù)的數(shù)據(jù)資料是否充分可靠，有關(guān)測(cè)算是否準(zhǔn)確；論證深度是否到位，所載內(nèi)容是否完整；聘請(qǐng)從事可行性研究工作的中介機(jī)構(gòu)是否具備必要的資質(zhì)條件；是否實(shí)施了多方案比較論證程序等。通過審計(jì)，揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。也就是把審計(jì)置于決策的位置，而不在乎對(duì)項(xiàng)目是否可行作出明確的審計(jì)意見。這樣定位，既能從項(xiàng)目建設(shè)整體效益目標(biāo)出發(fā)，發(fā)揮審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目決策的輔助作用，也能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為以后階段的審計(jì)爭(zhēng)取主動(dòng)。對(duì)于事后審計(jì)，應(yīng)該肯定，建設(shè)項(xiàng)目事后的效果審計(jì)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是明確的，也是審計(jì)技能所勝任的，也會(huì)取得一定的效果，因?yàn)橥ㄟ^審計(jì)能夠向領(lǐng)導(dǎo)部門反饋項(xiàng)目成功或失敗的信息。但實(shí)際效果是有限的。首先，重大的項(xiàng)目一般都是領(lǐng)導(dǎo)決策建設(shè)的，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)項(xiàng)目建成后的實(shí)際效果一般也都有所了解，最多是沒有審計(jì)部門知道得具體、詳細(xì)而已。也就是說，從向領(lǐng)導(dǎo)傳遞信息的角度看，審計(jì)信息并沒有太大的價(jià)值。第二，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際是政府的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在審計(jì)項(xiàng)目確定和處理上必然受到政府的制約。在我國(guó)尚無(wú)明確法律依據(jù)的情況下，要讓政府領(lǐng)導(dǎo)主動(dòng)安排下屬的審計(jì)部門去審計(jì)自己決策失誤的建設(shè)項(xiàng)目的可能性是不大的。審計(jì)機(jī)關(guān)能夠?qū)徲?jì)并能夠產(chǎn)生作用的建設(shè)項(xiàng)目一般主要在以下方面：效益較好的項(xiàng)目；前任領(lǐng)導(dǎo)決定的項(xiàng)目；下級(jí)政府決定建設(shè)的項(xiàng)目；財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的項(xiàng)目；黨委、人大常委會(huì)要求審計(jì)的項(xiàng)目等。對(duì)此，審計(jì)機(jī)關(guān)在考慮工作重點(diǎn)時(shí)應(yīng)有清醒的認(rèn)識(shí)，而不能超越我國(guó)政治體制改革的發(fā)展階段。以事中審計(jì)為主，就是以審計(jì)經(jīng)濟(jì)性、效率性為主。作這樣的審計(jì)，不僅見效快，見效明顯，而且具有以點(diǎn)帶面的方法論意義。在打開局面以后，再開展其他領(lǐng)域的效益審計(jì)就會(huì)有更大的影響力。四、在項(xiàng)目過程中，以影響建設(shè)項(xiàng)目效益的環(huán)節(jié)為主在工程前期，工程還處于工程設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，跟蹤審計(jì)可以充分發(fā)揮在工程量清單審核、招標(biāo)評(píng)議、合同條款把關(guān)等方面的作用，將問題提前考慮，提前提醒。在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價(jià)變化的主要原因。跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)就在于對(duì)監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計(jì)變更進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為甲方提供決策依據(jù)。另外還必須參與材料的選購(gòu)工作，對(duì)數(shù)量多、價(jià)值高的主要材料，審計(jì)人員應(yīng)用項(xiàng)目投資單位的管理人員現(xiàn)場(chǎng)跟蹤，防止人為調(diào)節(jié)投資成本，弄虛作假，包括參與甲方材料考察，提供材料的市場(chǎng)行情和參考價(jià)格；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)一些隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)檢查了解，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)采取措施，糾正偏差，對(duì)于變更中增加或減少的項(xiàng)目，要查清增減項(xiàng)目的必要性和原因，把基建工程中的踐踏審計(jì)同基建進(jìn)度相結(jié)合，以降低基建審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在工程后期，跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)在于資料準(zhǔn)備的檢查和造價(jià)的預(yù)備審核，對(duì)建設(shè)單位的管理進(jìn)行比較全面的咨詢和建議。五、結(jié)語(yǔ)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新，在其不斷發(fā)展完善的過程中，采取“全面審計(jì)，重點(diǎn)突出”的方針，突出不同時(shí)期、不同