《中級會計實務》必刷100點

考點：存貨

【考點1】存貨的初始計量

外購存貨的入賬成本=買價+相關稅費+運費+裝卸費+保險費+途中合理損耗+入庫前挑選整理費等。

【提示1］倉儲費：入庫前的合理必要倉儲費計入成本，入庫之后的倉儲費不計入成本。

【提示2】相關稅費：增值稅、消費稅、資源稅

增值稅：一般納稅人計入“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”可以抵扣，不計入成本。小規(guī)模納稅人計入存貨

采購成本。

【考點2】存貨期末計量

資產負債表中，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，

計入當期損益.

成本：賬面余額。

可變現(xiàn)凈值：預計售價減去進一步加工成本和銷售所必須的預計稅金、費用后的凈值。

【提示】對于用于生產產品的材料，其生產的終端產品如果沒有減值，則該材料不認定減值，應維持原賬面價值不

變；如果生產的終端產品發(fā)生減值而且減值是由于材料減值所造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認存貨的期末計價。

【考點3】存貨期末計量的具體方法

（1）存貨的期末計量（已經完工，準備待售）

【注意】主要考察該批存貨已經簽訶了不可撤銷情況下該存貨的估計售價

J合同數(shù)量內合同價

有合同［合同數(shù)量外一般市場價

無合同一般市場價

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計的銷售費用-估計的相關稅費

（2）材料存貨的期末計量（該材料需要進一步加工成產品，才能出售）

存貨期末計量①產品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量

的具體方法②產品發(fā)生減值：材料按可變現(xiàn);爭值計量

可變現(xiàn)凈值=

存貨的估計售價?估計進一步加工成本-估計的銷售費用-估計的相關稅費

計提分錄：借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

【考點1］固定資產折舊方法

企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、

工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

方法計算公式及規(guī)定

①年折舊=（原值-預計凈殘值）/可使用年限

②年折舊=原值X年折|日率

年限法③年折1日率=（1-預計凈殘值率）/可使用年限預

④預計凈殘值率=預計凈殘值/原值

⑤月折舊=年折舊/12

①單位工作量折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計總工作量

工作量法

②當月折舊額=月工作量x單位工作量折舊額

年折舊率=2/預計使用壽命*100%

月折I日率=年折舊率/12

雙倍余額遞減法

企業(yè)應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值

后的余額平均攤銷。也就是按照年限平均法算。

①年折I日率=尚可使用年限/年數(shù)總和

年數(shù)領口法②年折I日額=（原值-預計凈殘值率）x年折舊率

③月折1腌=年折I腳/12

發(fā)生減值從減值發(fā)生下一期折舊金額而計算（下降）

【考點2】固定資產處置的賬務處理

企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期

損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。

企業(yè)因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨市性資產交換、債務重組等處置固定資產，其會計處理一般經過以下幾

個步驟：

項目內容

借：固定資產清理【處置時賬面價值】

累計折舊

賬面價值轉入清理

固定資產減值準備

貸：固定資產

借：固定資產清理

發(fā)生清理婁用

貸：銀行存款

借：銀行存款【賣到手的錢】

取得出售或轉讓收入貸：固定資產清理

應交稅費-應交增值稅（銷項）

借：其他應收款

保險賠償及殘料回收原材料

貸：固定資產清理

項目內容

借：固定資產清理

賣賺

貸：資產處置損益【營業(yè)利潤增加】

出售或轉讓借：資產處置損益【營業(yè)禾U潤減少】

賣虧

貸：固定資產清理

處置損益;售價-賬面價值-處置稅費

借：營業(yè)外支出【利潤總額減少】

損失

貸：固定資產清理

報廢或

借：固定資產清理

利得

貸：營業(yè)外收入【利潤總額增加】

考點：投資性房地產

【考點1］投資性房地產的范圍

【總結】下列不屬于投資性房地產：

.1.企業(yè)擁有并自行經營的旅店或飯店；

2.企業(yè)自用的辦公樓；

3.房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房；

4.企業(yè)持有的準備建造辦公樓等建筑物的土地使用權；

5.企業(yè)以經營租賃方式租入再轉租的建筑物；

.6.房地產企業(yè)持有準備增值后出售的商品房。

【考點2】投資性房地產后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更

處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益。已采用公允價值模式計量的投資性房

地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

成本模式轉化為公允價值模式屬于會計政策變更。

公允價值模式不得轉為成本模式。

①同一家企業(yè)只能選擇一種計量模式對本企業(yè)所有投資性房地產進行核算；

②滿足條件時，可由成本模式變更為公允價值模式（全部變更）；

③成本模式變更為公允價值模式屬于會計政策變更。

成本模式轉化為公允價值模式的會計分錄為：

■-借：投資性房地產——成本［變更日公允價值］

投資性房地產累計折舊（攤銷）［原房地產已計提的折舊或攤銷］

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產［原價］

差額：利潤分配——未分配利潤

一盈余公積

【提示】涉及所得稅的還需要考慮所得稅的影響。

【考點3］投資性房地產屬性的轉換

類型成本模式公允彳倒直模式

自用轉入對應科目結轉，不產生損益

公允價值變動損益（借方差）

轉入按賬面價值由開發(fā)產品轉入投

存貨轉入其演合蠅（貸朝）

資性房產

轉為自用對面轉轉換日公允價值與賬面的差額計

轉出按賬面價值由投資性房地產轉入公允價值變動損益（無論借貸

轉為存貨

入開發(fā)產品差）

【考點4］與投資性房地產有關的后續(xù)支出

1.資本化的后續(xù)支出

與投資性房地產有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產確認條件的應當計入投資性房地產成本。企業(yè)對某項投資性房

地產進行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產的，再開發(fā)期間應繼續(xù)將其作為投資性房地產，再開發(fā)期間不

計提折舊或攤銷。

2.費用化的后續(xù)支出

與投資性房地產有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產確認條件的應當在發(fā)生時計入當期損益（其他業(yè)務成本）。

考點：長期股權投資

【考點1］長期股權投資初始計量

1.企業(yè)合并形成

同T制非同一控制［重點］

項目

【母公司不變，子公司控制另一子公司】【公司控制另一無關聯(lián)公司】

【入賬成本=投資時被投資方凈資產入賬成本=合并成本=公允價值

賬面價值的份額】之和（付出資產含稅價+承擔負債+

初始計量

①涉最終控制方合并報表的，以合報發(fā)^亍股票）

中凈資產賬面價值計算份額【提示】付出資產視同出售處理

項目同T制（成本法）非同T軸（腳法）

調整資本公積-股本溢價，不足①換出資產視同出售

成本與｛介差額沖減的，依次中減盈余公積和未分②影響損益

酉次潤【不影響損益】③商譽含在合并成本中

審計、法律咨詢費管理費用管理費用

商譽不產生新商譽產生新商譽

2.企業(yè)合并以外方式形成（非達到控制標準，即不是成本法計量）

相關要求

現(xiàn)金購買入賬成本=買價+直接相關費用

【提示】企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律咨詢等費用計管理費用

發(fā)^亍股票入賬成本=發(fā)行股票的公允價值之和

【提示】發(fā)行傭金和手續(xù)費從發(fā)行溢價中扣除。也就是）中減資本公積。

其他方式非貨幣性資產包奐、債務重組

【考點2］長期股權投資后續(xù)計量

項目成本法權益法

適用范圍瞞重大影響、共同控制

入賬成本=買價入賬成本=買價+直接相關費用

①付出對價的公允價②所占被投資方的份額

付出對價的公允價>所占被投資方的份額：

成本調整x（無需處理）不調

付出對價的公允價>所占被投資方的份額：

要調

借：應收股利借：應收股利

宣（現(xiàn)金）股利

貸：投資收益貸：長期股權投資-損益調整

借：銀行存款

貸：應收股利

借：長期股權投資-損益調整

被投資方盈利X（無需處理）

貸：投資收益

借：投資收益

被投資方虧損X（無需處理）

貸：長期股權投資-報益調整

其他綜合收益變借：長期股權投資-其他綜合收益

X（無需處理）

動貸：其他綜合收益

借：長期股權投資-其他權蚓動

其他權益變動X（無需處理）

貸：資本公積-其他資本公積

借：資產減值損失

發(fā)生減值

貸：長期股權投資減值準備

沖抵順序：①長投賬面價值②長期應收款③

超額虧損X處理）預計負債④備查賬簿

盈利時按相恢復

成本法下之所以在沒有賬務處理，因為后續(xù)還要編制合并報表

考點：長期股權投資

【考點1］長期股權投資轉換

轉換形式個別財務報表合并財務報表

（1）公允價值計量轉原投資賬面調整到公允

無

換為權益法價值

（2）權益法轉換為成原投資賬面調整到公允

用寺原聯(lián)賬面價值

上升本法（非同一控制）價值

因個別報表原投資已經

（3）公允價值計量轉原投資賬面調整到公允

調整為公允價值,合并報表

換為成本法（非同一控制）價值

無處理

（4）成本法轉換為權剩余投資追溯調整為權剩余投資調整到公允價

益法益法核算的賬面價值值

（5）權益法轉換為公剩余投資調整到公允價

下降無

允價值計量值

（6）成本法轉換為公剩余投資調整到公允價

無須調歌除投資價值

允值計量值

注意：考試重點考查（1）成本法轉換為權益法（2）權益法轉換為成本法

【考點2］長期股權投資內部交易投資時點對當期損益的影響

項目投資時點被投資方資產公允價值與賬面價值差額對當期損益的影響

調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（投資時點存貨公允價值-存貨

存貨賬面價值）*當期出售比例

【注意】不需要區(qū)分交易發(fā)生當期或后續(xù)期間

固定資產調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（資產公允價值/尚可使用年限-

資產原價僚計使用年限）X（當期折舊、攤銷月份/12）

以年限平均或

調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（資產公允價值-資產賬面價值）

法為例

/尚可使用年限X（當期折舊、攤銷月份/12）

【注意】不需要區(qū)分交易發(fā)生當期或后續(xù)期間

【考點3］長期股權投資內部交易對當期損益的影響

項目內部交易對當期損益的影響

（1）交易發(fā)生當期

調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（存貨內部交易售價-存貨賬面

價值）X（1-當期出售比例）

存貨

（2）后續(xù)期間

調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（存貨內部交易售價-存貨賬面

價值）X當期出售比例（即上期上位出售部分，在本期出售）

固定資產（1）交易發(fā)生當期

以年限平均法調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤-（資產售價-資產賬面價值）+（資

為例產售價-資產賬面價值）/預計尚可使用年限X（當期折舊、攤銷月份/12）

（2）后續(xù)期間

調整后的凈利潤=被投資方當期實現(xiàn)凈利潤+（資產售價-資產賬面價值）/

預計尚可使用年限X（當期折舊、攤銷月數(shù)/12）

【注意】與固定資產（無形資產）相關的未實現(xiàn)內部交易損益的金額是通過

在以后期間計提折舊予以實現(xiàn)的，所以在內部交易的以后期間該項資產的公

允價值與賬面價值的差額對應的折舊（或搬銷）的金額應調整增加后續(xù)期間

的凈利潤。

考點：無形資產

【考點1】土地使用權的處理

企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，（主要看目的，主要做了什么，就做什么核算）。屬

于投資性房地產的土地使用權，應當按投資性房地產進行會計處理。

土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成

本，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

除外情形：

1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所

建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配；確實難以合

理分配的，應當全部作為固定資產處理。

【提示】企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬

面價值轉為投資性房地產。

【考點2］內部研究開發(fā)費用的會計處理

研發(fā)支出：資本化支出的計入無形資產；費用化支出的計入管理費用。

會計分錄：

（1）發(fā)生研發(fā)費用時：

借：研發(fā)支出一一費用化支出

---資本化支出

貸：銀行存款

原材料

應付職工薪酬等

（2）期末將研究費用列入當期管理費用：

借：管理費用

貸：研發(fā)支出一一費用化支出

（3）將符合資本化條件的開發(fā)費用在無形資產達到預定可使用狀態(tài)時轉入無形資產成本：

借：無形資產

貸：研發(fā)支出一一資本化支出

考點：非貨幣資產交換

【考點1】以公允價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理（公平的市場交易）

非貨幣性資產交換同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本,

公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益：

（1）該項交換具有商業(yè)實質；

（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。但是優(yōu)先考慮換出資產公允價值，但有確鑿

證據表明換入資產的公允價值更加可靠的除外。

【考點2］換出資產公允價值與其賬面價值的差額的處理

（1）換出資產為固定資產、無形資產的，換出資產公允價值與其賬面價值的差額，計入資產處置損益。

（2）換出資產為長期股權投資，應當作為處置處理，換出資產公允價值與換出資產的賬面價值的差額計入投資收

丘心

【考點3］換入資產入賬價值的確定【注意】

（1）不涉及補價的情況

換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入

資產成本的相關稅費

（2）涉及補價的情況

①支付補價

換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入

資產成本的相關稅費+支付的補價（含增值稅）

②收到補價

換入資產成本=換出資產公允價值+換出資產增值稅銷項稅額-換入資產可抵扣的增值稅進項稅額+支付的應計入換入

資產成本的相關稅費-收到的補價（含增值稅）

【注意】應計入成本的相關稅費，計入換入資產的入賬成本，例如：消費稅、印花稅等；增值稅的特殊情況處理，

存貨、固定資產處置涉及增值稅的，其銷項稅額-進項稅額，另行支付補稅差金額。增值稅單獨考慮。

【考點4】以賬面價值計量的非貨幣性資產交換

賬面價值計量主要是雙方資產均無公允價值，賬面價值對應結轉即可，該內容知道即可。

考點：資產減值

【考點1］資產減值的特征及其范圍

資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。

資產減值對象主要包括以下資產：

（1）長期股權投資；

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產；

（3）固定資產；

（4）生產性生物資產；

（5）無形資產；

（6）探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。

【考點2】資產可能發(fā)生減值的跡象

1.外部信息：

（1）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對

企業(yè)產生不利影響；（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)

金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低；

2.內部信息：

（4）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

（5）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置;

（6）企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的

營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試。

【注意】

至少每年需要進行減值測試情況：（2019年教材變化）

①使用壽命不確定的無形資產；

②對于尚未達到可使用狀態(tài)的無形資產（研發(fā)支出一一資本化支出），因其價值通常具有較大的不確定性，也至少

應當每年進行減值測試。

考點：金融工具

【考點1】金融工具的分類

金融資產金融負債

金融資產：是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權金融負債：是指企業(yè)符合下列條件之一的負

益工具以及符合下列條件之一的資產：債：

1.從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產的合同權1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產的合同義

利。務。

2.在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產2.在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產

或金融負債的合同權利。如：企業(yè)購入的看漲或金融負債的合同義務；如：企業(yè)簽出的看漲

期權或看跌期權等期權或看跌期權等

3.將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算3.將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算

的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將收到的非衍生工具的合同義務，且企業(yè)根據該合同

可變數(shù)量的自身權益工具。將交付可變數(shù)量的自身權益工具

4.將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算4.將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算

的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工的衍生工具的合同義務，但以固定數(shù)量的自身

具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產的衍權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資

生工具合同除外產的衍生工具合同除外

【考點2］金融資產的具體分類

分類符合條件舉例

(1)企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合如：銀行向企業(yè)客戶

同現(xiàn)金流量為目標.發(fā)放的固定利率的貸

1.以攤余成本計量

(2)該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產款、普通債券。

的金融資產

生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為、應收賬款、債權投

基礎的利息的支付.資等

(1)企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合

2.以公允價值計量同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產為目標。

且其變動計入其他(2)該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產其他債權投資

綜合收益的金融資生的現(xiàn)金流量,僅為對本金和以未償付本金金額為

產基礎的利息的支付。

權益性投資其他權益工具投資

3.以公允價值計量

且其變動計入當期按照上述1和2分類之外的金融資產

交易性金融資產

損益的金融資產例如：可轉換蹤

(債券和權益)

【注意】在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產指定為以公允價值計量且其變動

計入當期損益的金融資產。該指定一經作出，不得撒銷。

【注意】金融資產或金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產或承擔該金融負債的目的是交易性的:

(1)取得相關金融資產或承擔相關金融負債的目的，主要是為了近期出售或回購。

(2)相關金融資產或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明近

期實際存在短期獲利模式。

(3)相關金融資產或金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義金融資產的衍生工具以及被指定為有效套

期工具的衍生工具除外。(如：未作為套期工具的利率互換或外匯期權)

【考點3】不同金融資產之間的重分類(只能是債券，不能是股票)

L企業(yè)改變其管理金融資產的業(yè)務模式時(以收取合同現(xiàn)金流量還是出售)，應當按照準則的規(guī)定對所有受影響的

相關金融資產進行重分類。

2.如果企業(yè)管理金融資產的業(yè)務模式沒有發(fā)生變更，不允許重分類。

3.企業(yè)對金融資產進行重分類，應當自重分類日起采用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前己經確認的利得、

損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產進行重分類的業(yè)務模式發(fā)

生變更后的首個報告期間的第一天。

考點：金融工具

【考點1］金融資產和金融負債的初始計量

企業(yè)初始確認金融資產或金融負債，應當按照公允價值計量。

類別相關交易費用的處理原則

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金應當直接計入當期損益（"投資收益”的借方）

融資產和金融負債

其他類別的金融資產或金融負債應當計入初始確認金額

交易費用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用：是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或

處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門

等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本和持有成本等

與交易不直接相關的費用。

【注意】

企業(yè)取得金融資產所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目（應

收利息/應收股利）進行處理。

【考點2］以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

1.初始計量

①按公允價值計量，相關交易費用計入當期損益；

②已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利單獨確認為應收項目。

借：交易性金融資產一一成本

應收股利/應收利息

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

2.后續(xù)計量

（1）反映公允價值的變動

借：交易性金融資產一一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

或相反分錄

此類金融資產不計提減值

（2）持有期間

借：應收股利/應收利息（面值x票面利率）

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利/應收利息

3.處置時

總原則：出售所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益

借：銀行存款

貸：交易性金融資產一一成本

一一公允價值變動（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

【考點3］以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的會計處理（債券+股票）

L會計科目

債權性投資：

其他債權投資一一成本

一—利息調整

---應計利息

——公允價值變動

股權性投資

其他權益工具投資一一成本

——公允價值變動

2.初始計量

債權性投資借：其他債權投資一成本（面值）

應收利息/其他債權投資——應計利息

貸：銀行存款等

其他債權投資一利息調整（可借可貸）

股權性投資借：其他權益工具投資一成本（公允價值與交易費用之和）

應收股利

貸：銀行存款等

3.后續(xù)計量

債權性投資與“債權投資"核算原理相同

借：應收利息;其他債權投資一應計利息(面值X票囿和率)

其他債權投資——利息調整(可信可貸)

貸：利息收入(期初廨成本K實際利率)

(1)公允價值上升

借：其他債權投資一公允價值變動

貸：其他綜合收益一一其他債權投資公允價值變動

(2)公允價值下降

借：其防臺收益一其他債權投資公允價值變動

貸：其他債權投資一公允價值變動

若發(fā)生減值

信：信用減值損失

貸：其他綜合收益一~信用減值準備

股權性投資與"交易性金融資產”核算原理柜同

(1)公允價值上升

借：其他權益工具投資一公允價值變動

貸：其他綜合收益一其他權益工具投資公允價值變動

(2)公允價值下降

借：其畸合收益一其他權益工具投資公允價值變動

貸：其他權益工具投資一公允價值變動

注：不計提減值。

(3)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應收股利

貸：投資收益

3.處置時

債權性投資①出售所得的價款與其賬面價值的差靛計入當期損益；

②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計猷轉出，計入當期損

益.

借：銀行彘

貸：其他債幽資——郵

一利息調整（可信可貸）

----應計利息

一公允價儂動（可信可貸）

投資收益（可信可貸）

同時:

借：其畸合收益一其他債權投公允價值變動

----信用減值準備

貸：投資收益

股權性投資.eBKiJ：

①出售所得的價款與其賬面價值的差歆計入留存收益；

②將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計低轉出，計入留存收

益.

借：銀行會

貸：其他資——郵

一公允價值變動（可信可貸）

盈余公積（可信可貸）

利潤分配一未分配利潤（可信可貸）

同時：

借：其防合收益一其他權益工具投資公允價值變動

貸：盈余公積

利潤分配一未分配利潤

^2.

4.金融資產減值總結:

以攤余成本計量的金融資產借：信用減值損失

貸：債權投資減值準備

以公允價值計量且其變動計債權性投資：

入其他綜合收益的金融資產借：信用減值損失

貸：其他綜合收益——信用減值準備

股權性投資：不減值

以公允價值計量且其變動計無論股權性投資還是債權性投資，均不減值

入當期損益的金融資產

考點：職工薪酬

【考點1］職工薪酬的分類

職工薪酬：

短期薪酬+離職后福利+辭退福利+其他長期薪酬=職工薪酬

(1)短期薪酬：報告結束后十二個月內予以全部支付的薪酬(包括：工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、三

險(醫(yī)療、工傷、生育)、住房公積金、工會經費、職工教育經費、短期帶薪缺勤、職工福利費、非貨幣性福利、

短期利潤分享計劃，但解除勞動關系的補償金除外。

【提示】在五險中：養(yǎng)老、失業(yè)屬于離職后福利。

(2)離職后福利：退休或解除勞動關系后提供的報酬和福利，屬于短期的和辭退福利的除外。根據風險和義務分

為：設定提存計劃+設定受益計劃。

(3)辭退福利：合同到期前解除或鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償。

(4)其他長期職工福利：除上述年度三項外，如長期利潤分享計劃、長期殘疾福利等。

【提示】企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

【考點2］短期職工薪酬計量:

1.貸幣性、非貸幣性短期職工薪酬

貨幣性短期薪酬非貨幣性

①發(fā)生時，計提應付取工薪酬，計入①用自產產品發(fā)放給職工：二步走：

相關財1）計提應付職：W酬及確認相關費用：

借：