會計實操文庫1/10記賬實操-固定資產清理的賬務處理所謂固定資產是指根據《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產，如房屋、機器、建筑物、運輸工具等。那么處置這些固定資產賬務和稅務如何處理呢？案例分析:20XX年5月1日，A服裝生產企業(yè)銷售自己已經使用過的機器設備，原價100000元，已提折舊50000元售價51500元，發(fā)生清理費用1000元（包括印花稅）已支付，該企業(yè)應進行怎樣的賬務和稅務處理？首先，應區(qū)別A企業(yè)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。一、假設A企業(yè)是一般納稅人將固定資產科目轉入固定資產清理借：固定資產清理50000累計折舊50000貸：固定資產100000借：固定資產清理1000貸：銀行存款10001、根據規(guī)定一般納稅人銷售自己使用過的固定資產按適用稅率計算繳納增值稅適用情況（按規(guī)定可以抵扣的的固定資產）企業(yè)自身等原因可以抵扣但沒有抵扣的固定資產（1）按正常適用稅率征收增值稅，即應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋13%）×13%（2）可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票借：銀行存款51500貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅）5924.78固定資產清理45575.22結轉固定資產清理借：資產處置損益5424.78貸：固定資產清理5424.78（2）增值稅納稅申報表填寫：同一般貨物銷售2、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產或銷售舊貨按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報適用情況（不可以抵扣的的固定資產）1）.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產；2）.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產；3）.納稅人購進或者自制固定資產時為小規(guī)模納稅人以及增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產4）.2013年8月1日前購進自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇；5）.營改增納稅人，營改增后購進不得抵扣固定資產；6）.購進其他情況按規(guī)定不能抵扣進項稅額的固定資產；7）.根據規(guī)定：“一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現(xiàn)行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行?！保ò凑珍N售處理）8）.銷售舊貨（按照銷售處理）注意：A、已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。B、納稅人發(fā)生細則第四條規(guī)定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。C、所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。計算應納稅額及發(fā)票開具規(guī)定1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%2.只能開具增值稅普通發(fā)票借：銀行存款51500貸：應交稅費——簡易計稅1500固定資產清理50000減征1%時借;應交稅費——簡易計稅500貸：資產處置收益——稅款減免500如何報表申報1）.填寫附表1：按照開票或未開票應將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產處理價格）÷（1＋3%）；2）.填寫申報表主表：應將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數(shù)據；3）.填寫申報表主表：同時將1%的減免稅額（即含稅銷售額÷（1＋3%）×1%），填寫至23行“應納稅額減征額”。3、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）*3%（財稅2014.57），可以開具增值稅專用發(fā)票。如何報表申報：填寫附表1：按照開票或未開票應將銷售額與3%的稅款填寫至第11行對應的欄次，其中銷售額=含稅銷售額（即固定資產處理價格）÷（1＋3%）；填寫申報表主表：應將3%的稅款填寫至第21行“簡易計稅辦法計算的應納稅額”，申報表一般會自動引用附表1的數(shù)據；二：假設A企業(yè)是小規(guī)模納稅人：一種假設：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產或銷售舊貨，按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅政策及申報（一）計算應納稅額1.按簡易辦法依3%的征收率，減按2%征收增值稅，即應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）×2%2.只能開具增值稅普通發(fā)票小規(guī)模納稅人的賬務處理借：銀行存款51500貸：固定資產清理51500借：固定資產清理1500貸：應交稅費——應交增值稅1500借：應交稅費——應交增值稅500貸：資產處置收益——稅款減免500（也有人認為簡易征收減征部分在賬務處理上不反映，在增值稅申報表上需要反映，實際是倒擠固定資產清理科目，最終也轉入資產處置收益）結轉固定資產清理借：資產處置收益1000貸：固定資產清理1000（二）如何報表申報1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第7欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”，其中銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；2.如利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》第8欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”；如未開發(fā)票，不需要填列第8欄；3.減征的1%（即含稅銷售額÷（1＋3%）×1%），填列在《增值稅納稅申報表》（適用小規(guī)模納稅人）第16行“在本期應納稅額減征額”二種假設：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅政策及申報（一）計算應納稅額1.放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，即應納稅額＝含稅銷售額÷（1＋3%）*3%2.可以自開或者代開增值稅專用發(fā)票（二）如何報表申報1.其不含稅銷售額，填列在《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模