第一編第一章審計概述考情分析本章近三年累計考了16分選擇題，年均5.3分，屬于高頻率、高分值、中難度的章節(jié)?？记榻y(tǒng)計年度題型題量分值考點2012單項選擇22風險的反向變動，重大錯報風險多項選擇48職業(yè)疑心,總體目標,審計準那么,檢查風險2013單項選擇11具體審計目標2014A多項選擇12管理層責任2014B單項選擇33審計含義，三方關系，認定本章結構進度圖本章內容講解提示：1.本章對不少內容，如審計報告，管理層責任，重大錯報風險等，僅作簡要介紹，需要在后續(xù)各章中逐漸深化。2.相對來說，第2、3、4、5節(jié)更加重要，其中，第3節(jié)可能直接涉及綜合題，需要理解并在以后逐漸熟悉；第2，4，5節(jié)更適宜考選擇題，需要記憶。第一節(jié)審計的概念與保證程度一、審計定義及其理解財務報表審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。財務報表審計定義包含了假設干專業(yè)名詞，需要在后續(xù)各節(jié)中展開說明。就該定義本身來說，可從以下5個方面理解：1.審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求。2.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。3.審計的保證程度是合理保證。合理保證是一種高水平保證，但低于絕對保證。4.審計的根底是獨立性[D22Z]和專業(yè)性[打鐵先要自身硬，這個硬，包括道德和業(yè)務能力兩個方面]，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行。注冊會計師應獨立于被審計單位和預期使用者[被審計單位與預期使用者獨立嗎？]。5.審計的最終產品是審計報告[D19Z]。注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制根底編制并實現(xiàn)公允反映發(fā)表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達。注冊會計師按照審計準那么[D1Z-D19Z]和相關職業(yè)道德要求[D21Z-D22Z]執(zhí)行審計工作，能夠形成這樣的意見。[例題單項選擇真題2014]以下有關財務報表審計的說法中，錯誤的選項是()。A.審計的目的是增強財務報表預期使用者對財務報表的信賴程度B.審計可以有效滿足財務報表預期使用者的需求C.審計涉及為財務報表預期使用者如何利用相關信息提供建議D.財務報表審計的根底是注冊會計師的獨立性和專業(yè)性[答案]C[解析][原文/規(guī)定]審計不涉及為如何利用信息提供建議。二、鑒證業(yè)務的保證程度〔一〕合理保證與有限保證鑒證業(yè)務的保證程度包括合理保證和有限保證[做不到絕對保證/意味著鑒證有風險]。其中審計業(yè)務提供合理保證，審閱業(yè)務提供有限保證?！捕硟煞N保證程度的區(qū)別合理保證(審計)有限保證(審閱)目標在可接受的低審計風險下，以積極方式對財務報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證在可接受審閱風險下，以消極方式對財務報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證，保證水平低于審計業(yè)務收集證據程序通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據。證據收集程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當?shù)淖C據。證據收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據所需證據數(shù)量較多數(shù)量較少檢查風險較低較高財務報表可信性較高可信性較低提出結論的方式以積極的方式提出結論。如:“我們認為，ABC公司財務報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準那么和《××會計制度》的規(guī)定編制，公允反映了ABC公司20×1年l2月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現(xiàn)金流量”以消極的方式提出結論。如:“根據我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信，ABC公司財務報表沒有按照企業(yè)會計準那么和《××會計制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量”[例題單項選擇真題2008考生練習版]A注冊會計師負責對甲公司編制的K子公司20×8年度財務報表進行審閱。在與甲公司管理層溝通時，A注冊會計師應當說明該項業(yè)務屬于()。A.有限保證的鑒證業(yè)務[明文規(guī)定]B.絕對保證的鑒證業(yè)務[沒有這種業(yè)務]C.其他鑒證業(yè)務[審計、審閱、其他、效勞互不隸屬]D.合理保證的鑒證業(yè)務[審計][答案]A[解析]財務報表審閱業(yè)務是有限保證的鑒證業(yè)務。[例題單項選擇考生練習版]以下有關審計業(yè)務的說法中，正確的選項是()。A.審計業(yè)務是有限保證的鑒證業(yè)務[審計是合理保證]B.相對于審閱業(yè)務來說，可接受的檢查風險水平較低[風險低=保證程度高]C.獲取證據的主要程序是詢問和分析[這是審閱業(yè)務的特征]D.在審計報告中以消極方式提出結論[這是審閱業(yè)務的特征][答案]B[解析]A、C、D都是審閱業(yè)務的特征。本章結構進度圖第二節(jié)審計要素一、三方關系三方關系是對審計性質的根本描述。三方關系人包括注冊會計師[第一方]、被審計單位管理層〔責任方〕[第二方]和財務報表的預期使用者[第三方]。責任方可能是預期使用者，但不能是唯一預期使用者。如某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者[例如：設計內部控制，執(zhí)行商定程序，代編財務報表等]，那么不構成鑒證業(yè)務。三方關系是指注冊會計師對由被審計單位管理層負責的財務報表發(fā)表審計意見，以增強除管理層之外的預期使用者對財務報表的信賴程度。簡而言之：財務報表的“編/審/用”?！惨弧匙詴嫀熥詴嫀熓侵腹こ毯匣锶?，工程組其他成員或事務所。1.注冊會計師的責任：按照審計準那么的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見。2.確認責任的方式：注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。3.履行職責的要求：遵守職業(yè)道德要求〔包括保持專業(yè)勝任能力〕，遵循審計準那么的規(guī)定，方案和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，得出合理的審計結論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖??！捕池熑畏郊捌湄熑呜熑畏绞菍ω攧請蟊碡撠煹慕M織或人員，即管理層。審計工作的根底〔前提〕是管理層和治理層〔如適用〕認可并理解其應當承當?shù)囊韵仑熑蝃愛考。須記]：1.按適用的財務報告編制根底編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映；2.設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括：〔1〕允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息；〔2〕向注冊會計師提供審計所需的其他信息[如關聯(lián)方等]；〔3〕允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。關于管理層責任，還要注意以下幾點：1.管理層和治理層認可其責任的過程：通過簽訂審計業(yè)務約定書[D2Z]承諾責任，通過編制和簽發(fā)財務報表承當責任，通過提交書面聲明[D18Z]成認責任[簡稱“三承”]。2.管理層提供的書面聲明包括針對管理層責任的書面聲明、其他審計準那么要求的書面聲明，以及在必要時需要獲取用于支持其他審計證據的書面聲明[見D18Z]。3.如管理層不認可其責任或不提供書面聲明，注冊會計師承接此類審計業(yè)務是不恰當?shù)腫或可能導致解除業(yè)務約定]。4.如果財務報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有發(fā)現(xiàn)，并不能減輕管理層和治理層對財務報表的責任。[例題多項選擇真題2011考生練習版]在確定執(zhí)行審計工作的前提時，以下有關甲公司管理層責任的說法中，A注冊會計師認為正確的有〔〕。A.甲公司管理層應當允許A注冊會計師查閱與編制財務報表相關的所有文件[提供審計條件]B.甲公司管理層應當負責按照適用的財務報告編制根底編制財務報表[編制財務報表]C.甲公司管理層應當允許A注冊會計師接觸所有必要的相關人員[提供審計條件]D.甲公司管理層應當負責設計、執(zhí)行和維護必要的內部控制[建立內部控制][答案]ABCD〔三〕預期使用者預期使用者是指預期使用審計報告和財務報表的組織或人員，主要是指與財務報表〔鑒證對象信息〕有重要和共同利益的主要利益相關者。管理層也會成為預期使用者之一，但不是唯一的預期使用者[否那么三方關系就成了兩方，退化為效勞業(yè)務]。在實務中往往很難明確所有的預期使用者，例如，上市公司財務報表審計報告的收件人為“××股份全體股東”，但除了股東之外，公司債權人、證券監(jiān)管機構等顯然也是預期使用者。如無法識別使用審計報告的所有組織和人員，應根據法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預期使用者。[例題單項選擇真題2014考生練習版]以下有關財務報表審計業(yè)務三方關系的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，那么預期使用者主要是指那些與財務報表有重要和共同利益的主要利益相關者B.審計業(yè)務的三方關系人分別是注冊會計師、被單位管理層和財務報表預期使用者C.委托人通常是財務報表預期使用者之一，也可能由責任方擔任D.如果責任方和財務報表預期使用者來自于同一企業(yè)，那么兩者是同一方[答案]D[解析]例如，上市公司的員工持有本公司的股票，屬于預期使用者，但不是責任方。二、鑒征對象信息[財務報表][重要變動]〔一〕構成鑒證對象的條件[愛考]1.鑒證對象可識別。如“營業(yè)收入”可識別，“工作態(tài)度”不好識別；玉器的硬度可識別，玉器的精美程度不好識別。2.不同組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致[持續(xù)經營假設的合理性/玉雕的精美程度就因人而異]；3.注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據，以支持其提出適當?shù)蔫b證結論[股票持有意圖難以取證]?！捕硨徲嫎I(yè)務的鑒證對象和鑒證對象信息在財務報表審計中，鑒證對象是歷史的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，鑒證對象信息即財務報表[15新變化，值得注意]?！踩宠b證對象信息的形成1.選擇編制根底：根據相關法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財務報告編制根底；2.編制財務報表：根據適用的財務報告編制根底編制財務報表；3.披露編制根底：在財務報表中對適用的財務報告編制根底作出恰當?shù)恼f明。三、標準[編制根底]〔一〕標準的特征標準是評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。適當?shù)臉藴蕬瑫r具備以下特征[愛考]；1.相關性：相關的標準有助于得出結論，便于預期使用者作出決策；2.完整性：完整的標準不應忽略業(yè)務環(huán)境中可能影響得出結論的相關因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；3.可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；4.中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結論；5.可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產生重大歧義的結論。[例題多項選擇真題2009考生練習版]在確定鑒證標準是否適當時，A注冊會計師應當考慮的因素有〔〕。A.中立性B.完整性C.相關性D.客觀性[答案]ABC[解析]標準難以做到完全客觀。例如編制根底對會計估計的相關規(guī)定可能就是主觀的?！捕尘幹聘准捌漕愋拓攧請蟊韺徲嫎I(yè)務的標準就是財務報告編制根底。1.通用目的編制根底旨在滿足廣闊財務報表使用者共同的財務信息需求，主要是指會計準那么和會計制度。2.特殊目的編制根底旨在滿足財務報表特定使用者對財務信息需求，包括計稅核算根底、監(jiān)管機構的報告要求和合同的約定等。對一些財務報告編制根底，整套財務報表通常包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益〔或股東權益〕變動表和相關附注。對另外一些財務報告編制根底，單一財務報表和相關附注也可能構成整套財務報表。四、審計證據[主要內容都在第3章]〔一〕審計證據的類型審計證據是為得出審計結論和形成審計意見而使用的必要信息。注冊會計師的大局部工作是獲取和評價審計證據。審計證據包括會計記錄中含有的信息和其他信息。會計記錄是重要的審計證據來源，被審計單位雇用或聘請的專家編制的信息也可以作為審計證據；注冊會計師獲取的函證回函也是重要的審計證據。審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能從其他來源獲取。如以前審計中獲取的信息或事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息。審計證據既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏〔如管理層拒絕提供要求的書面聲明〕本身也構成審計證據?！捕硨徲嬜C據的特性1.充分性：對證據數(shù)量的最低要求例如，要求的保證程度越高，需要的審計證據可能越多；所獲得的證據質量越高，需要的審計證據可能越少。然而，僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。2.適當性：對證據質量的要求,包括相關性和可靠性?！?〕相關性[專業(yè)邏輯]是指審計證據與審計結論之間具有邏輯關系和說服力?！?〕可靠性[真?zhèn)螁栴}]受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境。注冊會計師在獲取審計證據時，可以考慮本錢效益的原那么，但在評價審計證據時要合理運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)疑心：〔1〕由于不同來源或不同性質的證據可以證明同一項認定[例如，賬簿記錄和實地盤點都能證實存貨的存在認定]，注冊會計師在考慮獲取證據的程序時有一定的選擇余地，從而可以考慮獲取證據的本錢與所獲取信息有用性之間的關系，但不應僅以獲取證據的困難和本錢為由減少不可替代的程序[對庫存存貨來說，監(jiān)盤是必要的審計證據]。〔2〕評價證據的充分性和適當性時，注冊會計師應當合理運用職業(yè)判斷[因為不同的人基于相同的證據可能形成不同的結論]，并保持職業(yè)疑心態(tài)度[“三要三不要”：要謹慎，不要大意；要質疑，不要輕信；要勤奮，不要偷懶]。[例題單項選擇真題2012]以下關于審計證據的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.審計證據主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的B.審計證據不包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息C.審計證據包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息D.在某些情況下，信息的缺乏〔如管理層拒絕提供注冊會計師要求的聲明〕本身也構成審計證據[答案]B[解析]審計證據包括會計師事務所接受與保持客戶時實施質量控制程序獲取的信息。五、審計報告[主要內容在第19章]注冊會計師應當針對財務報表〔鑒證對象信息〕在所有重大方面是否符適宜當?shù)呢攧請蟊砭幹聘住矘藴省?，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供合理保證程度的意見。如發(fā)表無保存意見，除非另有規(guī)定，應在審計意見中使用“財務報表在所有重大方面按照××[適用的財務報告編制根底〔如企業(yè)會計準那么等〕]編制，公允反映了…”的措辭。如存在以下情形之一，應清楚地發(fā)表恰當?shù)姆菬o保存意見：1.根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論；2.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論[重大受限]。[例題多項選擇考生練習版]如果存在以下〔〕情形，注冊會計師應當對財務報表清楚地發(fā)表恰當?shù)姆菬o保存意見。A.根據獲取的審計證據，得出財務報表整體存在重大錯報的結論B.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，不能得出財務報表整體不存在重大錯報的結論C.注冊會計師對被審計單位的工作安排和業(yè)務接待不滿意D.無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以證明管理層的誠信[答案]AB[解析]A、B屬于規(guī)定的發(fā)表非無保存意見的情形。僅憑C，缺乏以發(fā)表非無保存意見，要看后果是否導致A或B；D：需要確認沒有證據說明管理層不誠信，但無需證明管理層誠信。第三節(jié)審計目標評注：審計目標構成了一個科學的目標體系。對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師審計的最終目標，出具審計報告是發(fā)表審計意見的專業(yè)手段，而執(zhí)行審計準那么是出具審計報告的根底。審計準那么之所以是實現(xiàn)總體目標的根底，是因為它要求注冊會計師對被審計單位的所審期間的交易與事項認定、期末賬戶余額的認定以及財務報表列報和披露的認定全面獲取證據?？梢?，要弄清審計目標，必須弄清審計總體目標的內容、審計準那么的結構、管理層認定和具體審計目標這三個大的方面。一、總體目標的內容1.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使能對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制根底編制發(fā)表審計意見；2.按照審計準那么的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。[例題多項選擇真題2012考生練習版]關于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計工作的總體目標，以下說法中，正確的有〔〕。A.對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯報導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制根底編制發(fā)表審計意見B.對被審計單位的持續(xù)經營能力提供合理保證[不提供]C.對被審計單位內部控制是否存在值得關注的缺陷提供合理保證[對于內部控制，CPA只想利用，不做鑒證]D.按照審計準那么的規(guī)定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通[答案]AD[解析]A、D是教材原文。B、C中的說法不適當，保持持續(xù)經營能力，設計、實施、維護內部控制是管理層的責任。二、審計準那么的結構每項審計準那么通常包括總那么、定義、目標、要求〔在審計準那么中，對注冊會計師提出的要求以“應當”來表述〕和附那么?！惨弧晨偰敲纯偰敲刺峁┝伺c理解審計準那么相關的背景資料，并可能說明：1.審計準那么的目的和范圍，包括與其他審計準那么的關系；2.審計準那么涉及的審計事項；3.就審計準那么涉及的審計事項，注冊會計師和其他人員各自的責任；4.審計準那么的制定背景?！捕扯x審計準那么以“定義”為標題單設一章。提供定義有助于保持審計準那么應用和理解的一致性?！踩衬繕?作用目標將審計準那么的要求與總體目標聯(lián)系起來，使注冊會計師關注每項審計準那么預期實現(xiàn)的結果。目標足夠具體，可以幫助注冊會計師：1.理解所需完成的工作，以及在必要時為完成這些工作使用的恰當手段；2.確定在審計業(yè)務的具體情況下是否需要完成更多的工作以實現(xiàn)目標。注冊會計師需要考慮運用“目標”決定是否需要實施追加的審計程序。二、審計準那么的結構[例題多項選擇真題2012]關于審計準那么中的目標的作用，以下說法中，正確的有()。A.目標將審計準那么中的要求與注冊會計師的總體目標聯(lián)系起來B.目標能夠使注冊會計師關注每項審計準那么預期實現(xiàn)的結果C.目標可以幫助注冊會計師理解所需完成的工作，以及在必要時為完成工作使用的恰當手段D.目標可以幫助注冊會計師確定在審計業(yè)務的具體情況下是否應當完成更多的工作以實現(xiàn)目標[答案]ABCD[解析]教材原文，記憶很重要。審計準那么規(guī)定的目標，將審計準那么的要求與總體目標聯(lián)系起來(A)，使注冊會計師關注每項審計準那么預期實現(xiàn)的結果(B),幫助理解所需完成的工作和在必要時為完成這些工作使用的恰當手段(C),確定是否需要完成更多的工作(D)?！菜摹骋笞詴嫀熐‘攬?zhí)行審計準那么的要求，預期會為其實現(xiàn)目標提供充分的根底。針對某項業(yè)務的具體情況，可能存在一些特定事項，需要實施準那么要求之外的審計程序，以到達規(guī)定的目標。具體來說，如果認為沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，注冊會計師可以采取以下一項或多項措施：1.評價通過遵守其他審計準那么是否已經獲取或將會獲取進一步的相關審計證據；2.在執(zhí)行一項或多項審計準那么的要求時，擴大審計工作的范圍；3.實施注冊會計師根據具體情況認為必要的其他程序。三、認定認定是指管理層在財務報表[工程及附注]中作出的明確或隱含的表達。認定就像是一個“加工廠”，它將原材料(風險評估)加工成半成品(風險應對)，作為生產產成品(審計報告)的根底。在認定這個加工廠里，注冊會計師運用專業(yè)知識和職業(yè)判斷，將通過風險評估獲得的信息進行整理、定性，歸類到財務報表的具體認定，據此確定具體審計目標，進而設計進一步審計程序以應對評估的重大錯報風險。管理層對財務信息的認定貫穿于從交易、事項的發(fā)生、期末賬戶余額的形成、直至這些信息在財務報表中列報與披露的整個過程。下面以甲公司賒銷交易為例，解釋管理層對財務信息所做的三類認定的背景[為什么是這樣三類，為什么是這個順序]。1.對交易、事項的認定。向客戶提交合格商品后，甲公司取得了收取貨款的權利，需要確認并記錄應收賬款、營業(yè)收入、應交稅費并結轉本錢。這個過程就是對交易、事項的認定。這說明對交易、事項的認定與利潤表和資產負債表均相關。具體來說，管理層首先需要認定銷售業(yè)務能否入賬[發(fā)生]、是否入賬[完整性]。然后在這個根底上確保正確入賬，包括：〔1〕歸屬的會計期間是否恰當[截止]；〔2〕使用的會計賬戶是否正確[分類：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/營業(yè)外收入；應收票據/應收賬款/其他應收款)]；〔3〕記錄的具體金額[準確性]是否正確。上述各個認定相互制約、相互依賴：對應收賬款及應交稅費的認定需要以對營業(yè)收入的認定為根底，對營業(yè)本錢的認定那么要建立在存貨本錢的根底上，但這些認定的核心賬戶應當是營業(yè)收入確實認。這說明，對交易、事項發(fā)生當時所產生的財務信息的認定應當以利潤表工程為主。2.對期末賬戶余額的認定。在對交易事項進行認定并登記相關賬戶后，賒銷交易便進入了收款階段。在這個階段，確認的營業(yè)收入、結轉的營業(yè)本錢(存貨)不再發(fā)生變化，而應收賬款(權利)、應交稅費(義務)那么隨著時間的推移而發(fā)生變化[余額者，變化后剩余的金額也]。例如，甲公司9月份與X客戶發(fā)生的賒銷交易產生的應收賬款為80萬元，12月25日全額收取，那么該筆應收賬款的年末余額為0。如果甲公司沒有及時處理(貸記)，那么應收賬款違反了存在認定；又如，甲公司2014年8月份與Y客戶發(fā)生的賒銷交易產生的應收賬款為100萬元，10月份收回了60萬元，12月31日的年末余額為40萬元。根據會計政策，管理層應當在年末對該筆應收賬款計提2萬元的壞賬準備。如果年末余額仍為100萬元或者沒有計提壞賬準備，那么應收賬款違反了計價和分攤認定。再如，甲公司因急需資金以某筆應收賬款向銀行進行了貼現(xiàn)，那么該筆應收賬款產生了相應的權利和義務。上述例如說明，在對賒銷交易進行認定的根底上，還應當對應收賬款(應交稅費)等賬戶期末余額的變化進行追蹤和認定。打個比方來說，甲公司與客戶簽訂了銷售合同，相當于播下了小麥的種子；發(fā)出產品意味著種子發(fā)芽(認定交易事項)，收到貨款才相當于開花結果(認定期末賬戶余額)，而收獲之后如何晾曬、儲存、上繳(公糧)和使用(財務報表列報和披露)也是很重要的。3.財務報表列報和披露的認定。管理層有義務在財務報表中向報表使用者正確列報和恰當披露財務信息。例如：甲公司不應簡單地將所有應收賬款余額加計后直接列示在資產負債表的應收賬款工程中。在列報之前，應在借方余額合計數(shù)的根底上減去計提的壞賬準備。如有貸方余額的應收賬款，還應當通過重分類調整將貸方余額過入到預收款項中。甲公司應當按規(guī)定在財務報表附注資料中清晰地披露應收賬款的貼現(xiàn)情況。如果沒有披露，那么披露違反了完整性認定；如披露不清晰，那么披露的可理解性存在問題。具體來說，報表使用者可能關心以下問題：列報的賒銷交易是真實發(fā)生的嗎？與權利和義務相關的信息完整而清晰地披露了嗎？所有的交易、余額都包含在財務報表中了嗎？相關交易和余額的分類正確嗎？所列報應收賬款的余額和營業(yè)收入發(fā)生額正確嗎？這些問題可以歸納為發(fā)生及權利和義務、完整性、分類和可理解性、準確性和計價四種認定。綜上所述，第一類認定著眼于交易、事項發(fā)生時產生的財務信息，第二類認定著眼于財務信息的后續(xù)變化，第三類認定那么著眼于所有信息在財務報表中反映。三、認定〔一〕與各類交易和事項相關的認定此類認定關注財務信息的產生，主要涉及利潤表工程的發(fā)生額，也可能涉及資產負債表工程余額的產生。1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。兩個條件缺一不可該認定為定性問題，相關錯報錯在性質上，不是金額上。沒有資格談金額〔1〕錯報的性質：不該入賬入了賬/該銷賬的沒銷賬?！?〕典型的手段：虛構〔未發(fā)生或與被審計單位無關〕?！?〕代表性錯報：確認了不該確認的營業(yè)收入，結轉了不該結轉的營業(yè)本錢，計入了不該計入的費用?！?〕易錯易混：應計[與被審計單位有關]但多記〔金額錯/準確性〕,將應計[有關]入下期的銷售計入本期〔提前入賬/截止/單設一類認定〕,將應計[有關]入甲科目的業(yè)務記在乙科目〔分類〕。例.甲公司與客戶約定，在提交的商品經客戶驗收合格并取得客戶簽字的收貨通知單后取得收取貨款的權利。注冊會計師選取一筆營業(yè)收入后發(fā)現(xiàn)客戶以商品型號不符合約定為由拒絕在收貨通知單上簽字，那么甲公司營業(yè)收入工程違反了發(fā)生認定。2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。該認定為定性問題，相關錯報錯在性質上，不是金額上?！?〕錯報的性質：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。〔2〕典型的手段：隱瞞〔視而不見〕?！?〕代表性錯報：隱瞞了已發(fā)生的銷售交易/交易發(fā)生后不結轉本錢/費用已發(fā)生但不作記錄?！?〕易錯易混：已入賬但少計〔準確性〕，將應記入本期的交易推遲到下期入賬〔推遲入賬/截止〕，應計在甲科目但記在乙科目〔分類〕。例.確認收入后沒有結轉本錢，營業(yè)本錢違反完整性認定。注：不要教條地認為只要是“該處理的沒處理”就違反了完整性認定。例如，甲公司發(fā)生銷貨退回后未做賬務處理，那么營業(yè)收入違背了發(fā)生認定，而不是完整性認定。3.準確性：與交易和事項有關的金額及數(shù)據恰當記錄。該認定為定量認定，是在符合發(fā)生、完整性認定的前提下針對金額的量化認定。錯在金額上，不是性質上?！?〕錯報的性質：入賬的金額不正確/不恰當/不準確?！?〕典型的手段：多記或少記金額?！?〕代表性錯報：金額不正確。〔4〕易錯易混：實際入賬的金額與應當入賬的金額相差太遠〔完整性〕,賬面金額的構成內容不完整〔準確性〕。準確性與完整性之間沒有精確界限，需要判斷。例.應確認營業(yè)收入853萬元，實際入賬835萬元，那么營業(yè)收入違反了準確性認定。但如果X年度發(fā)生的銷售費用為5000萬元，而財務資料顯示12萬元，那么很可能評估銷售費用的完整性〔而非準確性〕認定存在重大錯報風險。4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。在符合發(fā)生、完整性認定的前提下專門針對期間的認定?！?〕錯報的性質：入賬的會計期間不正確?！?〕典型的手段：提前或推遲入賬?！?〕代表性錯報：將下期的收入計入本期/將本期的收入推遲到下期[同時具備兩個期間的信息]?！?〕易錯易混：沒有結轉應結轉的本錢〔完整性〕、確認了不應確認的收入〔發(fā)生〕[這兩個情況均只有一個期間的信息]。例.檢查甲公司2014年末確認一筆營業(yè)收入，該筆銷售交易的發(fā)貨時間為2015年1月5日，那么營業(yè)收入違反了截止認定。如該筆銷售交易未曾發(fā)貨〔不應確認營業(yè)收入〕，那么營業(yè)收入違反了發(fā)生認定。[例題多項選擇考生練習版]A注冊會計師在執(zhí)行X公司2014年度財務報表審計業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的以下情況中，說明X公司違反截止認定的有〔〕。A.X公司將2015年初才滿足收入確認條件的銷售業(yè)務確認為2014年度營業(yè)收入[具備兩個期間信息，提前入賬]B.X公司將2014年末尚不滿足收入確認條件的銷售業(yè)務確認為2014年度營業(yè)收入[看不出確認在2015年，違反發(fā)生認定]C.X公司將2014年末已滿足收入確認條件的銷售業(yè)務確認為2015年度營業(yè)收入[具備兩個期間信息，推遲入賬]D.X公司沒有將2014年末已滿足收入確認條件的銷售業(yè)務確認為2014年度營業(yè)收入[看不出2015年入賬，違反完整性][答案]AC[例題單項選擇真題2010]對于以下銷售收入認定，通過比擬資產負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認為最可能證實的是〔〕。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.分類[答案]C[解析]“資產負債表日前后幾天”說明了“兩個期間的信息”，檢查銷售是否存在跨期現(xiàn)象，與截止認定最為相關。5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。本認定是在符合發(fā)生、完整性認定的前提下針對會計科目/賬戶是否恰當?shù)恼J定。(1)錯報的性質：入賬的會計科目/賬戶不正確。(2)代表性錯報：將應計入甲科目/賬戶的交易、事項計入乙科目/賬戶。(3)易錯易混：沒有將應計入甲科目/賬戶的交易、事項計入甲科目/賬戶(完整性)、將不應計入乙科目/賬戶的交易、事項計入乙科目/賬戶(發(fā)生)。例.甲公司(a)將一筆營業(yè)外收入計入營業(yè)收入，(b)將一筆其他業(yè)務收入計入主營業(yè)務收入，都違反分類認定。其中(a)影響報表,(b)可能不影響報表[取決于主營業(yè)務收入是否單獨披露]。注冊會計師更關心前一種錯報。[例題單項選擇考生練習版]A注冊會計師審計X公司2014年度財務報表。在以下情況中，()說明X公司違反了交易、事項的發(fā)生認定。A.至2014年12月31日，X公司承接的甲公司建筑工程工程的完工百分比為80%，但X公司將合同約定的全部工程價款確認為當期營業(yè)收入[違反準確性認定]B.X公司向乙公司發(fā)出商品后，在合同約定的無條件退貨期滿之前[尚不能確認收入]確認了營業(yè)收入[違反發(fā)生認定]C.X公司2014年底向丙公司提交商品并收到貨款，但沒有確認營業(yè)收入[違反完整性認定]D.X公司2015年初向丁公司提交賒銷的商品，但于2014年底確認為營業(yè)收入[違反截止認定][答案]B(二)與期末賬戶余額相關的認定此類認定只與資產負債表工程直接相關。其中，存在、完整性、計價和分攤認定分別與交易、事項的發(fā)生、完整性、準確性認定相同或相近，權利和義務認定是資產負債表工程獨有的。1.存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。錯報主要表現(xiàn)：不該入賬的入了賬/該銷賬的沒銷賬。例如[不該入賬的入了賬]：甲公司虛構營業(yè)收入時，借記了應收賬款、貸記了主營業(yè)務收入及應交稅費。導致營業(yè)收入違反發(fā)生認定，應收賬款、應交稅費違反存在認定。類似地，銷售發(fā)生后未結轉本錢，導致存貨違反存在認定，營業(yè)本錢違反完整性認定。上述錯報說明資產負債表工程的錯報與利潤表工程的錯報相互關聯(lián)。錯報同時涉及兩張報表、多個工程。再如[該銷賬的沒銷賬]，甲公司收到應收賬款后不做賬務處理，導致應收賬款違反了存在認定、貨幣資金工程違反了完整性認定。上述錯報的影響僅限于資產負債表，與利潤表工程無關。說明有必要針對期末賬戶余額單設一類認定。必須指出，在評估重大錯報風險時，導致注冊會計師疑心應收賬款違反存在認定的原因可能多種多樣的，且遠不像上例那樣直截了當(有時甚至是模棱兩可的)。例如，在賣方市場下，如果一年以內賬齡的應收賬款大幅上升[不該入賬的入了賬]，或者三年以上應收賬款比例太高[該銷賬的沒銷賬]，都可能導致注冊會計師疑心應收賬款違反了存在認定。2.完整性所有應記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄[定性]。錯報的主要表現(xiàn)：該入賬的沒入賬/不該銷賬的銷了賬。例如[該入賬的沒入賬]，甲公司采購原材料入庫后不做賬務處理，導致應付賬款、存貨同時違反完整性認定。又如[不該銷賬的銷了賬]，甲公司于2014年12月31日開出轉賬支票后做了借記應付賬款、貸記銀行存款的賬簿記錄，但開戶銀行并未在當日辦理轉賬手續(xù)，導致貨幣資金(銀行存款)和應付賬款兩個工程同時違反完整性認定。在評估重大錯報風險時，如發(fā)現(xiàn)甲公司存貨余額和營業(yè)本錢發(fā)生額均遠超上期而應付賬款余額遠低于上期，可能疑心應付賬款的完整性認定或者存貨的存在認定以及營業(yè)本錢的發(fā)生認定存在重大錯報風險。3.權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的歸還義務[定性認定]。本認定常常與發(fā)生(存在)、完整性認定如影隨形，在錯報充當著的配角；有時，權利和義務也是發(fā)生、完整性中“該不該入賬”的依據，充當著主角。例如，甲公司將經營性租賃的設備記入固定資產賬戶，導致固定資產違反存在認定，同時也違反了權利和義務認定，屬于“將不屬于本公司的權利認定為本公司的權利”。又如，甲公司收到供給商的原材料后因質量問題拒絕支付款，也未做賬務處理。供給商提起訴訟，但期末仍未判決。本例中，供給商勝訴的可能性就是甲公司錯報的可能性，也稱錯報風險。假設未來供給商勝訴，那么返回來說明甲公司當初的做法導致存貨、應付賬款賬戶的期末余額同時都違反了權利和義務認定(主角)以及完整性認定(配角)。4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。該定量認定，關注資產負債表賬戶余額以及應提取的各種“準備”，包括壞賬準備、跌價準備、減值準備等。例如，甲公司A存貨本錢中沒有包含制造費用(注意：不是違反完整性認定)，年末B存貨本錢高于可變現(xiàn)凈值但沒有計提跌價準備，都導致存貨工程違反計價和分攤認定。確切地說，前一種情形導致“計價”錯報，后一種情形導致“分攤”錯報[通常無需區(qū)分“計價”和“分攤”]。類似地，甲公司生產設備入賬價值沒有包含已發(fā)生的安裝調試費(不違反完整性)，也沒有計提折舊，都導致固定資產違反計價和分攤認定。前一種情形導致“計價”錯報，后一種情形導致“分攤”錯報。[例題單項選擇考生練習版]注冊會計師在財務報表審計過程中發(fā)現(xiàn)了以下與應收賬款相關的事項。其中，說明應收賬款違反存在認定的是()。A.沒有按規(guī)定對應收賬款計提壞賬準備[違反計價和分攤認定]B.收到貨款后沒有貸記應收賬款[違反存在認定]C.顧客簽收商品后沒有記錄應收賬款[違反完整性(期末賬戶余額)認定]D.沒有在財務報表附注資料中說明應收賬款的貼現(xiàn)[違反完整性(財務報表列報與披露)認定][答案]B[例題單項選擇考生練習版]以下與存貨相關的各種情況中，導致存貨期末賬戶余額違反完整性認定的是()。A.沒有在財務報表附注資料中說明已發(fā)生的存貨抵押[與列報和披露相關的完整性]B.存貨賬面本錢高于可變現(xiàn)凈值但計提的跌價準備小于賬面本錢與可變現(xiàn)凈值之差[計價和分攤]C.銷售商品并確認收入后沒有結轉存貨本錢[存在]D.發(fā)生銷貨退回后沒有對存貨進行必要的賬務處理[完整性][答案]D[例題單項選擇真題2010]對于以下存貨認定，通過向生產和銷售人員詢問是否存在過時或周轉緩慢的存貨，注冊會計師認為最可能證實的是()。A.計價和分攤B.權利和義務C.存在D.完整性[答案]A[解析]存貨周轉緩慢意味著銷售積壓，最可能導致存貨發(fā)生跌價，這與計價和分攤認定直接相關?！踩撑c列報和披露相關的認定管理層認定了財務信息的形成及變化后，還需要在財務報表中進行列報和披露。具體來說，包括以下方面[15教材P133]：1.財務報表及其附注的格式、結構安排、內容；2.財務報表工程使用的術語；3.披露信息的明細程度；4.工程在財務報表中的分類以及列報信息的來源等。披露是專門針對財務報表附注資料的要求，涉及的內容更為廣泛。與財務報表列報和披露相關的四種認定的具體內容如下：1.發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。這是發(fā)生、存在、權利和義務認定在財務報表上的綜合表達。2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。這是交易、事項的完整性認定和期末賬戶余額的完整性認定在財務報表上的“后遺癥”3.分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚。其中明確包含著分類認定的影響。4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。這是交易事項的準確性和期末賬戶余額的計價和分攤對財務報表的影。歷年真題中很少涉及財務報表列報和披露相關的認定。2014年試題首次涉及到這類認定。例.[發(fā)生以及權利和義務認定]甲公司董事會討論了因生產噪音對周邊居民支付環(huán)境污染補償?shù)姆桨?。雖然年末并未就補償金額形成決議，但在財務報表中針對環(huán)境污染補償在附注資料中進行了披露，那么違反了發(fā)生及權利和義務認定甲公司尚未形成補償決議，說明未承當相關補償義務，披露的補償義務不存在。[例題單項選擇考生練習版]注冊會計師在審計X公司2013年度財務報表過程中發(fā)現(xiàn)的以下情況中,()說明X公司直接違反了與2013年度財務報表列報和披露相關的完整性認定。A.2013年度某筆銷售業(yè)務發(fā)生后，沒有確認營業(yè)收入[銷售交易違反了完整性認定]B.2013年12月賒購的原材料均已入庫但沒有入賬[違反了期末賬戶余額的完整性認定]C.2014年1月某筆賒購業(yè)務發(fā)生后，沒有貸記應付賬款[與2013年度財務報表無關]D.2014年1月初發(fā)生重大火災后，沒有在2013年度財務報表的附注資料中披露[違反了與財務報表的列報和披露相關的完整性認定][答案]D例.[分類和可理解性認定]甲公司應付賬款明細賬包含貸方余額300萬元和借方余額100萬元，財務報表的應付賬款工程列報余額為200萬元，導致財務報表違反了列報與披露的分類和可理解性認定。編制財務報表時，管理層應按規(guī)定對應付賬款進行重分類調整，將應付賬款的300萬元貸方余額列報在應付賬款工程中，將100萬元借方余額列報在預付款項工程中。例.[分類和可理解性認定]甲公司持續(xù)經營假設合理但存在重大不確定性。管理層在財務報表中挑輕避重地描述了可能導致重大不確定性的非主要事項，違反了分類與可理解性認定。管理層雖然進行了披露(說明不違反完整性)，但披露內容不全面、不清晰，導致列報和披露違反了分類和可理解性。例.[準確性和計價認定]甲公司2014年度實際發(fā)生的關聯(lián)方交易為500萬元并已恰當入賬。編制財務報表時，在附注資料中披露的關聯(lián)方交易金額為360萬元，導致關聯(lián)方及其交易在財務報表中的披露違反了準確性和計價認定。[例題單項選擇真題2014]以下各項認定中，與交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露均相關是()。A.發(fā)生B.完整性C.截止D.權利和義務[答案]B[解析]盡管交易和事項、期末賬戶余額以及列報和披露的認定各有不同，但均包含完整性認定。[例題綜合題局部真題2011考生練習版][說明：僅僅根據第一章的知識，考生很難具備解答綜合題的能力。提供這個綜合題的目的是讓考生提前熟悉綜合題的相關信息]甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事醫(yī)療器械設備的生產和銷售。A類產品為大中型醫(yī)療器械設備，主要銷往醫(yī)院；B類產品為小型醫(yī)療器械設備，主要通過經銷商銷往藥店。X注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。資料一：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，局部內容摘錄如下：(1)2010年初，甲公司在5個城市增設了銷售效勞處，使銷售效勞處的數(shù)量增加到11個，銷售效勞人員數(shù)量比上年末增加50%。(3)由于市場上B類產品競爭劇烈，甲公司在2010年初將B類產品的價格平均下調10%。資料二：X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(金額單位：萬元)，局部內容摘錄如下：工程2010年未審數(shù)2009年已審數(shù)A類產品B類產品A類產品B類產品主營業(yè)務收入6800630045006000減：銷售返利03000280營業(yè)收入6800600045005720營業(yè)本錢3500430027003700銷售費用—員工薪酬1300800—辦公室租金390350其他應付款—返利420280—租金12090要求[切記：看完了題帽看要求，看完了要求看資料]：針對資料一，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能說明存在重大錯報風險。如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些工程(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)本錢、銷售費用、應收賬款、壞賬準備、存貨和其他應付款)的哪些認定相關。[答案]〔四〕具體審計目標三、認定注冊會計師根據評估的重大錯報風險所涉及的財務報表工程與認定確定具體審計目標，進而確定所需的審計程序。認定、審計目標和審計程序之間的關系舉例認定審計目標審計程序存在資產負債表的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細賬準確性應收賬款反映的銷售業(yè)務是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確比擬價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售訂購單上的數(shù)量是否一致，重新計算發(fā)票上的金額截止銷售業(yè)務記錄在恰當?shù)钠陂g比擬上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期權利和義務資產負債表中的固定資產確實為公司擁有查閱所有權證書、購貨合同、結算單和保險單計價和分攤以凈值記錄應收款項檢查應收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足[例題單項選擇真題2013考生練習版]以下有關具體審計目標的說法中，正確的選項是〔〕。A.如果財務報表附注中沒有分別對原材料、在產品和產成品等存貨本錢核算方法做出恰當?shù)恼f明，違反了分類和可理解性目標[違反了完整性認定]B.如果財務報表中將低值易耗品列報為固定資產，違反了準確性和計價目標[違反了分類和可理解性認定]C.如果財務報表中沒有將一年內到期的長期借款列報為一年內到期的非流動負債，違反了準確性和計價目標[違反了分類和可理解性認定]D.如果已入賬的銷售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒有違反發(fā)生目標[答案]D本章結構進度圖第四節(jié)審計根本要求一、遵守職業(yè)道德根據職業(yè)道德守那么，注冊會計師職業(yè)道德根本原那么包括6個方面，即誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應有的關注、保密以及良好職業(yè)行為。在根本原那么中，誠信位列第一〔誠信為本〕，而獨立是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的靈魂。注冊會計師獨立于被審計單位，不僅符合公眾利益，而且能保護其形成審計意見的能力，使其在發(fā)表審計意見時免受不當影響，增強注冊會計師誠信行事、保持客觀和公正以及職業(yè)疑心的能力。二、保持職業(yè)疑心職業(yè)疑心，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，采取質疑的思維方式，對可能說明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺，以及對審計證據進行審慎評價[如履薄冰、步步驚心]。職業(yè)疑心應當從以下4個方面理解[記憶]：〔一〕秉持質疑的理念質疑的理念要求注冊會計師具有批判和質疑的精神，摒棄存在即合理的邏輯，尋求事物的真實情況。〔二〕對引起疑慮的情形保持警覺引起注冊會計師疑慮的情形包括但不限于[易考]：1.相互矛盾的審計證據[矛盾的證據至少有一個不可靠]；2.引起對文件記錄、對詢問答復的可靠性產生疑心的信息；3.說明可能存在舞弊的情況；4.說明需要實施除審計準那么規(guī)定外的其他審計程序的情形?！踩硨徤髟u價審計證據質疑矛盾審計證據的可靠性，進一步調查并確定需要修改或追加的審計程序。審計中的困難、時間或本錢等事項本身，不能作為省略不可替代的審計程序或滿足于說服力缺乏的審計證據的理由?！菜摹晨陀^評價管理層和治理層不應依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使認為管理層和治理層是正直、老實的，也不能降低保持職業(yè)疑心的要求。保持職業(yè)疑心在風險評估、風險應對、評價證據、發(fā)現(xiàn)舞弊與防止審計失敗等方面都能起到積極的作用：1.在識別和評估重大錯報風險時，有助于設計恰當?shù)娘L險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。2.在設計和實施進一步審計程序時，有助于針對評估的重大錯報風險恰當設計進一步程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當程序的風險；有助于對已獲取的證據說明可能存在未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。3.在評價審計證據時，有助于評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于糾正僅獲取最容易獲取的審計證據、無視相互矛盾的證據的偏向。4.保持職業(yè)疑心對發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要。舞弊是精心籌劃、蓄意實施、予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)疑心，才能對舞弊風險因素保持警覺，有效地評估舞弊風險。[例題多項選擇真題2012考生練習版]關于注冊會計師在方案和執(zhí)行審計工作時保持職業(yè)疑心的作用，以下說法中，正確的有〔〕。A.降低檢查風險[因為有助于設計恰當?shù)倪M一步審計程序]B.降低審計本錢[越謹慎，需要的證據越多，本錢越高]C.防止過度依賴管理層提供的書面聲明[因為有助于客觀評價管理層和治理層]D.恰當識別、評估和應對重大錯報風險[因為有助于評估和應對重大錯報風險][答案]ACD[評注]這是一個需要在記憶的根底上理解的客觀題。雖然考的內容是保持職業(yè)疑心的作用，但不是教材原文。三、合理運用職業(yè)判斷[記][概念/必要性/評價標準/記錄]1.概念。在審計準那么、財務報告編制根底和職業(yè)道德要求[規(guī)定]的框架下，綜合運用相關知識、技能和經驗，作出適合審計業(yè)務具體情況、有根據的行動決策。2.必要性[5]。在整個審計過程中都要運用職業(yè)判斷。職業(yè)判斷對審計工作必不可少，對作出以下決策尤為必要：〔1〕確定重要性[D2.3]和評估審計風險；〔2〕確定所需實施的審計程序的性質、時間安排和范圍；〔3〕評價證據是否充分、適當，是否需要執(zhí)行更多的工作；〔4〕評價管理層在應用財務報告編制根底時作出的判斷；〔5〕根據已獲取的審計證據得出結論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。3.評價標準：〔1〕作出的判斷是否反映了對審計和會計原那么的適當運用；〔2〕根據截至審計報告日注冊會計師知悉的事實和情況，作出的判斷是否適當，是否與這些事實和情況相一致。如有關決策不被具體事實和情況支持或決策缺乏充分、適當?shù)膶徲嬜C據，職業(yè)判斷不能成為作出決策的正當理由，但就疑難問題或爭議事項進行咨詢有助于作出有依據和合理的判斷。4.記錄：注冊會計師需要對在整個審計過程中運用的職業(yè)判斷作出適當記錄，使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士了解在對重大事項得出結論時作出的重大職業(yè)判斷。[例題多項選擇真題2011考生練習版]在評價自身作出的職業(yè)判斷是否適當時，以下各項中，注冊會計師認為應當考慮的有〔〕。A.作出的判斷是否反映了對審計準那么和會計準那么的適當運用B.作出的判斷是否有具體事實和情況所支持C.作出的判斷是否與截至審計報告日知悉的事實一致D.作出的判斷是否可以用來降低重大錯報風險[答案]ABC[解析]按規(guī)定，評價職業(yè)判斷是否適當可以基于A、C兩個方面；如果有關決策不被具體事實和情況所支持，職業(yè)判斷并不能成為做出決策的正當理由〔說明B正確〕。D錯：注冊會計師可以適當評估重大錯報風險，但不能降低重大錯報風險[在審計時，重大錯報風險屬于客觀存在的歷史]。本章結構進度圖第五節(jié)審計風險一、重大錯報風險在注冊會計師實施審計之前，財務報表中含有重大錯報的可能性稱為重大錯報風險[稱為審計前風險]。重大錯報風險屬于未知的客觀存在，重大錯報風險越高，財務報表的可信性就越低。重大錯報風險獨立于財務報表審計。注冊會計師可以通過了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險的上下，但不能通過實施審計程序降低重大錯報風險的水平。重大錯報風險包含報表層風險和認定層風險兩個層次?！惨弧硤蟊韺语L險報表層風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，通常與控制環(huán)境有關，也可能與其他因素有關如經濟蕭條，持續(xù)經營假設，管理層舞弊等，難以界定于具體認定〔可能影響多項認定)?！捕痴J定層風險認定層風險與某類交易、事項，期末賬戶余額或財務報表披露相關，例如高估收入、低估負債等。認定層風險又可以進一步細分為固有風險和控制風險：認定層次重大錯報風險=固有風險×控制風險。1.固有風險〔控制前風險)是指在考慮相關的內部控制之前，某一認定發(fā)生錯報的可能性，它取決于業(yè)務的性質等因素。例如，復雜的計算比簡單計算更可能出錯；會計估計發(fā)生錯報的可能性較大；技術進步可能導致某項產品發(fā)生高估錯報〔計價認定)。2.控制風險〔控制后風險)是指某一認定發(fā)生錯報，但沒有被內部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。控制風險取決于內部控制的設計的合理性〔了解內部控制)和運行的有效性〔控制測試)。由于控制的固有局限性，控制風險始終存在。[例題單項選擇真題2012考生練習版]以下關于重大錯報風險的說法中，錯誤的選項是〔〕。A.重大錯報風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險B.重大錯報風險包括財務報表層次和各類交易、賬戶余額以及列報和披露認定層次的重大錯報風險C.財務報表層次的重大錯報風險可能影響多項認定，此類風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關D.認定層次的重大錯報風險可以進一步細分為固有風險和控制風險[答案]A[解析]重大錯報風險獨立于審計而存在。選項A中描述的是“檢查風險”的含義。二、檢查風險檢查風險是指財務報表存在重大錯報，注冊會計師實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)錯報的風險。檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性，而注冊會計師確定的審計程序的性質、時間安排和范圍受到認定層次重大錯報風險評估結果的直接影響。審計程序通常是針對具體交易和事項、期末賬戶余額實施的，故通常只有認定層次而沒有財務報表層次。檢查風險越低，審計的保證程度越高。為提供適當高的保證程度〔合理保證)，注冊會計師應當將檢查風險降低到適當?shù)偷乃健部山邮芩?。由于注冊會計師通常不對所有交易、賬戶余額和披露進行檢查以及其他原因，不可能將檢查風險降低為零。[例題多項選擇真題2012]以下各種做法中，能夠降低檢查風險的有〔〕。A.恰當設計審計程序的性質、時間安排和范圍B.限制審計報告用途C.審慎評價審計證據D.加強對已執(zhí)行審計工作的監(jiān)督和復核[答案]ACD[解析]檢查風險是注冊會計師的風險，它產生于審計過程中，取決于審計程序的有效性、審計證據的充分性和適當性以及審計質量。通過限制審計報告用途來降低檢查風險類似于通過減少呼吸次數(shù)來降低霧霾帶來的環(huán)境污染。三、審計風險審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師[按審計準那么的規(guī)定實施審計并合理運用職業(yè)判斷后]發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計業(yè)務是合理保證程度的鑒證業(yè)務，可接受的審計風險應當足夠低，以便合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。三者之間的關系構成審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。重大錯報風險只能評估而無法精確計量，模型中的審計風險也無法精確計量。為提供要求的保證程度，注冊會計師通常針對審計風險設定一個上限，稱之為可接受的審計風險。利用審計風險模型，注冊會計師確定的可接受檢查風險=可接受審計風險/重大錯報風險。四、反向關系依據可接受檢查風險=可接受審計風險/重大錯報風險，在既定的可接受審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系：評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。例如，可接受的審計風險水平設定為5%，重大錯報風險為25%，可接受的檢查風險為20%，注冊會計師只需將檢查風險降低到20%即可；如果評估的重大錯報風險為50%，那么可接受的檢查風險為10%，注冊會計師必須將檢查風險降低到10%以下。重大錯報風險與檢查風險的反向變動關系可以用以下圖表示：[例題單項選擇真題2012]關于可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險之間的關系，以下說法中，正確的選項是〔〕。A.在既定的審計風險水平下，兩者存在反向變動關系B.在既定的審計風險水平下，兩者存在正向變動關系C.在既定的審計風險水平下，兩者之和等于100%D.在既定的審計風險水平下，兩者沒有關系[答案]A[解析]“既定”即固定于某一常數(shù)。根據審計風險模型，可接受的檢查風險水平=既定的審計風險水平/評估的認定層次重大錯報風險，兩者[可接受的檢查風險水平與評估的認定層次重大錯報風險]之間成反向變動關系。五、固有限制的根源與影響1.財務報告的性質編制財務報表需要作出判斷，許多財務報表工程涉及主觀決策、評估或一定程度的不確定性，并且可能存在一系列可接受的解釋或判斷。因此，某些財務報表工程的金額本身就存在一定的變動幅度，這種變動幅度不能通過實施追加的審計程序來消除。2.審計程序的性質注冊會計師獲取審計證