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引言研究背景與意義當前，發(fā)票需求量隨著我國市場經(jīng)濟蓬勃發(fā)展、商業(yè)往來日益密切而與日俱增，龐大的開票量使稅務機關以往的發(fā)票管理系統(tǒng)承受巨大壓力。對此，稅務機關在發(fā)票的量與額的批準與審核工作上投入了不少精力，但效果往往事倍功半，稅款依然不能及時、足額入庫。區(qū)塊鏈技術作為依托數(shù)字化信息儲存和處理的新方式，憑借其獨特的優(yōu)勢以及與稅收征管高度的契合性，其在稅收領域的價值已逐步顯現(xiàn)，我國對于區(qū)塊鏈技術在稅收征管中的應用也正在積極的探索之中。國家稅務總局深圳市稅務局通過騰訊公司搭建的區(qū)塊鏈電子發(fā)票稅務鏈研發(fā)平臺，將區(qū)塊鏈技術與發(fā)票管理相結合，在深圳市試點推廣了“區(qū)塊鏈+電子發(fā)票”的應用工作。區(qū)塊鏈電子發(fā)票這一創(chuàng)新舉措，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)不會丟失、信息難以篡改，使得發(fā)票信息的可靠性、涉稅數(shù)據(jù)的準確性、和信息共享的透明性都大大提高，同時也推進了電子發(fā)票的普及化,在促進稅收管理優(yōu)化升級、改善稅收環(huán)境等方面促進作用明顯，對稅收收入也產(chǎn)生了一定的影響。本文以深圳市為例，通過理論和實證分析，得出區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應用與稅收收入之間的相關關系，既能針對目前電子發(fā)票與稅收的研究進行一定的補充，豐富“區(qū)塊鏈+稅務”方面的相關理論，也對政府在推廣區(qū)塊鏈電子發(fā)票時的相應政策提出進一步完善的建議，有利于進一步助推區(qū)塊鏈電子發(fā)票在我國的應用。文獻綜述近年來，國內(nèi)外不少研究者已經(jīng)注意到了區(qū)塊鏈電子發(fā)票對稅收系統(tǒng)的改善和對稅收收入的影響。楊楊、杜劍和羅翔丹(2019)楊楊,杜劍,羅翔丹.區(qū)塊鏈技術對稅收征納雙方的影響探析[J].稅務研究,2019(02):114-118.、董志學、張義軍和宋濤(2018)董志學,張義軍,宋濤.基于區(qū)塊鏈技術的稅務管控路徑研究[J].稅務研究,2018(04):108-112.認為稅收規(guī)避行為可以通過區(qū)塊鏈技術進行控制甚至避免，而稅收風險也可以通過把區(qū)塊鏈技術與稅務工作相結合來降低。杜莉、鄭毓文(2018)杜莉,鄭毓文.應用區(qū)塊鏈技術推動我國增值稅征管創(chuàng)新:機制分析和方案設計[J].稅務研究,2018(06):72-79.、張煒(2019)張煒.加強增值稅專用發(fā)票管理的國際借鑒研究[J].國際稅收,2019(02):75-78.、李萬甫、劉和祥和鄧學飛(2018)李萬甫,劉和祥,鄧學飛.應用區(qū)塊鏈技術推動我國納稅繳費信用管理研究[J].稅務研究,2018(12):78-82.研究了區(qū)塊鏈技術在促進納稅遵從方面的作用，以及如何借助區(qū)塊鏈技術來優(yōu)化完善我國現(xiàn)今的發(fā)票管理系統(tǒng)，張之樂（2017）張之樂.以區(qū)塊鏈技術促進納稅遵從的設想[J].稅務研究,2017(12):108-111.則通過增值稅管理系統(tǒng)的場景介紹了如何運用區(qū)塊鏈電子發(fā)票來促進納稅遵從。張曉麗(2018)張曉麗.運用區(qū)塊鏈技術創(chuàng)新房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管模式[J].稅務研究,2018(08):111-114.、王曉玲(2019)王曉玲.區(qū)塊鏈技術在打騙打虛工作中的構建與應用[J].稅務研究,2019(02):119-124.楊楊,杜劍,羅翔丹.區(qū)塊鏈技術對稅收征納雙方的影響探析[J].稅務研究,2019(02):114-118.董志學,張義軍,宋濤.基于區(qū)塊鏈技術的稅務管控路徑研究[J].稅務研究,2018(04):108-112.杜莉,鄭毓文.應用區(qū)塊鏈技術推動我國增值稅征管創(chuàng)新:機制分析和方案設計[J].稅務研究,2018(06):72-79.張煒.加強增值稅專用發(fā)票管理的國際借鑒研究[J].國際稅收,2019(02):75-78.李萬甫,劉和祥,鄧學飛.應用區(qū)塊鏈技術推動我國納稅繳費信用管理研究[J].稅務研究,2018(12):78-82.張之樂.以區(qū)塊鏈技術促進納稅遵從的設想[J].稅務研究,2017(12):108-111.張曉麗.運用區(qū)塊鏈技術創(chuàng)新房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管模式[J].稅務研究,2018(08):111-114.王曉玲.區(qū)塊鏈技術在打騙打虛工作中的構建與應用[J].稅務研究,2019(02):119-124.楊雷鳴,朱波,蘇宇.關于應用區(qū)塊鏈技術提升稅收風險管理的思考[J].稅務研究,2019(04):77-80.研究內(nèi)容與方法研究內(nèi)容本文主要是對區(qū)塊鏈電子發(fā)票的稅收效應方面展開重點探究，結合國內(nèi)外相關文獻，分析在區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應用下稅收收入是否有顯著變化，并對區(qū)塊鏈電子發(fā)票的進一步應用以及區(qū)塊鏈技術下的稅收征管提供建議。研究內(nèi)容主要分為了包括引論在內(nèi)的五個部分。首先是引論，內(nèi)容圍繞本文的研究背景、研究意義、研究內(nèi)容和研究方法展開，總結區(qū)塊鏈電子發(fā)票、稅收方面的文獻綜述；其次是對區(qū)塊鏈電子發(fā)票影響稅收收入的原因和作用機制分稅種進行理論分析；然后是實證分析部分，目的在于研究在區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應用下稅收收入是否有顯著變化，以及在增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅四大稅種上的變化有何不同。最后，根據(jù)理論和實證分析，并結合我國當前區(qū)塊鏈電子發(fā)票發(fā)展的現(xiàn)狀提出相應的政策建議。研究方法本文的實證部分將斷點回歸分析作為主要研究方法。在計量經(jīng)濟學中，當研究樣本超過閾值時就接受處置，反之則不接受處置，這種情況一般用斷點回歸的分析方法進行研究。由于本文分析的是區(qū)塊鏈電子發(fā)票對稅收收入的影響，區(qū)塊鏈電子發(fā)票在2018年8月試點上線，也就是說2018年8月前后區(qū)塊鏈電子發(fā)票從無到有，這就發(fā)生了一個“斷點”，如果能夠看出稅收收入在“斷點”前后出現(xiàn)明顯變化（即“跳躍”的出現(xiàn)），那么就可以將這種變化的原因定義為區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應用?；谝陨纤悸?，本文采用斷點回歸分析方法研究區(qū)塊鏈電子發(fā)票對稅收收入的影響。另外，由于本文研究的區(qū)塊鏈電子發(fā)票的試點推廣是已知且確定的，政策實施前后變量是連續(xù)的，滿足精確斷點回歸的兩大基本假設條件，因此本文采用精確斷點回歸分析方法進行研究。

區(qū)塊鏈電子發(fā)票影響稅收收入的理論分析區(qū)塊鏈電子發(fā)票的核心概念區(qū)塊鏈電子發(fā)票是指以分布式總賬技術即區(qū)塊鏈技術為底層載體、從交易到開票到流轉(zhuǎn)與儲存這一系列環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)都在區(qū)塊鏈平臺上進行的發(fā)票。與傳統(tǒng)的電子發(fā)票相比，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的優(yōu)勢主要集中在以下幾個方面。一是信息不易篡改，這保障了數(shù)據(jù)的安全性和真實度，基于這一特點可以有效規(guī)避假發(fā)票的出現(xiàn)，完善發(fā)票監(jiān)管流程；二是發(fā)票流轉(zhuǎn)的全過程實現(xiàn)溯源可查，這使發(fā)票涉稅信息透明度大大提高，使發(fā)票從交易到開具、從報銷抵扣到溯源監(jiān)管的一系列足跡都暴露在陽光下，既降低稅務部門的監(jiān)管成本，又可以解決以往發(fā)票中存在的虛報多報、偷稅漏稅等問題。區(qū)塊鏈電子發(fā)票影響稅收收入的機理分析增值稅區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)不單單只將完整全面的發(fā)票信息提供給稅務機關，還包括與發(fā)票流轉(zhuǎn)過程相關的各類數(shù)據(jù)如開票前的交易數(shù)據(jù)、開票后的抵扣數(shù)據(jù)等。通過這一系統(tǒng)，全國各地的稅務部門都可以在相應的權限內(nèi)最大限度地共享區(qū)塊鏈電子發(fā)票和記錄在其中的交易信息，打破稅務工作原始數(shù)據(jù)壁壘后的大范圍透明化，使得增值稅中開具發(fā)票不實、不開、少開等經(jīng)常出現(xiàn)的問題得以解決，虛開發(fā)票、開票后逃匿等違法行為也可以大幅減少，從而提高納稅遵從、提升增值稅的征管效率，減少增值稅稅收流失，有利于增值稅稅款及時、足額入庫。消費稅我國消費稅少有多環(huán)節(jié)征稅的種類，除了煙草行業(yè)在批發(fā)環(huán)節(jié)額外加征5%的消費稅外，大多是以在進口環(huán)節(jié)或者生產(chǎn)環(huán)節(jié)等單一環(huán)節(jié)征收為主。征稅環(huán)節(jié)集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)的優(yōu)勢在于能夠大幅減少納稅人數(shù)量、降低政府的征稅成本，但客觀而言，企業(yè)在繳納消費稅時，由于多數(shù)消費稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)如批發(fā)、零售等不進行征收，這一漏洞使得企業(yè)很容易就可以通過如改變經(jīng)營方式等做法偷逃稅款，進而致使國家的消費稅稅收收入流失、財政資金籌集無法達到預期、稅收調(diào)節(jié)功能無法合理發(fā)揮。但基于區(qū)塊鏈技術的數(shù)字發(fā)票，可以對全流程、多環(huán)節(jié)的稅務信息進行動態(tài)監(jiān)控跟蹤，以底層技術逼迫每個企業(yè)規(guī)范取得發(fā)票并完成納稅，彌補因消費稅征收環(huán)節(jié)的缺陷造成的稅收流失。個人所得稅事實上發(fā)票不能抵扣個人所得稅，但當下一些私營企業(yè)存在著一種“發(fā)票抵稅”的不規(guī)范操作，即員工上交發(fā)票，用發(fā)票抵稅，企業(yè)則將這些錢做費用，把發(fā)票金額轉(zhuǎn)給員工，從而達到看似抵稅的效果。但這筆發(fā)票抵扣下來的錢，本應是個人的工薪報酬收入，也就是綜合所得，應當按照法律規(guī)定和要求繳納相應的個人所得稅，只是因為這樣公司還要另外還要承擔相應的社會保險，所以就有了發(fā)票抵個稅的操作?？梢钥闯?，這種做法是不規(guī)范的，不僅存在一定的法律風險，而且導致了個人所得稅的流失。而在區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)中，交易-開票-報銷-數(shù)據(jù)形成完整的鏈式記錄，發(fā)票的基本信息、關聯(lián)信息和流轉(zhuǎn)信息都記錄在系統(tǒng)中，這一應用可以在一定程度上避免“發(fā)票抵個稅”現(xiàn)象的存在，使個人所得稅的流失得到減緩。數(shù)據(jù)、變量和模型設計數(shù)據(jù)來源本文所使用的稅收收入包括增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅來源于中國財政部、中國國家稅務總局，由EPSDATA整理；地區(qū)生產(chǎn)總值、二三產(chǎn)業(yè)結構、固定資產(chǎn)投資、社會消費品零售總額和財政支出等相關數(shù)據(jù)來源于深圳市統(tǒng)計局。考慮到區(qū)塊鏈電子發(fā)票2018年才開始在深圳市試點，若采用年度數(shù)據(jù)，觀測值過少，因此本文各變量均采用季度數(shù)據(jù)，且基數(shù)為上一季度（如果是當年的第一季度，則基數(shù)為0）。變量選擇被解釋變量本文的被解釋變量是深圳市的稅收收入，但經(jīng)過分析，區(qū)塊鏈電子發(fā)票對稅收收入的影響主要集中于增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這幾個稅種（排名不分先后），因此本文所用的被解釋變量為以上四個稅種各自的稅收收入以及它們的加總。解釋變量本文的解釋變量是深圳市區(qū)塊鏈電子發(fā)票的開票量，但由于季度數(shù)據(jù)披露不足，個別季度采用數(shù)學方法并結合當時區(qū)塊鏈電子發(fā)票的開票情況進行合理估測。控制變量參考已有的研究影響地方稅收收入的實證文獻，同時考慮到數(shù)據(jù)的可得性問題，本文從實證的角度選取了地區(qū)生產(chǎn)總值、二三產(chǎn)業(yè)結構、固定資產(chǎn)投資、社會消費品零售總額和財政支出作為控制變量。為減弱或消除模型異方差，并體現(xiàn)變量間的彈性關系，本文對絕對值變量全部進行取對數(shù)處理，表1概要說明了本文所用的指標及其測量方法。表1變量定義表變量名稱符號變量定義被解釋變量增值稅lnt1樣本地區(qū)增值稅季度稅收收入對數(shù)消費稅lnt2樣本地區(qū)消費稅季度稅收收入對數(shù)企業(yè)所得稅lnt3樣本地區(qū)企業(yè)所得稅季度稅收收入對數(shù)個人所得稅lnt4樣本地區(qū)個人所得稅季度稅收收入對數(shù)稅收收入lnts樣本地區(qū)增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅季度稅收收入加和的對數(shù)解釋變量開票量lnx樣本地區(qū)區(qū)塊鏈電子發(fā)票季度開票量對數(shù)控制變量地區(qū)生產(chǎn)總值lngdp樣本地區(qū)季度國民生產(chǎn)總值對數(shù)二三產(chǎn)業(yè)結構IS二、三產(chǎn)業(yè)季度產(chǎn)值之比固定資產(chǎn)投資lnfai樣本地區(qū)季度固定資產(chǎn)投資額對數(shù)社會消費品零售總額lnc樣本地區(qū)季度社會消費品零售總額對數(shù) 財政支出lnfe樣本地區(qū)季度財政支出對數(shù)模型設定基于斷點回歸分析方法原理，本文主要探討存在政策斷點的情況下因變量是否發(fā)生突變，具體來說，即是分析2018年8月在深圳市開始試點的區(qū)塊鏈電子發(fā)票是否對我國稅收收入起到顯著作用。為保證因果推斷的有效性，有必要首先對接近斷點處的樣本是否存在人為操控的情況進行檢驗。由于本文的驅(qū)動變量是時間，因此沒有被人為操控，符合斷點回歸的前提假設。為了使用斷點回歸方法評估區(qū)塊鏈電子發(fā)票的稅收效應，需要估計區(qū)塊鏈電子發(fā)票在斷點處的局部平均處理效應（localaveragetreatmenteffect，LATE）。LATE的表達式如（1）式所示：LATE=E(=E(=limx↓0E(lnts（1）式中，lnts為被解釋變量，代表稅收收入；LATE估計值代表區(qū)塊鏈電子發(fā)票在斷點處的局部平均處理效應。LATE估計值大于0，表示區(qū)塊鏈電子發(fā)票會使稅收收入產(chǎn)生向上的“跳躍”，即區(qū)塊鏈電子發(fā)票產(chǎn)生了正的稅收效應；估計值小于0，表示區(qū)塊鏈電子發(fā)票會使稅收收入產(chǎn)生向下的“跳躍”，產(chǎn)生了負的稅收效應。lntsi表示樣本地區(qū)第i個觀測時間段的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅四個稅種稅收收入加和的對數(shù)；lnxi表示樣本地區(qū)第i個觀測時間段的區(qū)塊鏈電子發(fā)票開票量的對數(shù)。描述性統(tǒng)計表2報告了主要變量的描述性統(tǒng)計結果。被解釋變量lntsi的平均值為7.05，其中l(wèi)nt1i、lnt2i、ln表2描述性統(tǒng)計表VariableObsMeanStd.Dev.MinMaxT114484.00114.81293.45733.91lnt1146.150.255.686.60T21415.563.748.9126.59lnt2142.720.232.193.28T314479.91260.59134988.14lnt3146.040.554.906.90T414209.7150.77138.76298.78lnt4145.320.254.935.70TS141189.17329.81756.461788.62lnts147.050.276.637.49X1430.9890.800333lnx142.573.09－0.425.81GDP145591.92882.043887.907029.77lngdp148.620.168.278.86IS140.660.030.630.70FAI141314.94431.815681989.37lnfai147.120.376.347.60C141483.91151.861193.511695.31lnc147.300.107.087.44FE141096.98246.89656.201618.29lnfe146.980.236.497.39回歸結果分析基本結果使用最優(yōu)帶寬以及默認的三角核進行斷點回歸，由表3可知，局部沃爾德估計值（localWaldestimate）為正，且p值為0.078，回歸結果在10%的水平下顯著，說明區(qū)塊鏈電子發(fā)票對稅收收入存在正方向的影響，圖1也證明了這一結論。表3斷點回歸結果表lntsCoef.Std.Err.zP＞|z|[95%Conf.Interval]lwald0.1200.8901.3500.078－0.0550.294圖1斷點回歸圖斷點回歸為局部隨機實驗，是否包含協(xié)變量并不影響估計量的一致性，但加入控制變量有助于提升對被解釋變量的解釋力，降低擾動項方差，使估計更為準確，因此加入控制變量寬重復上述估計。表4顯示，LATE估計值為正，p值0.059，支持了不包含控制變量時的回歸結果，且具有統(tǒng)計學上的顯著性。表4斷點回歸結果表（加入控制變量）lntsCoef.Std.Err.zP＞|z|[95%Conf.Interval]lwald0.0310.1010.3100.059－0.2290.167穩(wěn)健性檢驗帶寬選擇的依賴性檢驗帶寬長度大概率會影響回歸結果，一個穩(wěn)健的結果要求對帶寬長度不那么依賴。去掉協(xié)變量，但同時估計最優(yōu)帶寬及其二分之一和兩倍帶寬，并畫出估計值對帶寬的依賴性。可以從表5中看出，改變帶寬對LATE估計值幾乎沒有任何影響，且估計值都為正。從圖1中也可以看出，估計值對與帶寬的依賴性似乎不大。說明結論較為可靠。表5帶寬依賴性檢驗表lntsCoef.Std.Err.zP＞|z|[95%Conf.Interval]lwald0.1200.8901.3500.078－0.0550.294lwald500.1200.8901.3500.078－0.0550.294lntsCoef.Std.Err.zP＞|z|[95%Conf.Interval]lwald2000.1200.8901.3500.078－0.0550.294圖2帶寬依賴性檢驗圖局部平滑性檢驗對于局部平滑假設，是指除了結果變量，所有其它變量在斷點附近都不應該存在處理效應，也即沒有出現(xiàn)跳躍現(xiàn)象。因此，需要檢驗協(xié)變量在斷點處的條件密度是否存在跳躍，表6顯示，所有協(xié)變量的條件密度函數(shù)在斷點處都是連續(xù)的，可知局部平滑假設滿足。表6局部平滑檢驗表lntsCoef.Std.Err.zP＞|z|[95%Conf.Interval]lngdp0.2140.0553.8600.0000.1050.323IS0.0150.0091.7400.082－0.0020.032lnfai0.3540.1252.8200.0050.1080.599lnc0.1110.0353.1500.0020.0420.180lnfe－0.1250.938－1.3300.182－0.3090.059lwald0.1200.8901.3500.078－0.0550.029異質(zhì)性分析由于我國不同的稅種之間差異較大，各稅種的稅收收入水平不同，可能受區(qū)塊鏈電子發(fā)票影響的程度也不同。為了體現(xiàn)和衡量區(qū)塊鏈電子發(fā)票對不同稅種的影響程度，本文在基本回歸分析之外，進行異質(zhì)性分析?？紤]到區(qū)塊鏈電子發(fā)票對稅收收入的影響主要集中于增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅這幾個稅種，因此只對以上四大稅種進行研究。1.增值稅使用最優(yōu)帶寬以及默認的三角核進行斷點回歸，得到如表7所示的結果。LATE估計值為正，說明區(qū)塊鏈電子發(fā)票對增值稅稅收收入產(chǎn)生了正向的影響；p值為0.001，說明LATE的估計值在1%的顯著性水平下顯著。區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)不單單只將完整全面的發(fā)票信息提供給稅務機關，還包括與發(fā)票流轉(zhuǎn)過程相關的各類數(shù)據(jù)如開票前的交易數(shù)據(jù)、開票后的抵扣數(shù)據(jù)等。通過這一系統(tǒng)，增值稅發(fā)票的驗證模式得以優(yōu)化升級，基于區(qū)塊鏈技術的增值稅發(fā)票“先驗”模式效率更高、也更加有效，為稅收征管部門的發(fā)票管理工作提效增速；同時，區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)還可以實現(xiàn)發(fā)票及其相關信息、數(shù)據(jù)在各地稅務機關之間更大范圍的共享，使發(fā)票的所有涉稅數(shù)據(jù)都在稅務機關的目光所及之處，這既有助于降低納稅人開票后通過逃匿的方式逃避增值稅納稅義務的可能性，又可以有效抑制虛開發(fā)票等增值稅違法行為，減少了增值稅的稅收流失。表7增值稅斷點回歸結果表lnt1Coef.Std.Err.zP＞|z|[95%Conf.Interval]lwald0.2800.0813.4500.0010.1210.4392.消費稅使用最優(yōu)帶寬以及默認的三角核進行斷點回歸，得到如表8所示的結果。LATE估計值為正，說明區(qū)塊鏈電子發(fā)票對消費稅稅收收入產(chǎn)生了正向的影響；p值＜0.001，說明LATE的估計值在1%的顯著性水平下顯著。我國消費稅多是集中在某一單一環(huán)節(jié)征收，其中，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者進口環(huán)節(jié)征收的居多，僅有珠寶玉石改在零售環(huán)節(jié)征稅以及煙草行業(yè)在批發(fā)環(huán)節(jié)額外加征5%的消費稅。征稅環(huán)節(jié)集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)的優(yōu)勢在于能夠大幅減少納稅人數(shù)量、降低政府的征稅成本，但客觀而言，企業(yè)在繳納消費稅時，由于多數(shù)消費稅在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)如批發(fā)、零售等不進行征收，這一漏洞使得企業(yè)很容易就可以通過如改變經(jīng)營方式等做法偷逃稅款，進而致使國家的消費稅稅收收入流失、財政資金籌集無法達到預期、稅收調(diào)節(jié)功能無法合理發(fā)揮。但基于區(qū)塊鏈技術的數(shù)字發(fā)票，可以對全流程、多環(huán)節(jié)的稅務信息進行動態(tài)監(jiān)控跟蹤，以底層技術逼迫每個企業(yè)規(guī)范取得發(fā)票并完成納稅，彌補因消費稅征收環(huán)節(jié)的缺陷造成的稅收流失。表8消費稅斷點回歸結果表lnt2Coef.Std.Err.zP＞|z|[95%Conf.Interval]lwald0.2340.0249.8300.0000.1870.2803.企業(yè)所得稅使用最優(yōu)帶寬以及默認的三角核進行斷點回歸，得到如表9所示的結果。LATE估計值為正，說明區(qū)塊鏈電子發(fā)票對企業(yè)所得稅稅收收入產(chǎn)生了正向的影響；但是p值為0.851，說明LATE的估計值非常不顯著。區(qū)塊鏈電子發(fā)票作為一種發(fā)票，對于企業(yè)所得稅而言，是企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，而企業(yè)所得稅一般是企業(yè)按月或者按季度繳納，年終進行清繳匯算。所以區(qū)塊鏈電子發(fā)票對企業(yè)所得稅的影響是存在一定的滯后性的，所以對企業(yè)所得稅進行斷點回歸的LATE估計值不顯著可能是因為沒有采用滯后一期或者兩期的數(shù)據(jù)導致的，但由于滯后的數(shù)據(jù)在獲取上存在一定的困難，所以目前沒有辦法解決這一問題，這也是本文的局限性之一。表9企業(yè)所得稅斷點回歸結果表lnt3Coef.Std.Err.zP＞|z|[95%Conf.Interval]lwald0.0310.1630.1900.851－0.2890.3514.個人所得稅使用最優(yōu)帶寬以及默認的三角核進行斷點回歸，得到如圖10所示的結果。LATE估計值為正，說明區(qū)塊鏈電子發(fā)票對個人所得稅稅收收入產(chǎn)生了正向的影響；p值為0.076，說明LATE的估計值在10%的顯著性水平下顯著。事實上發(fā)票不能抵扣個人所得稅，但當下一些私營企業(yè)存在著一種“發(fā)票抵稅”的不規(guī)范操作，即員工上交發(fā)票，用發(fā)票抵稅，企業(yè)則將這些錢做費用，把發(fā)票金額轉(zhuǎn)給員工，從而達到看似抵稅的效果。但這筆發(fā)票抵扣下來的錢，本應是個人的工薪報酬收入，也就是綜合所得，應當按照法律規(guī)定和要求繳納相應的個人所得稅，只是因為這樣公司還要另外還要承擔相應的社會保險，所以就有了發(fā)票抵個稅的操作?？梢钥闯觯@種做法是不規(guī)范的，不僅存在一定的法律風險，而且導致了個人所得稅的流失。而在區(qū)塊鏈電子發(fā)票系統(tǒng)中，除發(fā)票本身的信息之外，與發(fā)票流轉(zhuǎn)過程相關的各類數(shù)據(jù)如開票前的交易數(shù)據(jù)、開票后的抵扣數(shù)據(jù)等同樣也會入鏈。發(fā)票在鏈上的流轉(zhuǎn)信息與實名用戶綁定,發(fā)票流轉(zhuǎn)狀態(tài)實時可查,便于跟蹤和追溯,可以在一定程度上避免“發(fā)票抵個稅”現(xiàn)象的存在，使個人所得稅的流失得到減緩。表10個人所得稅斷點回歸結果表lnt4Coef.Std.Err.zP＞|z|[95%Conf.Interval]lwald0.1630.9161.7700.076－0.0170.342基本研究結論及建議基本結論區(qū)塊鏈電子發(fā)票對稅收收入存在顯著影響，且為正向效應。其中，對增值稅、消費稅和個人所得稅的影響也是正向的，但受限于本文所用的研究方法或數(shù)據(jù)、指標的選取，區(qū)塊鏈電子發(fā)票對企業(yè)所得稅的影響暫時不顯著。進一步優(yōu)化區(qū)塊鏈發(fā)票應用的建議加大各地宣傳力度當前區(qū)塊鏈電子發(fā)票在我國的應用地點以經(jīng)濟特區(qū)、直轄市、省會城市和少數(shù)經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)為主，但基于本文的研究結論，區(qū)塊鏈電子發(fā)票對稅收收入存在正向效應，為更好地發(fā)揮稅收籌集財政資金、調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用，需要進一步推廣區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應用。因此，應當加大各地對區(qū)塊鏈電子發(fā)票的宣傳力度，具體可以采用“雙管齊下”的模式，即通過線上線下兩種渠道、實體電子兩種方式展開宣傳工作。線上一是可以通過稅務部門官方自媒體號以及其它官方號進行聯(lián)合宣傳，二也可以在手機主流app、電腦軟件等開屏及內(nèi)嵌頁進行區(qū)塊鏈電子發(fā)票相關宣傳廣告的投放；線下可以在人流密集處如各商場、車站等地的電子大屏上進行宣傳、根據(jù)時下熱點設計宣傳標語在社區(qū)、街邊拉橫幅等，總之，通過各種方式加大區(qū)塊鏈電子發(fā)票的宣傳力度，鼓勵以區(qū)塊鏈電子發(fā)票代替紙質(zhì)發(fā)票和普通電子發(fā)票，鼓勵人人開票、隨手開票。鼓勵底層技術創(chuàng)新區(qū)塊鏈電子發(fā)票的底層支撐是區(qū)塊鏈技術，區(qū)塊鏈電子發(fā)票稅務應用的平臺支撐是區(qū)塊鏈電子發(fā)票稅務鏈研發(fā)平臺，優(yōu)化區(qū)塊鏈電子發(fā)票的應用，離不開以上二者的技術創(chuàng)新。為鼓勵技術創(chuàng)新，應重視人才隊伍建設，為區(qū)塊鏈技術尤其是稅務鏈配套技術吸納更多國內(nèi)外高素質(zhì)人才，同時加快專業(yè)人才孵化培育基地建設，深入推進區(qū)塊鏈與稅務雙方的技術交流與合作，形成區(qū)塊鏈人才引進、培訓、交流、服務的完整閉環(huán)。另外，還需給予符合條件的區(qū)塊鏈電子發(fā)票稅務鏈研發(fā)一定的稅收優(yōu)惠以及其他補貼、獎勵，鼓勵項目的研發(fā)和落地、鼓勵技術的創(chuàng)新與應用，從而不斷為區(qū)塊鏈電子發(fā)票稅務鏈提供更有效的技術支撐。完善相關法律法規(guī)技術和制度是區(qū)塊鏈電子發(fā)票發(fā)展的兩翼，進一步優(yōu)化區(qū)塊鏈電子發(fā)票應用，除了需要鼓勵底層技術創(chuàng)新，還要完善相應的法律法規(guī)。區(qū)塊鏈電子發(fā)票作為新型數(shù)字發(fā)票，比之以往的電子發(fā)票存在很多不同之處，現(xiàn)行稅法在定義、流程等方面多少會有不太適用的部分。對此，一方面需要加強調(diào)研，并在此基礎上建立適應區(qū)塊鏈電子發(fā)票應用的法律法規(guī)，全面形成發(fā)票前期交易、發(fā)票開具、后期監(jiān)控等一系列區(qū)塊鏈電子發(fā)票法律體系并不斷完善。另一方面也要加強監(jiān)管、加大執(zhí)法力度，設置技術研發(fā)準入門檻，隨時關注發(fā)票在鏈監(jiān)控情況，對于企圖利用區(qū)塊鏈技術和政策法律漏洞進行稅收違法犯罪的行為，要進行嚴厲打擊，使區(qū)塊鏈電子發(fā)票的稅務應用不但有法可依，而且有法必依、執(zhí)法必嚴。主要參考文獻[1]陳兵.新經(jīng)濟時代從“以票控稅”到“信息管稅”的轉(zhuǎn)向——由B2T稅收征管問題引發(fā)的思考[J].法學,2014(12):76-88.[2]程平，王文怡.基于區(qū)塊鏈技術的稅收征管電子發(fā)票防偽追溯研究.會計之友，2020(04):154-160.[3]陳強.高級計量經(jīng)濟學及Stata應用[M].北京：高等教育出版社，2014：559-569.[4]杜莉,鄭毓文.應用區(qū)塊鏈技術推動我國增值稅征管創(chuàng)新:機制分析和方案設計[J].稅務研究,2018(06):72-79.[5]董志學,張義軍,宋濤.基于區(qū)塊鏈技術的稅務管控