管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第101號(hào)—戰(zhàn)略地圖

第一章總則

第一條戰(zhàn)略地圖，是指為描述企業(yè)各維度戰(zhàn)略目標(biāo)之間因果關(guān)系而繪制的可視化的戰(zhàn)略因

果關(guān)系圖。

戰(zhàn)略地圖通常以財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)等四個(gè)維度為主要內(nèi)容，通過(guò)分

析各維度的相互關(guān)系，繪制戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。企業(yè)可根據(jù)自身情況對(duì)各維度的名稱(chēng)、內(nèi)容

等進(jìn)行修改和調(diào)整。

第二條企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具方法，應(yīng)注重通過(guò)戰(zhàn)略地圖的有關(guān)路徑設(shè)計(jì)，有效使用有形

資源和無(wú)形資源，高效實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造；應(yīng)通過(guò)戰(zhàn)略地圖實(shí)施將戰(zhàn)略目標(biāo)與執(zhí)行有效綁定，

引導(dǎo)各責(zé)任中心按照戰(zhàn)略目標(biāo)持續(xù)提升業(yè)績(jī)，服務(wù)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施。

第三條企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》

中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第四條企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具方法，一般按照戰(zhàn)略地圖設(shè)計(jì)和戰(zhàn)略地圖實(shí)施等程序進(jìn)行。

第二章戰(zhàn)略地圖設(shè)計(jì)

第五條企業(yè)設(shè)計(jì)戰(zhàn)略地圖，一般按照設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)、確定業(yè)務(wù)改善路徑、定位客戶(hù)價(jià)值、

確定內(nèi)部業(yè)務(wù)流程優(yōu)化主題、確定學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)主題、進(jìn)行資源配置、繪制戰(zhàn)略地圖等程序進(jìn)

行。

第六條企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理》的有

關(guān)要求。

第七條企業(yè)應(yīng)根據(jù)已設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)現(xiàn)有客戶(hù)（服務(wù)對(duì)象）和可能的新客戶(hù)以及新產(chǎn)

品（新服務(wù)）進(jìn)行深入分析，尋求業(yè)務(wù)改善和增長(zhǎng)的最佳路徑，提取業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合發(fā)展

的戰(zhàn)略主題。

在財(cái)務(wù)維度，戰(zhàn)略主題一般可劃分為兩個(gè)層次：第一層次一般包括生產(chǎn)率提升和營(yíng)業(yè)收入

增長(zhǎng)等；第二層次一般包括創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)、提高資產(chǎn)利用率、增加客戶(hù)機(jī)會(huì)和提高客戶(hù)價(jià)

值等。

第八條企業(yè)應(yīng)對(duì)現(xiàn)有客戶(hù)進(jìn)行分析，從產(chǎn)品（服務(wù)）質(zhì)量、技術(shù)領(lǐng)先、售后服務(wù)和穩(wěn)定標(biāo)

準(zhǔn)等方面確定、調(diào)整客戶(hù)價(jià)值定位。

在客戶(hù)價(jià)值定位維度，企業(yè)一般可設(shè)置客戶(hù)體驗(yàn)、雙贏營(yíng)銷(xiāo)關(guān)系、品牌形象提升等戰(zhàn)略主

題。

第九條企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)提升路徑和服務(wù)定位，梳理業(yè)務(wù)流程及其關(guān)鍵增值（提升服務(wù)形象）

活動(dòng)，分析行業(yè)關(guān)鍵成功要素和內(nèi)部營(yíng)運(yùn)矩陣，從內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的管理流程、創(chuàng)新流程、

客戶(hù)管理流程、遵循法規(guī)流程等角度確定戰(zhàn)略主題，并將業(yè)務(wù)戰(zhàn)略主題進(jìn)行分類(lèi)歸納，制

定戰(zhàn)略方案。

第十條企業(yè)應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)提升路徑和服務(wù)定位,分析創(chuàng)新和人力資本等無(wú)形資源在價(jià)值創(chuàng)造

中的作用，識(shí)別學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度的關(guān)鍵要素，并相應(yīng)確立激勵(lì)制度創(chuàng)新、信息系統(tǒng)創(chuàng)新和

智力資本利用創(chuàng)新等戰(zhàn)略主題，為財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度的戰(zhàn)略主題和關(guān)鍵業(yè)績(jī)

指標(biāo)（KeyPerformanceIndicator,簡(jiǎn)稱(chēng)KPI）提供有力支撐。

第十一條根據(jù)各維度戰(zhàn)略主題，企業(yè)應(yīng)分析其有形資源和無(wú)形資源的戰(zhàn)略匹配度，對(duì)各主

題進(jìn)行戰(zhàn)略資源配置。同時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)人力資源、信息資源、組織資源等在資源配置中的

定位和價(jià)值創(chuàng)造中的作用。

第十二條企業(yè)可應(yīng)用平衡計(jì)分卡的四維度劃分繪制戰(zhàn)略地圖，以圖形方式展示企業(yè)的戰(zhàn)略

目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵路徑。具體繪制程序如下：

（-）確立戰(zhàn)略地圖的總體主題。總體主題是對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的描述，應(yīng)清晰表達(dá)企

業(yè)愿景和戰(zhàn)略目標(biāo)，并與財(cái)務(wù)維度的戰(zhàn)略主題和KPI對(duì)接。

（~）根據(jù)企業(yè)的需要，確定四維度的名稱(chēng)。把確定的四維度戰(zhàn)略主題對(duì)應(yīng)畫(huà)入各自戰(zhàn)略

地圖內(nèi)，每一主題可以通過(guò)若干KPI進(jìn)行描述。

（三）將各個(gè)戰(zhàn)略主題和KPI用路徑線鏈接，形成戰(zhàn)略主題和KPI相連的戰(zhàn)略地圖。在繪

制過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)將戰(zhàn)略總目標(biāo)（財(cái)務(wù)維度）、客戶(hù)價(jià)值定位（客戶(hù)維度）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程主

題（內(nèi)部流程維度）和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)維度與戰(zhàn)略KPI鏈接，形成戰(zhàn)略地圖。

企業(yè)所屬的各責(zé)任中心的戰(zhàn)略主題、KPI相應(yīng)的戰(zhàn)略舉措、資源配置等信息一般無(wú)法都繪

制到一張圖上，一般采用繪制對(duì)應(yīng)關(guān)系表或另外繪制下一層級(jí)責(zé)任中心的戰(zhàn)略地圖等方式

來(lái)展現(xiàn)其戰(zhàn)略因果關(guān)系。

第三章戰(zhàn)略地圖實(shí)施

第十三條戰(zhàn)略地圖實(shí)施，是指企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)工具方法，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的

過(guò)程。戰(zhàn)略地圖實(shí)施一般按照戰(zhàn)略KPI設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略KPI責(zé)任落實(shí)、戰(zhàn)略執(zhí)行、執(zhí)行報(bào)告、

持續(xù)改善、評(píng)價(jià)激勵(lì)等程序進(jìn)行。

第十四條企業(yè)應(yīng)用戰(zhàn)略地圖，應(yīng)設(shè)計(jì)一套可以使各部門(mén)主管明確自身責(zé)任與戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)

系的考核指標(biāo)，即進(jìn)行戰(zhàn)略KP1設(shè)計(jì)。

第十五條企業(yè)應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略KPI進(jìn)行分解，落實(shí)責(zé)任并簽訂責(zé)任書(shū)。具體可按以下程序進(jìn)行：

（-）將戰(zhàn)略KPI分解為責(zé)任部門(mén)的KPL企業(yè)應(yīng)從最高層開(kāi)始，將戰(zhàn)略KPI分解到各責(zé)

任部門(mén)，再分解到責(zé)任團(tuán)隊(duì)。每一責(zé)任部門(mén)、責(zé)任團(tuán)隊(duì)或責(zé)任人都有對(duì)應(yīng)的KPI,且每一

KPI都能找到對(duì)應(yīng)的具體戰(zhàn)略舉措。企業(yè)可編制責(zé)任表，描述KPI中的權(quán)、責(zé)、利和戰(zhàn)略

舉措的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以便實(shí)施戰(zhàn)略管控和形成相應(yīng)的報(bào)告。

每一責(zé)任部門(mén)的負(fù)責(zé)人可根據(jù)上述責(zé)任表，將KPI在本部門(mén)進(jìn)行進(jìn)一步分解和責(zé)任落實(shí),

層層建立戰(zhàn)略實(shí)施責(zé)任制度。

（二）簽訂責(zé)任書(shū)。企業(yè)應(yīng)在分解明確各責(zé)任部門(mén)KPI的基礎(chǔ)上，簽訂責(zé)任書(shū)，以督促各

執(zhí)行部門(mén)落實(shí)責(zé)任。責(zé)任書(shū)一般由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子（或董事會(huì)）與執(zhí)行層的各部門(mén)簽訂。責(zé)

任書(shū)應(yīng)明確規(guī)定一定時(shí)期內(nèi)（一般為一個(gè)年度）要實(shí)現(xiàn)的KPI任務(wù)、相應(yīng)的戰(zhàn)略舉措及相

應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

第十六條企業(yè)應(yīng)以責(zé)任書(shū)中所簽任務(wù)為基礎(chǔ)，按責(zé)任部門(mén)的具體人員和團(tuán)隊(duì)情況，對(duì)任務(wù)

和KPI進(jìn)一步分解，并制定相應(yīng)的執(zhí)行責(zé)任書(shū)，進(jìn)行自我管控和自我評(píng)價(jià)。同時(shí)，以各部

門(mén)責(zé)任書(shū)和職責(zé)分工為基礎(chǔ)，確定不同執(zhí)行過(guò)程的負(fù)責(zé)人及協(xié)調(diào)人，并按照設(shè)定的戰(zhàn)略目

標(biāo)實(shí)現(xiàn)日期，確定不同的執(zhí)行指引表，采取有效戰(zhàn)略舉措，保障KPI實(shí)現(xiàn)。

第十七條企業(yè)應(yīng)編制戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告，反映各責(zé)任部門(mén)的戰(zhàn)略執(zhí)行情況，分析偏差原因，提

出具體管控措施。

（一）每一層級(jí)責(zé)任部門(mén)應(yīng)向上一層級(jí)責(zé)任部門(mén)提交戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告，以反映戰(zhàn)略執(zhí)行情況，

制定下一步戰(zhàn)略實(shí)施舉措。

(-)戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告一般可分為以下三個(gè)層級(jí)：

1.戰(zhàn)略層(如董事會(huì))報(bào)告，包括戰(zhàn)略總體目標(biāo)的完成情況和原因分析；

2.經(jīng)營(yíng)層報(bào)告，包括責(zé)任人的戰(zhàn)略執(zhí)行方案中相關(guān)指標(biāo)的執(zhí)行情況和原因分析；

3.業(yè)務(wù)層報(bào)告，包括戰(zhàn)略執(zhí)行方案下具體任務(wù)的完成情況和原因分析。

(三)企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告，分析責(zé)任人戰(zhàn)略執(zhí)行情況與既定目標(biāo)是否存在偏差，并

對(duì)偏差進(jìn)行原因分析，形成糾偏建議，作為責(zé)任人績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。

第十八條企業(yè)應(yīng)在對(duì)戰(zhàn)略執(zhí)行情況進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行持續(xù)改善，不斷提升戰(zhàn)略管控

水平。

(-)與既定目標(biāo)相比，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行改善。企業(yè)應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略執(zhí)行報(bào)告，將戰(zhàn)略執(zhí)行情

況與管控目標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，分析偏差，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出解決問(wèn)題的具體措施和改善方案，

并采取必要措施。企業(yè)在進(jìn)行偏差分析時(shí)，一般應(yīng)關(guān)注以下問(wèn)題：

1.所產(chǎn)生的偏差是否為臨時(shí)性波動(dòng)；

2.戰(zhàn)略KPI分解與執(zhí)行是否有誤；

3.外部環(huán)境是否發(fā)生重大變化，從而導(dǎo)致原定戰(zhàn)略目標(biāo)脫離實(shí)際情況。

企業(yè)應(yīng)在分析這些問(wèn)題的基礎(chǔ)上，找出發(fā)生偏差的根源所在，及時(shí)進(jìn)行糾正。

(-)達(dá)成既定目標(biāo)時(shí)，考慮如何提升。達(dá)成戰(zhàn)略地圖上所列的戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，企業(yè)一般可

考慮適當(dāng)增加執(zhí)行難度，提升目標(biāo)水平，按持續(xù)改善的策略與方法進(jìn)入新的循環(huán)。

第十九條企業(yè)應(yīng)按照《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第1管號(hào)——戰(zhàn)略管理》中戰(zhàn)略評(píng)價(jià)的有關(guān)要

求，對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并按照《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第600號(hào)——績(jī)效管理》的有

關(guān)要求進(jìn)行激勵(lì)，引導(dǎo)責(zé)任人自覺(jué)地、持續(xù)地積極工作，有效利用企業(yè)資源，提高企業(yè)績(jī)

效，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

第四章工具方法評(píng)價(jià)

第二十條戰(zhàn)略地圖的主要優(yōu)點(diǎn)是：能夠?qū)⑵髽I(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)清晰化、可視化，并與戰(zhàn)略KPI

和戰(zhàn)略舉措建立明確聯(lián)系，為企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施提供了有力的可視化工具。

第二十一條戰(zhàn)略地圖的主要缺點(diǎn)是：需要多維度、多部門(mén)的協(xié)調(diào)，實(shí)施成本高，并且需要

與戰(zhàn)略管控相融合，才能真正實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略實(shí)施。

第五章附則

第二十二條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

附錄：

專(zhuān)有名詞解釋

1.態(tài)勢(shì)分析法（Strength,Weakness,Opportunity,Threat,簡(jiǎn)稱(chēng)SWOT分析,S表示優(yōu)

勢(shì)、W表示劣勢(shì)、。表示機(jī)會(huì)、T表示威脅）,是指基于內(nèi)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)條件下的綜

合分析，就是將與研究對(duì)象密切相關(guān)的各種主要內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和外部的機(jī)會(huì)和威脅等，

通過(guò)調(diào)查列舉出來(lái)，并依照矩陣形式排列，然后用系統(tǒng)分析的思想，把各種因素相互匹配

起來(lái)加以分析，從中得出相應(yīng)結(jié)論，而結(jié)論通常帶有一定的決策性，對(duì)制定相應(yīng)的發(fā)展戰(zhàn)

略、計(jì)劃以及對(duì)策起到支撐作用。按照態(tài)勢(shì)分析法，戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)是一個(gè)企業(yè)“能夠做的”

（即企業(yè)的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)）和“可能做的”（即環(huán)境的機(jī)會(huì)和威脅）之間的有機(jī)組合。

2.波特五力分析法（MichaelPorter'sFiveForcesModel）,是指將供應(yīng)商定價(jià)能力、購(gòu)買(mǎi)

者的討價(jià)還價(jià)能力、潛在進(jìn)入者的威脅、替代品的威脅、同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的力量作為競(jìng)爭(zhēng)主

要來(lái)源的一種競(jìng)爭(zhēng)力分析方法。

3.波士頓矩陣分析法（BCGMatrix）,是指在坐標(biāo)圖上，以縱軸表示企業(yè)銷(xiāo)售增長(zhǎng)率，橫

軸表示市場(chǎng)占有率，將坐標(biāo)圖劃分為四個(gè)象限，依次為“明星類(lèi)產(chǎn)品（★）”、“問(wèn)題類(lèi)產(chǎn)品

（?）”、“金牛類(lèi)產(chǎn)品（￥）”、“瘦狗類(lèi)產(chǎn)品（x）”；最后的瘦狗類(lèi)屬于不再投資擴(kuò)展或即

將淘汰的產(chǎn)品。其目的在于通過(guò)產(chǎn)品所處不同象限的劃

分，使企業(yè)采取不同決策，以保證其不斷地淘汰無(wú)發(fā)展前景的產(chǎn)品，

保持“問(wèn)號(hào)”、“明星”、“金牛”產(chǎn)品的合理組合，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品及資源分配結(jié)構(gòu)的良性循環(huán)。

4.營(yíng)運(yùn)矩陣分析，是指通過(guò)橫向聯(lián)系和縱向聯(lián)系的營(yíng)運(yùn)方式，分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)中分權(quán)化與集

權(quán)化的問(wèn)題，考慮各個(gè)管理部門(mén)（或崗位）之間的相互協(xié)調(diào)和相互監(jiān)督，以更加高效地實(shí)

現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)目標(biāo)。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第201號(hào)——滾動(dòng)預(yù)算

第一章總則

第一條滾動(dòng)預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測(cè)結(jié)果，按既定的預(yù)

算編制周期和滾動(dòng)頻率，對(duì)原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算

編制方法。

預(yù)算編制周期，是指每次預(yù)算編制所涵蓋的時(shí)間跨度。

滾動(dòng)頻率，是指調(diào)整和補(bǔ)充預(yù)算的時(shí)間間隔，一般以月度、季度、年度等為滾動(dòng)頻

率。

第二條滾動(dòng)預(yù)算一般由中期滾動(dòng)預(yù)算和短期滾動(dòng)預(yù)算組成。中期滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算編

制周期通常為3年或5年，以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。短期滾動(dòng)預(yù)算通常以1年為預(yù)

算編制周期，以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。

第二章應(yīng)用環(huán)境

第三條企業(yè)應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算

管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第四條企業(yè)應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算工具方法，應(yīng)具備豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)和能力。

第五條企業(yè)應(yīng)建立先進(jìn)、科學(xué)的信息系統(tǒng)，及時(shí)獲取充足、可靠的外部市場(chǎng)數(shù)據(jù)和

企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)，以滿足編制滾動(dòng)預(yù)算的需要。

第六條企業(yè)應(yīng)重視預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，統(tǒng)一財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)，確保預(yù)算編制

以可靠、翔實(shí)、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)。

第三章應(yīng)用程序

第七條企業(yè)應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算管理》中的應(yīng)用程序?qū)嵤?/p>

滾動(dòng)預(yù)算管理。

第八條企業(yè)應(yīng)研究外部環(huán)境變化，分析行業(yè)特點(diǎn)、戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，結(jié)合企業(yè)

管理基礎(chǔ)和信息化水平，確定預(yù)算編制的周期和預(yù)算滾動(dòng)的頻率。

第九條企業(yè)應(yīng)遵循重要性原則和成本效益原則，結(jié)合業(yè)務(wù)性質(zhì)和管理要求，確定滾

動(dòng)預(yù)算的編制內(nèi)容。企業(yè)通?？梢赃x擇編制業(yè)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算，對(duì)于管理基礎(chǔ)好、信息化程度

高的企業(yè)，還可選擇編制資本滾動(dòng)預(yù)算和財(cái)務(wù)滾動(dòng)預(yù)算。

第十條企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃為依據(jù)，并根據(jù)上一期預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)

測(cè)信息，經(jīng)綜合平衡和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，作為下一期滾動(dòng)預(yù)算的編制基礎(chǔ)。

第十一條企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，研究滾動(dòng)預(yù)算所涉及的外部環(huán)境變

化和內(nèi)部重要事項(xiàng)，測(cè)算并提出預(yù)算方案。

第十二條企業(yè)實(shí)行中期滾動(dòng)預(yù)算的，應(yīng)在中期預(yù)算方案的框架內(nèi)滾動(dòng)編制年度預(yù)

算。第一年的預(yù)算約束對(duì)應(yīng)年度的預(yù)算，后續(xù)期間的預(yù)算指引后續(xù)對(duì)應(yīng)年度的預(yù)算。

第十三條短期滾動(dòng)預(yù)算服務(wù)于年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施。企業(yè)實(shí)行短期滾動(dòng)預(yù)算的，應(yīng)

以年度預(yù)算為基礎(chǔ)，分解編制短期滾動(dòng)預(yù)算。

第十四條企業(yè)應(yīng)分析影響預(yù)算目標(biāo)的各種動(dòng)因之間的關(guān)系，建立預(yù)算模型，生成預(yù)

算編制方案。

第十五條企業(yè)應(yīng)對(duì)比分析上一期的預(yù)算信息和預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合新的內(nèi)外部環(huán)境

預(yù)測(cè)信息，對(duì)下一期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整和修正，持續(xù)進(jìn)行預(yù)算的滾動(dòng)編制。

第十六條企業(yè)可借助數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)等信息技術(shù)的支撐，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制方案的快速生成，

減少預(yù)算滾動(dòng)編制的工作量。

第十七條企業(yè)應(yīng)根據(jù)預(yù)算滾動(dòng)編制結(jié)果，調(diào)整資源配置和管理要求。

第四章工具方法評(píng)價(jià)

第十八條滾動(dòng)預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)是：通過(guò)持續(xù)滾動(dòng)預(yù)算編制、逐期滾動(dòng)管理，實(shí)現(xiàn)動(dòng)

態(tài)反映市場(chǎng)、建立跨期綜合平衡，從而有效指導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能。

第十九條滾動(dòng)預(yù)算的主要缺點(diǎn)是：

-是預(yù)算滾動(dòng)的頻率越高，對(duì)預(yù)算溝通的要求越高，預(yù)算編制的工作量越大；

二是過(guò)高的滾動(dòng)頻率容易增加管理層的不穩(wěn)定感，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行者無(wú)所適從。

第五章附則

第二十條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第202號(hào)一一零基預(yù)算

第一章總則

第一條零基預(yù)算，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為

起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算

的預(yù)算編制方法。

零基預(yù)算是相對(duì)于增量預(yù)算的一種預(yù)算編制方法。增量預(yù)算，是指以歷史期

實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及相關(guān)影響因素的變動(dòng)情

況，通過(guò)調(diào)整歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

第二條零基預(yù)算適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)

目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。

第二章應(yīng)用環(huán)境

第三條企業(yè)應(yīng)用零基預(yù)算工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200

號(hào)一一預(yù)算管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第四條企業(yè)應(yīng)結(jié)合預(yù)算項(xiàng)目實(shí)際情況、預(yù)算管理要求和應(yīng)用成本選擇使

用零基預(yù)算工具方法。

第五條企業(yè)應(yīng)用零基預(yù)算工具方法，應(yīng)明確預(yù)算管理責(zé)任部門(mén)和預(yù)算編

制責(zé)任部門(mén)。預(yù)算管理責(zé)任部門(mén)負(fù)責(zé)組織各部門(mén)確定和維護(hù)

各預(yù)算項(xiàng)目的編制標(biāo)準(zhǔn)，組織各具體預(yù)算項(xiàng)目的編制；預(yù)算編制責(zé)任部門(mén)

具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算的編制。

第三章應(yīng)用程序

第六條企業(yè)應(yīng)用零基預(yù)算工具方法編制預(yù)算，一般按照明確預(yù)算編制標(biāo)

準(zhǔn)、制定業(yè)務(wù)計(jì)劃、編制預(yù)算草案、審定預(yù)算方案等程序進(jìn)行。

第七條企業(yè)應(yīng)搜集和分析對(duì)標(biāo)單位、行業(yè)等外部信息，結(jié)合內(nèi)部管理需

要形成企業(yè)各預(yù)算項(xiàng)目的編制標(biāo)準(zhǔn)，并在預(yù)算管理過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況不斷分

析評(píng)價(jià)、修訂完善預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)。

第八條預(yù)算編制責(zé)任部門(mén)應(yīng)依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)外環(huán)境變

化等安排預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在分析預(yù)算期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性的基礎(chǔ)上制定詳

細(xì)、具體的業(yè)務(wù)計(jì)劃，作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)。

第九條預(yù)算編制責(zé)任部門(mén)應(yīng)以相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)

編制本部門(mén)相關(guān)預(yù)算項(xiàng)目，并報(bào)預(yù)算管理責(zé)任部門(mén)審核。

第十條預(yù)算管理責(zé)任部門(mén)應(yīng)在審核相關(guān)業(yè)務(wù)計(jì)劃合理性的基礎(chǔ)上，逐項(xiàng)

評(píng)價(jià)各預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)、作用、標(biāo)準(zhǔn)和金額等，按戰(zhàn)略相關(guān)性、資源限額和效

益性等進(jìn)行綜合分析和平衡，匯總形成企業(yè)預(yù)算草案，上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員

會(huì)等專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)審議后報(bào)董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

第四章工具方法評(píng)價(jià)

第十一條零基預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)：一是以零為起點(diǎn)編制預(yù)算，不受歷史期

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不合理因素影響，能夠靈活應(yīng)對(duì)內(nèi)外環(huán)境的變化，預(yù)算編制更貼

近預(yù)算期企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要；二是有助于增加預(yù)算編制透明度，有利于進(jìn)行預(yù)

算控制。

第十二條零基預(yù)算的主要缺點(diǎn)：一是預(yù)算編制工作量較大、成本較高；

二是預(yù)算編制的準(zhǔn)確性受企業(yè)管理水平和相關(guān)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性影響較大。

第五章附則

第十三條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第203號(hào)——彈性預(yù)算

第一章總則

第一條彈性預(yù)算，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，

分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。

彈性預(yù)算是相對(duì)于固定預(yù)算的一種編制方法。固定預(yù)算，是指以預(yù)算期內(nèi)正常的、最

可能實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平為固定基礎(chǔ)，不考慮可能發(fā)生的變動(dòng)的預(yù)算編制方法。

業(yè)務(wù)量，是指企業(yè)銷(xiāo)售量、產(chǎn)量、作業(yè)量等與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的彈性變量。

第二條彈性預(yù)算適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是市場(chǎng)、產(chǎn)能等存在較大不確定

性，且其預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目。

第二章應(yīng)用環(huán)境

第三條企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第200號(hào)——預(yù)算

管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第四條企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法，應(yīng)合理識(shí)別與預(yù)算項(xiàng)目相關(guān)的業(yè)務(wù)量，長(zhǎng)期跟

蹤、完整記錄預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量的變化情況，并對(duì)二者的數(shù)量依存關(guān)系進(jìn)行深入分析。

第五條企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法，應(yīng)成立由財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略和有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)組成的跨

部門(mén)團(tuán)隊(duì)。

第六條企業(yè)應(yīng)合理預(yù)測(cè)預(yù)算期的可能業(yè)務(wù)量，借助信息系統(tǒng)或其他管理會(huì)計(jì)工具方

法，匹配和及時(shí)修訂彈性定額。

第三章應(yīng)用程序

第七條企業(yè)應(yīng)用彈性預(yù)算工具方法，一般按照以下程序進(jìn)行：確定彈性預(yù)算適用項(xiàng)

目，識(shí)別相關(guān)的業(yè)務(wù)量并預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量在預(yù)算期內(nèi)可能存在的不同水平和彈性幅度；分析預(yù)

算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量依存關(guān)系，確定彈性定額；構(gòu)建彈性預(yù)算模型，形成預(yù)算方

案；審定預(yù)算方案。

第八條企業(yè)選擇的彈性預(yù)算適用項(xiàng)目一般應(yīng)與業(yè)務(wù)量有明顯數(shù)量依存關(guān)系，且企業(yè)

能有效分析該數(shù)量依存關(guān)系，并積累了一定的分析數(shù)據(jù)。

企業(yè)在選擇成本費(fèi)用類(lèi)彈性預(yù)算適用項(xiàng)目時(shí)，還要考慮該預(yù)算項(xiàng)目是否具備較好的成

本性態(tài)分析基礎(chǔ)。

第九條企業(yè)應(yīng)分析、確定與預(yù)算項(xiàng)目變動(dòng)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)量指標(biāo)，確定其計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

和方法，作為預(yù)算編制的起點(diǎn)。

第十條企業(yè)應(yīng)深入分析市場(chǎng)需求、價(jià)格走勢(shì)、企業(yè)產(chǎn)能等內(nèi)外因素的變化，預(yù)測(cè)預(yù)

算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，編制銷(xiāo)售計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃等各項(xiàng)業(yè)務(wù)計(jì)劃。

第十一條企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)分析、認(rèn)定預(yù)算項(xiàng)目和業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量3依存關(guān)系、依存關(guān)

系的合理范圍及變化趨勢(shì)，確定彈性定額。

確定彈性定額后，企業(yè)應(yīng)不斷強(qiáng)化彈性差異分析，修正和完善預(yù)算項(xiàng)目和業(yè)務(wù)量之間

的數(shù)量依存關(guān)系；并根據(jù)企業(yè)管理需要增補(bǔ)新的彈性預(yù)算定額，形成企業(yè)彈性定額庫(kù)。

第十二條企業(yè)通常采用公式法或列表法構(gòu)建具體的彈性預(yù)算模型，形成基于不同業(yè)

務(wù)量的多套預(yù)算方案。

公式法下彈性預(yù)算的基本公式為：

預(yù)算總額=固定基數(shù)+2（與業(yè)務(wù)量相關(guān)的彈性定額X預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量）。

應(yīng)用公式法編制預(yù)算時(shí)，相關(guān)彈性定額可能僅適用于一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)。當(dāng)業(yè)務(wù)量變

動(dòng)超出該適用范圍時(shí)，應(yīng)及時(shí)修正、更新彈性定額，或改為列表法編制。

列表法，是指企業(yè)通過(guò)列表的方式，在業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)依據(jù)已劃分出的若干個(gè)不同等

級(jí)，分別計(jì)算并列示該預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量相關(guān)的不同可能預(yù)算方案的方法。

第十三條企業(yè)預(yù)算管理責(zé)任部門(mén)應(yīng)審核、評(píng)價(jià)和修正各預(yù)算方案，根據(jù)預(yù)算期最可

能實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)量水平確定預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，并上報(bào)企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)等專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)審議后報(bào)

董事會(huì)等機(jī)構(gòu)審批。

第四章工具方法評(píng)價(jià)

第十四條彈性預(yù)算的主要優(yōu)點(diǎn)：考慮了預(yù)算期可能的不同業(yè)務(wù)量水平，更貼近企業(yè)

經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際情況。

第十五條彈性預(yù)算的主要缺點(diǎn)：

一是編制工作量大；

二是市場(chǎng)及其變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性、預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系的判斷水平等

會(huì)對(duì)彈性預(yù)算的合理性造成較大影響。

第五章附則

第十六條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第301號(hào)——目標(biāo)成本法

第一章總則

第一條目標(biāo)成本法，是指企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定產(chǎn)

品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開(kāi)始，通過(guò)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共

同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。

第二條目標(biāo)成本法一般適用于制造業(yè)企業(yè)成本管理，也可在物流、建筑、服務(wù)等行

業(yè)應(yīng)用。

第二章應(yīng)用環(huán)境

第三條企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號(hào)——成本管理》

中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第四條企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，要求處于比較成熟的買(mǎi)方市場(chǎng)環(huán)境，且產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、

性能、質(zhì)量、價(jià)值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征。

第五條企業(yè)應(yīng)以創(chuàng)造和提升客戶(hù)價(jià)值為前提，以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段，

謀求競(jìng)爭(zhēng)中的成本優(yōu)勢(shì)，保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

第六條企業(yè)應(yīng)成立由研究與開(kāi)發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、信息等有關(guān)部

門(mén)組成的跨部門(mén)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計(jì)劃、分解、下達(dá)與考核，并建立相應(yīng)的工

作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)之間的分工與合作。

第七條企業(yè)能及時(shí)、準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計(jì)算所需的產(chǎn)品售價(jià)、成本、利潤(rùn)以及性

能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面各類(lèi)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。

第三章應(yīng)用程序

第八條應(yīng)用目標(biāo)成本法-一般需經(jīng)過(guò)目標(biāo)成本的設(shè)定、分解、達(dá)成到再設(shè)定、再分

解、再達(dá)成多重循環(huán)，以持續(xù)改進(jìn)產(chǎn)品方案。

企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本法，一般按照確定應(yīng)用對(duì)象、成立跨部門(mén)團(tuán)隊(duì)、收集相關(guān)信息、計(jì)

算市場(chǎng)容許成本、設(shè)定目標(biāo)成本、分解可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管

理業(yè)績(jī)以及持續(xù)改善等程序進(jìn)行。

第九條企業(yè)應(yīng)根據(jù)目標(biāo)成本法的應(yīng)用目標(biāo)及其應(yīng)用環(huán)境和條件，綜合考慮產(chǎn)品的產(chǎn)

銷(xiāo)量和盈利能力等因素，確定應(yīng)用對(duì)象。

企業(yè)一般應(yīng)將擬開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對(duì)象，或選擇那些功能與設(shè)計(jì)存

在較大的彈性空間、產(chǎn)銷(xiāo)量較大且處于虧損狀態(tài)或盈利水平較低、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有重

大影響的老產(chǎn)品作為目標(biāo)成本法的應(yīng)用對(duì)象。

第十條企業(yè)負(fù)責(zé)目標(biāo)成本管理的跨部門(mén)團(tuán)隊(duì)之下，可以建立成本規(guī)劃、成本設(shè)計(jì)、

成本確認(rèn)、成本實(shí)施等小組，各小組根據(jù)管理層授權(quán)協(xié)同合作完成相關(guān)工作。

成本規(guī)劃小組由業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)設(shè)定目標(biāo)利潤(rùn)，制定新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)或老產(chǎn)品

改進(jìn)方針，考慮目標(biāo)成本等。該小組的職責(zé)主要是收集相關(guān)信息、計(jì)算市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)產(chǎn)品成本

等。

成本設(shè)計(jì)小組由技術(shù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)確定產(chǎn)品的技術(shù)性能、規(guī)格，負(fù)責(zé)對(duì)比各

種成本因素，考慮價(jià)值工程，進(jìn)行設(shè)計(jì)圖上成本降低或成本優(yōu)化的預(yù)演等。該小組的職責(zé)

主要是可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的設(shè)定和分解等。

成本確認(rèn)小組由有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人、技術(shù)及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)分析設(shè)計(jì)方案或試制品

評(píng)價(jià)的結(jié)果，確認(rèn)目標(biāo)成本，進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備投資等。該小組的職責(zé)主要是可實(shí)現(xiàn)目

標(biāo)成本設(shè)定與分解的評(píng)價(jià)和確認(rèn)等。

成本實(shí)施小組由有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員組成，負(fù)責(zé)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)成本策劃的各種措

施，分析成本控制中出現(xiàn)的差異，并提出對(duì)策，對(duì)整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)等。該小

組的職責(zé)主要是落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任、考核成本管理業(yè)績(jī)等。

第十一條目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要企業(yè)研究與開(kāi)發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)

和信息等部門(mén)收集與應(yīng)用對(duì)象相關(guān)的信息；這些信息一般包括：

（-）產(chǎn)品成本構(gòu)成及料、工、費(fèi)等財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息：

（-）產(chǎn)品功能及其設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程與工藝等技術(shù)信息；

（三）材料的主要供應(yīng)商、供求狀況、市場(chǎng)價(jià)格及其變動(dòng)趨勢(shì)等信息；

（四）產(chǎn)品的主要消費(fèi)者群體、分銷(xiāo)方式和渠道、市場(chǎng)價(jià)格及其變動(dòng)趨勢(shì)等信息；

（五）本企業(yè)及同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)產(chǎn)品盈利水平等信息；

（六）其他相關(guān)信息。

第十二條市場(chǎng)容許成本，是指目標(biāo)售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)之后的余額。

目標(biāo)售價(jià)的設(shè)定應(yīng)綜合考慮客戶(hù)感知的產(chǎn)品價(jià)值、競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的預(yù)期相對(duì)功能和售價(jià)，

以及企業(yè)針對(duì)該產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素。

目標(biāo)利潤(rùn)的設(shè)定應(yīng)綜合考慮利潤(rùn)預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)地位分析等因素。

第十三條企業(yè)應(yīng)將容許成本與新產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本或老產(chǎn)品當(dāng)前成本進(jìn)行比較，確定差

異及成因，設(shè)定可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。

企業(yè)一般采取價(jià)值工程、拆裝分析、流程再造、全面質(zhì)量管理、供應(yīng)鏈全程成本管理

等措施和手段，尋求消除當(dāng)前成本或設(shè)計(jì)成本偏離容許成本差異的措施，使容許成本轉(zhuǎn)化

為可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本。

第十四條企業(yè)應(yīng)按主要功能對(duì)可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本進(jìn)行分解，確定產(chǎn)品所包含的每一

零部件的目標(biāo)成本。在分解時(shí)，首先應(yīng)確定主要功能的目標(biāo)成本，然后尋求實(shí)現(xiàn)這種功能

的方法，并把主要功能和主要功能級(jí)的目標(biāo)成本分配給零部件，形成零部件級(jí)目標(biāo)成本。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將零部件級(jí)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商的目標(biāo)售價(jià)。

第十五條企業(yè)應(yīng)將設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、功能級(jí)目標(biāo)成本、零部件級(jí)目標(biāo)成本和

供應(yīng)商目標(biāo)售價(jià)進(jìn)一步量化為可控制的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，落實(shí)到各責(zé)任中心，形成各責(zé)

任中心的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并輔之以相應(yīng)的權(quán)限，將達(dá)成的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本落到

實(shí)處。

第十六條企業(yè)應(yīng)依據(jù)各責(zé)任中心的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)，按照業(yè)績(jī)考核制度和

辦法，定期進(jìn)行成本管理業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)，為各責(zé)任中心和人員的激勵(lì)奠定基礎(chǔ)。

第十七條企業(yè)應(yīng)定期將產(chǎn)品實(shí)際成本與設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，確定其差

異及其性質(zhì)，分析差異的成因，提出消除各種重要不利差異的可行途徑和措施，進(jìn)行可實(shí)

現(xiàn)目標(biāo)成本的重新設(shè)定、再達(dá)成，推動(dòng)成本管理的持續(xù)優(yōu)化。

第四章工具方法評(píng)價(jià)

第十八條目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：

一是突出從原材料到產(chǎn)品出貨全過(guò)程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；

二是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過(guò)程和全員管理，有助于提高客戶(hù)價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)

爭(zhēng)力；

三是謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

第十九條目標(biāo)成本法的主要缺點(diǎn)是：其應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各類(lèi)所需要的人才，

更需要各有關(guān)部門(mén)和人員的通力合作，管理水平要求較高。

第五章附則

第二十條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第302號(hào)——標(biāo)準(zhǔn)成本法

第一章總則

第一條標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)比較標(biāo)

準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控

制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過(guò)

努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。

成本差異，是指實(shí)際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)

成本時(shí)，形成超支差異；當(dāng)實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成節(jié)約差異。

第二條企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要目標(biāo)，是通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的比

較，揭示與分析標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異，并按照例外管理的原則，對(duì)不

利差異予以糾正，以提高工作效率，不斷改善產(chǎn)品成本。

第三條標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對(duì)穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與

工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。

第二章應(yīng)用環(huán)境

第四條企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號(hào)——成

本管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第五條企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，要求處于較穩(wěn)定的外部市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，且市

場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求相對(duì)平穩(wěn)。

第六條企業(yè)應(yīng)成立由采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)、財(cái)務(wù)、人力資源、信息等

有關(guān)部門(mén)組成的跨部門(mén)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、分解、下達(dá)、分析等。

第七條企業(yè)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地取得標(biāo)準(zhǔn)成本制定所需要的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)

務(wù)信息O

第三章應(yīng)用程序

第八條企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，一般按照確定應(yīng)用對(duì)象、制定標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)

施過(guò)程控制、成本差異計(jì)算與動(dòng)因分析，以及修訂與改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本等程序進(jìn)行。

第九條為了實(shí)現(xiàn)成本的精細(xì)化管理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用環(huán)境，

結(jié)合內(nèi)部管理要求，確定應(yīng)用對(duì)象。標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本對(duì)象可以是不同種類(lèi)、不

同批次或不同步驟的產(chǎn)品。

第十條企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，可由跨部門(mén)團(tuán)隊(duì)采用“上下結(jié)合”的模式進(jìn)行，經(jīng)

企業(yè)管理層批準(zhǔn)后實(shí)施。

第十一條在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)結(jié)合經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)桿或?qū)嵉?/p>

測(cè)算的結(jié)果，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析、工程試驗(yàn)等方法，按照以下程序進(jìn)行：

（-）就不同的成本或費(fèi)用項(xiàng)目，分別確定消耗量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)；

（二）確定每一成本或費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本；

（三）匯總不同成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，確定產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

第十二條產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制

造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)（包括單位產(chǎn)品

消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等）和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小

時(shí)制造費(fèi)用分配率等）。

第十三條直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本標(biāo)準(zhǔn)，包

括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)兩方面。

制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量，一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，會(huì)同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等

部門(mén)，按照以下程序進(jìn)行：

（-）根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進(jìn)行產(chǎn)品研究，列出所需的各種材料以及

可能的替代材料，并說(shuō)明這些材料的種類(lèi)、質(zhì)量以及庫(kù)存情況；

（二）在對(duì)過(guò)去用料經(jīng)驗(yàn)記錄進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用過(guò)去用料的平均值、

最高與最低值的平均數(shù)、最節(jié)省數(shù)量、實(shí)際測(cè)定數(shù)據(jù)或技術(shù)分析數(shù)據(jù)等，科學(xué)地

制定標(biāo)準(zhǔn)用量。

制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，一般由采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)，會(huì)同財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、信息等

部門(mén)，在考慮市場(chǎng)環(huán)境及其變化趨勢(shì)、訂貨價(jià)格以及最佳采購(gòu)批量等因素的基礎(chǔ)

上綜合確定。

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量X材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料按計(jì)劃成本

核算的企業(yè)，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可以采用材料計(jì)劃單價(jià)。

第十四條直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本標(biāo)準(zhǔn)，包

括標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率。

制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，一般由生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)，匯同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等

部門(mén)，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時(shí)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，考慮正

常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及

相關(guān)工作人員主觀能動(dòng)性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)。

制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率，一般由人力資源部門(mén)負(fù)責(zé)，根據(jù)企業(yè)薪酬制度

等制定。

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率

第十五條制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目

分別確定。

第十六條變動(dòng)制造費(fèi)用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化的制造費(fèi)用。

變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格確定。

變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用

量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)

用量的選擇需考慮用量與成本的相關(guān)性，制定方法與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量以及直

接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)類(lèi)似。

變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可以是燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，也可以

是小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率等。制定方法與直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資

率類(lèi)似。

變動(dòng)制造費(fèi)用的計(jì)算公式如下：

變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量X變動(dòng)制造費(fèi)用

項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

第十七條固定制造費(fèi)用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費(fèi)用總額不會(huì)隨產(chǎn)量

變化而變化，始終保持固定不變的制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用一般按照費(fèi)用的構(gòu)成

項(xiàng)目實(shí)行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過(guò)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費(fèi)用分

配至單位產(chǎn)品，形成固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。

制定固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，一般由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，會(huì)同采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)、

財(cái)務(wù)、人事、信息等有關(guān)部門(mén)，按照以下程序進(jìn)行：

（-）依據(jù)固定制造費(fèi)用的不同構(gòu)成項(xiàng)目的特性，充分考慮產(chǎn)品的現(xiàn)有生產(chǎn)

能力、管理部門(mén)的決策以及費(fèi)用預(yù)算等，測(cè)算確定各固定制造費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目的標(biāo)

準(zhǔn)成本；

（二）通過(guò)匯總各固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本，得到固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)

總成本；

（三）確定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率，標(biāo)準(zhǔn)分配率可根據(jù)產(chǎn)品的單位工時(shí)

與預(yù)算總工時(shí)的比率確定。

其中，預(yù)算總工時(shí)，是指由預(yù)算產(chǎn)量和單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)確定的總工時(shí)。單位工

時(shí)標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)相關(guān)性原則在直接人工工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)之間做出選擇。

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算順序及公式如下：

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由固定制造費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算確定；

固定制造費(fèi)用總成本=z固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)+預(yù)算總工時(shí)

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用總成本X固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

第十八條企業(yè)應(yīng)在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的基礎(chǔ)上，將產(chǎn)品成本及其各成本或費(fèi)用

項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格層層分解，落實(shí)到部門(mén)及相關(guān)責(zé)任人，形成成本控制

標(biāo)準(zhǔn)。

各歸口管理部門(mén)（或成本中心）應(yīng)根據(jù)相關(guān)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，控制費(fèi)用開(kāi)支與

資源消耗，監(jiān)督、控制成本的形成過(guò)程,及時(shí)分析偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異并分析其成因，

并及時(shí)采取措施加以改進(jìn)。

第十九條在標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施過(guò)程中，各相關(guān)部門(mén)（或成本中心）應(yīng)對(duì)其

所管理的項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤分析。

生產(chǎn)部門(mén)一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)用量、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)等，實(shí)時(shí)跟蹤和分析各項(xiàng)耗用差異,

從操作人員、機(jī)器設(shè)備、原料質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)制定等方面尋找差異原因，采取應(yīng)對(duì)措

施，控制現(xiàn)場(chǎng)成本，并及時(shí)反饋給人力資源、技術(shù)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)，共

同實(shí)施事中控制。

采購(gòu)部門(mén)一般應(yīng)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，按照各項(xiàng)目采購(gòu)批次，揭示和反饋價(jià)格差異

形成的原因，控制和降低總采購(gòu)成本。

第二十條企業(yè)應(yīng)定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較和分析，確定差異數(shù)

額及性質(zhì)，揭示差異形成的動(dòng)因，落實(shí)責(zé)任中心，尋求可行的改進(jìn)途徑和措施。

第二十一條成本差異的計(jì)算與分析一般按成本或費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。

第二十二條直接材料成本差異，是指直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的

差額，該項(xiàng)差異可分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異。

直接材料價(jià)格差異，是指在采購(gòu)過(guò)程中，直接材料實(shí)際價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所

形成的差異；直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接材料實(shí)際消耗量

偏離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：

直接材料成本差異=實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際耗用量X實(shí)際單價(jià)一標(biāo)準(zhǔn)耗用量X標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

直接材料成本差異=直接材料價(jià)格差異+直接材料數(shù)量差異

直接材料價(jià)格差異=實(shí)際耗用量X（實(shí)際單價(jià)一標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）

直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際耗用量一標(biāo)準(zhǔn)耗用量）X標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

第二十三條直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的

差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。

工資率差異，是指實(shí)際工資率偏離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，按實(shí)際工時(shí)計(jì)算

確定；人工效率差異，是指實(shí)際工時(shí)偏離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的差異，按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)

算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：

直接人工成本差異=實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際工時(shí)X實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)X標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工成本差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異

直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)X（實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）

直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X標(biāo)準(zhǔn)工資率

第二十四條變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的差異，是指變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生

額與變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)

目的價(jià)格差異和數(shù)量差異。

變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格差異，是指燃料、動(dòng)力、輔助材料等變動(dòng)制造費(fèi)用

項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異；變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)量差異，是指燃料、

動(dòng)力、輔助材料等變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際消耗量偏離標(biāo)準(zhǔn)用量的差異。變動(dòng)制

造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異的計(jì)算和分析原理與直接材料和直接人工成本差異的計(jì)算

和分析相同。

第二十五條固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異，是指固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本

與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計(jì)算公式如下：

固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本一固定制造費(fèi)用

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本

企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)，分析差異的形成原因，并將之追溯至

相關(guān)責(zé)任中心。

第二十六條在成本差異的分析過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)成本差異的規(guī)模、

趨勢(shì)及其可控性。對(duì)于反復(fù)發(fā)生的大額差異，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)分析與處理。

企業(yè)可將生成的成本差異信息匯總，定期形成標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析報(bào)告，并針

對(duì)性地提出成本改進(jìn)措施。

第二十七條為保證標(biāo)準(zhǔn)成本的科學(xué)性、合理性與可行性，企業(yè)應(yīng)定期或不

定期對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行修訂與改進(jìn)。

第二十八條一般情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本的修訂工作由標(biāo)準(zhǔn)成本的制定機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

企業(yè)應(yīng)至少每年對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)編制成本差異分析表，確認(rèn)是否存在

因標(biāo)準(zhǔn)成本不準(zhǔn)確而形成的成本差異。當(dāng)該類(lèi)差異較大時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照標(biāo)準(zhǔn)成本

的制定程序，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)整。

除定期測(cè)試外，當(dāng)外部市場(chǎng)、組織機(jī)構(gòu)、技術(shù)水平、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品品種等

內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)，企業(yè)也應(yīng)及時(shí)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行調(diào)整。

第四章工具方法評(píng)價(jià)

第二十九條標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：

一是能及時(shí)反饋各成本項(xiàng)目不同性質(zhì)的差異，有利于考核相關(guān)部門(mén)及人員的

業(yè)績(jī)；

二是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動(dòng)因的信息可以使企業(yè)預(yù)算的編制更為科

學(xué)和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。

第三十條標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點(diǎn)是：

一是要求企業(yè)產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局

限性；

二是對(duì)標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高，系統(tǒng)維護(hù)成本較高;

三是標(biāo)準(zhǔn)成本需要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)頻繁更新，導(dǎo)致成本差異可能缺乏可靠

性，降低成本控制效果。

第五章附則

第三十一條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第303號(hào)——變動(dòng)成本法

第一章總則

第一條變動(dòng)成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過(guò)程

中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成

本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法。

成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，成本可

劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

固定成本，是指在一定范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而增減變動(dòng)，但單位

成本隨業(yè)務(wù)量增加而相對(duì)減少的成本。

變動(dòng)成本，是指在一定范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng),

而單位成本保持不變的成本。

混合成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本。

第二條變動(dòng)成本法通常用于分析各種產(chǎn)品的盈利能力，為正確制定經(jīng)營(yíng)決

策、科學(xué)進(jìn)行成本計(jì)劃、成本控制和成本評(píng)價(jià)與考核等工作提供有用信息。

第三條變動(dòng)成本法一般適用于同時(shí)具備以下特征的企業(yè)：

（一）企業(yè)固定成本比重較大，當(dāng)產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度較快時(shí)，分?jǐn)傆?jì)入產(chǎn)

品成本中的固定成本比重大，采用變動(dòng)成本法可以正確反映產(chǎn)品盈利狀況；

（二）企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類(lèi)多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難；

（三）企業(yè)作業(yè)保持相對(duì)穩(wěn)定。

第二章應(yīng)用環(huán)境

第四條企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號(hào)—成

本管理.》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第五條企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法所處的外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)：

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境激烈，需要頻繁進(jìn)行短期經(jīng)營(yíng)決策。

（二）市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定，產(chǎn)品差異化程度不大，以利于企業(yè)進(jìn)行價(jià)格等短期決

策。

第六條企業(yè)應(yīng)保證成本基礎(chǔ)信息記錄完整，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作完善。

第七條企業(yè)應(yīng)建立較好的成本性態(tài)分析基礎(chǔ)，具有劃分固定成本與變動(dòng)成

本的科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)，以及劃分標(biāo)準(zhǔn)的使用流程與規(guī)范。

第八條企業(yè)能夠及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地收集與提供有關(guān)產(chǎn)量、成本、利潤(rùn)以

及成本性態(tài)等方面的信息。

第三章應(yīng)用程序

第九條企業(yè)應(yīng)用變動(dòng)成本法，一般按照成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本計(jì)算、損

益計(jì)算等程序進(jìn)行。

第十條成本性態(tài)分析，是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，運(yùn)用技術(shù)

方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動(dòng)成本的過(guò)程。

第十一條混合成本的分解方法主要包括：高低點(diǎn)法、回歸分析法、賬戶(hù)分

析法（也稱(chēng)會(huì)計(jì)分析法）、技術(shù)測(cè)定法（也稱(chēng)工業(yè)工程法）、合同確認(rèn)法，前兩

種方法需要借助數(shù)學(xué)方法進(jìn)行分解，后三種方法可通過(guò)直接分析認(rèn)定。

（一）高低點(diǎn)法：企業(yè)以過(guò)去某一會(huì)計(jì)期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，

從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本模型。計(jì)

算公式如下：

單位變動(dòng)成本=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量一最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量/最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本一最

低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本

固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本一單位變動(dòng)成本X最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

或：=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本一單位變動(dòng)成本X最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量高低點(diǎn)法計(jì)算較

為簡(jiǎn)單，但結(jié)果代表性較差。

（二）回歸分析法：企業(yè)根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，

應(yīng)用最小二乘法原理，計(jì)算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確

定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。計(jì)算公式如下：

假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bX式中：a為固定成本部分；b

為單位變動(dòng)成本。

b=--------------

nEx」—?；）2

a=-----------

n

回歸分析法的結(jié)果較為精確，但計(jì)算較為復(fù)雜。

（三）賬戶(hù)分析法：企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本賬戶(hù)及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)

量的依存關(guān)系，判斷其比較接近的成本類(lèi)別，將其視為該類(lèi)成本。賬戶(hù)分析法較

為簡(jiǎn)便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。

（四）技術(shù)測(cè)定法：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)

測(cè)定來(lái)劃分固定成本和變動(dòng)成本。技術(shù)測(cè)定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間

有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。

（五）合同確認(rèn)法：企業(yè)根據(jù)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，

來(lái)確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動(dòng)成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本。

合同確認(rèn)法一般要配合賬戶(hù)分析法使用。

第十二條在變動(dòng)成本法下，為加強(qiáng)短期經(jīng)營(yíng)決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的

生產(chǎn)成本分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本和

固定非生產(chǎn)成本。其中，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實(shí)體的流

動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。

第十三條在變動(dòng)成本法下，利潤(rùn)的計(jì)算通常采用貢獻(xiàn)式損益表。該表一般

應(yīng)包括營(yíng)業(yè)收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、固定成本、利潤(rùn)等項(xiàng)目。其中，變動(dòng)成

本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本兩部分，固定成本包括固定生產(chǎn)成本和固

定非生產(chǎn)成本兩部分。貢獻(xiàn)式損益表中損益計(jì)算包括以下兩個(gè)步驟：

（一）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額；

邊際貢獻(xiàn)總額=營(yíng)業(yè)收入總額一變動(dòng)成本總額

=銷(xiāo)售單價(jià)X銷(xiāo)售量一單位變動(dòng)成本X銷(xiāo)售量

=（銷(xiāo)售單價(jià)一單位變動(dòng)成本）X銷(xiāo)售量

=單位邊際貢獻(xiàn)X銷(xiāo)售量

（二）計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)。

利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額一固定成本總額

第四章工具方法評(píng)價(jià)

第十四條變動(dòng)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)是：

一是區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分成本責(zé)

任；

二是保持利潤(rùn)與銷(xiāo)售量增減相一致，促進(jìn)以銷(xiāo)定產(chǎn)；

三是揭示了銷(xiāo)售量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，使當(dāng)期利潤(rùn)真正反映企業(yè)

經(jīng)營(yíng)狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。

第十五條變動(dòng)成本法的主要缺點(diǎn)是：

一是計(jì)算的單位成本并不是完全成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部

耗費(fèi)；

二是不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要。

第五章附則

第十六條本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第304號(hào)——作業(yè)成本法

第一章總則

第一條作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)"為原則，按

照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)

作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的成本管

理方法。

資源費(fèi)用，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資源耗費(fèi)。

資源費(fèi)用既包括房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等有形資源的耗費(fèi)，也包括

信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無(wú)形資源的耗費(fèi)，還包括人力資源耗費(fèi)以

及其他各種稅費(fèi)支出等。

作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本

對(duì)象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類(lèi)

任務(wù)或活動(dòng)。

按消耗對(duì)象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是被產(chǎn)品、

服務(wù)或客戶(hù)等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介

于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。

成本對(duì)象，是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。

成本對(duì)象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷(xiāo)渠道、客戶(hù)、作

業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的項(xiàng)目。

成本動(dòng)因，是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因，是成本對(duì)象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和

最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。按其在資源流動(dòng)中所處的位置和作用，成本動(dòng)因

可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。

第二條作業(yè)成本法的應(yīng)用目標(biāo)包括:

（-）通過(guò)追蹤所有資源費(fèi)用到作業(yè)，然后再到流程、產(chǎn)品、分銷(xiāo)渠道或

客戶(hù)等成本對(duì)象，提供全口徑、多維度的更加準(zhǔn)確的成本信息；

（二）通過(guò)作業(yè)認(rèn)定、成本動(dòng)因分析以及對(duì)作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間的計(jì)

量，更真實(shí)地揭示資源、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，為資源的合理配置以及

作業(yè)、流程和作業(yè)鏈（或價(jià)值鏈）的持續(xù)優(yōu)化提供依據(jù);

（三）通過(guò)作業(yè)成本法提供的信息及其分析，為企業(yè)更有效地開(kāi)展規(guī)劃、

決策、控制、評(píng)價(jià)等各種管理活動(dòng)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

第三條作業(yè)成本法一般適用于具備以下特征的企業(yè)：作業(yè)類(lèi)型較多且作業(yè)

鏈較長(zhǎng)；同一生產(chǎn)線生產(chǎn)多種產(chǎn)品；企業(yè)規(guī)模較大且管理層對(duì)產(chǎn)品成本準(zhǔn)確性

要求較高；產(chǎn)品、客戶(hù)和生產(chǎn)過(guò)程多樣化程度較高；間接或輔助資源費(fèi)用所占

比重較大等。

第二章應(yīng)用環(huán)境

第四條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，應(yīng)遵循《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第300號(hào)——成

本管理》中對(duì)應(yīng)用環(huán)境的一般要求。

第五條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法所處的外部環(huán)境，一般應(yīng)具備以下特點(diǎn)之一：

一是客戶(hù)個(gè)性化需求較高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；二是產(chǎn)品的需求彈性較大，價(jià)格敏

感度高。

第六條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法應(yīng)基于作業(yè)觀，即企業(yè)作為一個(gè)為最終滿足客

戶(hù)需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，進(jìn)行業(yè)務(wù)組織和管理。

第七條企業(yè)應(yīng)成立由生產(chǎn)、技術(shù)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)、信息等部門(mén)的相關(guān)人員構(gòu)

成的設(shè)計(jì)和實(shí)施小組，負(fù)責(zé)作業(yè)成本系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)與組織實(shí)施工作。

第八條企業(yè)應(yīng)能夠清晰地識(shí)別作業(yè)、作業(yè)鏈、資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，為資

源費(fèi)用以及作業(yè)成本的追溯或分配提供合理的依據(jù)。

第九條企業(yè)應(yīng)擁有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，配備完善的信息系統(tǒng)，能夠

及時(shí)、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資源、作業(yè)、成本動(dòng)因等方面的信息。

第三章應(yīng)用程序

第十條企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，一般按照資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)

量、成本對(duì)象選擇、作業(yè)認(rèn)定、作業(yè)中心設(shè)計(jì)、資源動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成

本匯集、作業(yè)動(dòng)因選擇與計(jì)量、作業(yè)成本分配、作業(yè)成本信息報(bào)告等程序進(jìn)

行。

第十一條資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量，是指識(shí)別出由企業(yè)擁有或控

制的所有資源，遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，合理選擇會(huì)計(jì)政策，確認(rèn)和計(jì)量全

部資源費(fèi)用，編制資源費(fèi)用清單，為資源費(fèi)用的追溯或分配奠定基礎(chǔ)。

資源費(fèi)用清單一般應(yīng)分部門(mén)列示當(dāng)期發(fā)生的所有資源費(fèi)用，其內(nèi)容要素一

般包括發(fā)生部門(mén)、費(fèi)用性質(zhì)、所屬類(lèi)別、受益對(duì)象等。

第十二條資源識(shí)別及資源費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，在

基礎(chǔ)設(shè)施管理、人力資源管理、研究與開(kāi)發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、營(yíng)銷(xiāo)、服

務(wù)、信息等部門(mén)的配合下完成。

第十三條在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用，遵循因果關(guān)系

和受益原則，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分項(xiàng)目經(jīng)由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的

成本對(duì)象，確定成本對(duì)象的成本。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并考慮預(yù)算控制、成本管理、營(yíng)運(yùn)管

理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及經(jīng)濟(jì)決策等方面的要求確定成本對(duì)象。

第十四條作業(yè)認(rèn)定，是指企業(yè)識(shí)別由間接或輔助資源執(zhí)行的作業(yè)集，確認(rèn)

每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)所耗費(fèi)的資源費(fèi)用，并據(jù)以編制作業(yè)清

單的過(guò)程。

第十五條作業(yè)認(rèn)定的內(nèi)容主要包括對(duì)企業(yè)每項(xiàng)消耗資源的作業(yè)進(jìn)行識(shí)別、

定義和劃分，確定每項(xiàng)作業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用、同其他作業(yè)的區(qū)別以及

每項(xiàng)作業(yè)與耗用資源之間的關(guān)系。

第十六條作業(yè)認(rèn)定一般包括以下兩種形式：

(-)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解。

(二)通過(guò)與企業(yè)每一部門(mén)負(fù)責(zé)人和一般員工進(jìn)行交流，自下而上確定他

們所做的工作，并逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)。

企業(yè)一般應(yīng)將兩種方式相結(jié)合，以保證全面、準(zhǔn)確認(rèn)定作業(yè)。

第十七條作業(yè)認(rèn)定的具體方法一般包括調(diào)查表法和座談法。

調(diào)查表法，是指通過(guò)向企業(yè)全體員工發(fā)放調(diào)查表，并通過(guò)分析調(diào)查表來(lái)認(rèn)

定作業(yè)的方法。

座談法，是指通過(guò)與企業(yè)員工的面對(duì)面交談，來(lái)認(rèn)定作業(yè)的方法。

企業(yè)一般應(yīng)將兩種方法相結(jié)合，以保證全面、準(zhǔn)確認(rèn)定全部作業(yè)。

第十八條企業(yè)對(duì)認(rèn)定的作業(yè)應(yīng)加以分析和歸類(lèi)，按順序列出作業(yè)清單或編

制出作業(yè)字典。作業(yè)清單或作業(yè)字典一般應(yīng)當(dāng)包括作業(yè)名稱(chēng)、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)

類(lèi)別、所屬作業(yè)中心等內(nèi)容。

第十九條作業(yè)中心設(shè)計(jì)，是指企業(yè)將認(rèn)定的所有作業(yè)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行

分類(lèi)，形成不同的作業(yè)中心，作為資源費(fèi)用追溯或分配對(duì)象的過(guò)程。

作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)?/p>

現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。

第二十條企業(yè)可按照受益對(duì)象、層次和重要性，將作業(yè)分為以下五類(lèi)，并

分別設(shè)計(jì)相應(yīng)的作業(yè)中心：

（-）產(chǎn)量級(jí)作業(yè)，是指明確地為個(gè)別產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使單個(gè)產(chǎn)

品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。

該類(lèi)作業(yè)的數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的數(shù)量成正比例變動(dòng)。包括產(chǎn)品加工、

檢驗(yàn)等。

（二）批別級(jí)作業(yè)，是指為一組（或一批）產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使該

組（或批）產(chǎn)品（或服務(wù)）受益的作業(yè)。

該類(lèi)作業(yè)的發(fā)生是由生產(chǎn)的批量數(shù)而不是單個(gè)產(chǎn)品（或服務(wù)）引起的，其

數(shù)量與產(chǎn)品（或服務(wù)）的批量數(shù)成正比變動(dòng)。包括設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等。

（三）品種級(jí)作業(yè)，是指為生產(chǎn)和銷(xiāo)售某種產(chǎn)品（或服務(wù)）實(shí)施的、使該

種產(chǎn)品（或服務(wù)）的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。

該類(lèi)作業(yè)用于產(chǎn)品（或服務(wù)）的生產(chǎn)或銷(xiāo)售，但獨(dú)立于實(shí)際產(chǎn)量或批量，

其數(shù)量與品種的多少成正比例變動(dòng)。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、現(xiàn)