第四章個人所得稅法律制度第一節(jié)個人所得稅概述一、個人所得稅的概念個人所得稅是指對個人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。二、個人所得稅的特點（一）實行分類征收（二）累進(jìn)稅率與比例稅率并用（三）費用扣除額較寬（四）計算簡便（五）采用課源制和申報制兩種征納方法第二節(jié)個人所得稅納稅人和扣繳義務(wù)人一、個人所得稅的納稅人個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。（一）居民納稅人和非居民納稅人居民納稅人（承擔(dān)無限納稅義務(wù)），是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人。非居民納稅人（承擔(dān)有限納稅義務(wù)），是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人。1.居民納稅人(判定標(biāo)準(zhǔn))（1）在中國境內(nèi)有住所的個人；（2）在中國境內(nèi)無住所，而居住滿一年（一個納稅年度）的個人。2.非居民納稅人(判定標(biāo)準(zhǔn))（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人；（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年（一個納稅年度）的個人。例1、下列屬于個人所得稅非居民納稅人的有（）。

A.在中國境內(nèi)有住所，但目前未居住B.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時間滿1個納稅年度D.在中國境內(nèi)有住所，且目前居住答案:B例2、【例4—1】下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是（）。A.外籍個人甲2007年9月1日入境，2008年10月1日離境B.外籍個人乙來華學(xué)習(xí)180日C.外籍個人丙2008年1月1日入境，2008年12月31日離境D.外籍個人丁2008年1月1日入境，2008年11月20日離境答案:C（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)1、居民納稅人的納稅義務(wù)（承擔(dān)無限納稅義務(wù)）對于居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；在中國境內(nèi)無住所，但居住滿1年，而未超過5年的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或個人支付的部分繳納個人所得稅；居住滿5年的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)境外的全部所得納稅。（對特定居民納稅人的優(yōu)惠）例：某一在大陸的臺商，一直將其在臺灣的兩處房產(chǎn)出租，其中一處房產(chǎn)出租給大陸某公司在臺辦事機構(gòu)使用，另一處出租給臺灣當(dāng)?shù)厝?。則該臺商來大陸第一年，因其境內(nèi)無住所且居住不滿一年，屬非居民納稅人，其在臺兩處房產(chǎn)出租收入均不需在大陸境內(nèi)繳納個稅；第二年，雖其境內(nèi)無住所，但其在境內(nèi)居住滿一年，屬居民納稅人，在境內(nèi)居住未滿五年前，其在臺兩處房產(chǎn)出租收入中經(jīng)批準(zhǔn)可以只就出租給大陸某公司在臺辦事機構(gòu)使用的房產(chǎn)租金繳納個稅；居住滿5年，從第6年起，其在臺兩處房產(chǎn)出租收入均需在大陸境內(nèi)繳納個稅。2、非居民納稅人的納稅義務(wù)（承擔(dān)有限納稅義務(wù)）對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅。二、個人所得稅的扣繳義務(wù)人——以支付所得的單位或者個人。第三節(jié)個人所得稅的征稅對象和稅目一、個人所得稅的征稅對象個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，共有11項。二、所得來源的確定所得來源地與所得支付地是不同的兩個概念。有時兩者是一致的，有時又是不同的。我國個稅依據(jù)來源地征收。如何確定所得來源地？如工資、薪金所得以受雇單位所在地作為所得來源地；財產(chǎn)租賃所得以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地等三、個人所得稅的稅目（大致分為3大類共11個應(yīng)稅項目）（第一類）按九級超額累進(jìn)稅率計稅（一）工資、薪金所得包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。但不包括獨生子女補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補助等?！纠?—2】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資.薪金所得項目的是（）。(2008年試題)A.年終加薪B.托兒補助費C.獨生子女補貼D.差旅費津貼答案：A解析：工資.薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資.薪金.獎金.年終加薪.勞動分紅.津貼.補貼以及余任職或者受雇有關(guān)的其他所得。托兒補助費.獨生子女補貼.差旅費津貼不征收個人所得稅。（第二類）按五級超額累進(jìn)稅率計稅（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（第三類）按20%比例稅率計稅（四）勞務(wù)報酬所得勞務(wù)報酬所得,是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務(wù)所取得的所得。內(nèi)容包括設(shè)計、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、翻譯、演出、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、代辦服務(wù)等?！纠?—3】下列各項中，屬于個人所得稅勞務(wù)報酬所得的有（）（多選）A.筆譯翻譯收入B.審稿收入C.現(xiàn)場書畫收入D.雕刻收入答案：ABCD（五）稿酬所得以圖書、報刊形式出版、發(fā)表【例4—4】某畫家2006年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版.從出版社取得報酬1O萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。（2007年試題）解析：本題考核所得稅的稅目范圍。根據(jù)規(guī)定，稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。因此本題中，作家將其書畫作品通過“出版社”出版取得的報酬，應(yīng)屬于“稿酬所得”。（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，但不包括稿酬所得?！纠?—5】下列各項中，不應(yīng)按特許權(quán)使用費所得征收個人所得稅的是（）A.專利權(quán)B.著作權(quán)C.稿酬D.非專利技術(shù)答案：C（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得，是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，繼續(xù)免征個人所得稅。（十）偶然所得偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得例：根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是（）。（2009年試題）（單選）A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.特許權(quán)使用費所得C.偶然所得D.勞務(wù)報酬所得參考答案：A（答案解析：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備及其他財產(chǎn)取得的所得。個人轉(zhuǎn)讓房屋，計算個人所得稅適用的稅目為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。）第四節(jié)個人所得稅稅率個人所得稅稅率實行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率。一、工資、薪金所得，適用5％一45％的九級超額累進(jìn)稅率。個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500——2000元的部分10253超過2000——5000元的部分151254超過5000——20000元的部分203755超過20000——40000元的部分2513756超過40000——60000元的部分3033757超過60000——80000元的部分3563758超過80000——100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5％一35％的超額累進(jìn)稅率。三、稿酬所得，稅率為20％，并按應(yīng)納稅額減征30％。其實際稅率為14%。四、勞務(wù)報酬所得，稅率為20％。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。個人所得稅稅率表（勞務(wù)報酬所得適用）級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分20 02超過20000---50000元的部分30（加征5成）20003超過50000元的部分40（加征10成）7000例：在個人所得稅征管中，對財產(chǎn)租賃所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。（

）

（2005年試題）答案：×五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，稅率為20％。出租居民住用房適用10%的稅率。自2007年8月15日起，儲蓄存款利息所得，稅率由20％調(diào)減為5％。（自2008年10月9日起，儲蓄存款利息所得，稅率由5％調(diào)減為0％。）第五節(jié)個人所得稅計稅依據(jù)一、個人所得稅計稅依據(jù)的概念應(yīng)納稅所得額＝個人取得的各項應(yīng)稅收入—規(guī)定扣除項目或金額（問題的關(guān)鍵）（一）收入的形式包括現(xiàn)金、實物和有價證券。（二）費用扣除的方法根據(jù)所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除方法。二、個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)1.工資、薪金所得，以每月收入額扣除2000元后為應(yīng)納稅所得額。外籍人員和在境外工作的中國公民在2000元扣除額的基礎(chǔ)上，再扣除2800元后，即扣除4800元后為應(yīng)納稅所得額。2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以某一納稅年度的收入總額（分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金所得），減除必要的費用（指按月減除2000元）后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。（沒有扣除內(nèi)容）個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除?！纠?—6】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項在計算應(yīng)納稅所得額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用的有（）（多選）A.勞務(wù)報酬所得B.特許權(quán)使用費所得C.企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得答案：AB【例4—7】下列項目中計征個人所得稅時，允許從總收入中減除費用800元的有（）（多選）A.承包、承租所得50000元B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元C.提供咨詢服務(wù)一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元答案：CD三、其他費用扣除規(guī)定四、每次收入的確定1.勞務(wù)報酬所得只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次。例：如某演員與某歌廳簽約2008年內(nèi)每周末來歌廳演唱1次，每次1000元。則應(yīng)以1個月內(nèi)取得的收入為一次。而不能以每周末來歌廳演唱1次算為1次。2.稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品在報刊上連載取得收入，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅。3.特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。4.財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。5.利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。6.偶然所得和其他所得，以每次收入為一次?！纠?—8】下列應(yīng)稅項目中，以1個月為一次確定應(yīng)納稅所得額的有（）（單選）A.勞務(wù)報酬所得B.特許權(quán)使用費所得C.財產(chǎn)租賃所得D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得答案：C第六節(jié)個人所得稅應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅所得額＝個人取得的各項所得－按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除的費用（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算（按月計征）1、一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝（每月收入額一2000元或4800元）×適用稅率一速算扣除數(shù)例：中國公民張某8月份工資、薪金所得5500元。計算張某8月份工資、薪金所得應(yīng)納的個稅。個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過500元的502超過500——2000元的部分10253超過2000——5000元的部分151254超過5000——20000元的部分203755超過20000——40000元的部分2513756超過40000——60000元的部分3033757超過60000——80000元的部分3563758超過80000——100000元的部分40103759超過100000元的部分4515375應(yīng)納稅額＝（每月收入額一2000）×適用稅率一速算扣除數(shù)＝（5500一2000）×15%一125＝400（元）或應(yīng)納稅額＝500×5%＋1500×10%＋1500×15%＝400（元）2、對個人取得全年一次性獎金等計稅方法（分兩種情況）情況一：當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額（如2000元），則當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個稅與全年一次性獎金應(yīng)納個稅分別計算。例：中國公民張某12月份工資、薪金所得5500元。該月又獲全年一次性獎金12000元。計算張某12月份應(yīng)納的個稅。當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個稅＝（5500一2000）×15%一125＝400（元）全年一次性獎金應(yīng)納個稅＝12000×10%一25＝1175（元）（12000÷12==1000元，對應(yīng)稅率10%）張某12月份應(yīng)納的個稅合計＝400＋1175＝1575（元）情況二：當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額（如2000元），則當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個稅與全年一次性獎金應(yīng)納個稅合并計算。例：中國公民張某12月份工資、薪金所得1500元。該月又獲全年一次性獎金12000元。計算張某12月份應(yīng)納的個稅。張某12月份應(yīng)納的個稅合計＝（12000＋1500－2000）×10%一25＝1125（元）（11500÷12==958元，對應(yīng)稅率10%）【例4—9】（與此例一致）（3）對“雙薪制”的計稅方法應(yīng)單獨作為一個月的工資計征個稅，原則上不再扣除費用。但取得“雙薪”當(dāng)月的工資低于2000元，應(yīng)以“雙薪”所得與當(dāng)月工資合并減除2000元后的余額作為納稅所得計算個稅。（二）個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（按年計征）應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費用及損失）×適用稅率一速算扣除數(shù)（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算（按年計征）應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費用）×適用稅率一速算扣除數(shù)這里的“納稅年度收入總額”是指按合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤加工資、薪金性質(zhì)的所得；這里的“必要費用”是指按月減除2000元。（四）勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算（有加成）1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額一800）×20%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1一20％）×20%3、每次收入的應(yīng)納稅所得超過20000元的：（加成征收）應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1一20％）×30%或40%一速算扣除數(shù)（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計算（減征30%，實際稅率14%）1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額一800）×14%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1一20％）×14%作家李某的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬2000元；第二個月月末報社支付稿酬5000元。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。A.728B.784C.812D.868答案：B應(yīng)納稅額＝7000×（1一20％）×14%＝784(元)（六）特許權(quán)使用費所得應(yīng)納稅額的計算1、每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝（每次收入額一800）×20%2、每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝每次收入額×（1一20％）×20%【例4—11】（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%【例4—12】（八）財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算（按次計征）1、每次（月）收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800］×20%其中“準(zhǔn)予扣除項目”：如財產(chǎn)租賃已繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。2、每次（月）收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額＝［每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（800元為限）］×（1一20％）×20%注意：出租居民住用房適用10%的稅率。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算（按次計征）1、一般情況下應(yīng)納稅額＝（收入總額一財產(chǎn)原值一合理費用）×20%其中“合理費用”：如財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓已繳納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加。2、個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額＝（收入總額一合理費用）×20%（十）偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算（按次計征）應(yīng)納稅額＝每次收入額×20%二、應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定（一）（二）（三）（四）（五）（六）（七）（八）（九）（十）（十一）（十二）【例4—13】【例4—14】（二）稅額扣除從境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個稅。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。第七節(jié)個人所得稅稅收減免一、免稅項目

法第四條下列各項個人所得，免納個人所得稅：

1、省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金；

2、國債和國家發(fā)行的金融債券利息；

3、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；

4、福利費、撫恤金、救濟(jì)金；

5、保險賠款；

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費；

7、按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

8、依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

10、條例第七條在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。11、對外籍個人取得的探親費（配偶或父母，每年不超過2次的費用）12、單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費；13、被拆遷人取得的拆遷補償款14、其他。。。二、減稅項目

法第五條有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個人所得稅：

1、殘疾、孤老人員和烈屬的所得；

2、因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的；

3、其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。三、暫免征稅項目1、2、3、4、5、6、7、8、個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得。9、個人購買彩票，一次中獎收入在1萬元及以下的，暫免征稅，超過1萬元的，全額征稅。（起征點1萬元以上）。。。18、例1、根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，免征個人所得稅的有（）。A.離退休人員從社保部門領(lǐng)取的養(yǎng)老金B(yǎng).個人銀行儲蓄存款利息C.個人取得的保險賠款D.個人提取由單位和個人共同繳付的住房公積金答案：ABCD例2、根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（）。（2009年試題）（單選）A.財產(chǎn)租賃所得B.退休工資C.保險賠償D.國債利息參考答案：A（答案解析：根據(jù)規(guī)定，退休工資、保險賠償和國債利息收入，屬于個人所得稅的免稅項目。）【例4—15】【例4—16】第八節(jié)個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點一、納稅申報條例第三十六條納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：（一）年所得12萬元以上的；（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；（三）從中國境外取得所得的；（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。二、納稅期限三、納稅地點【例4—17】個人所得稅法規(guī)定，自行申報納稅時在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得應(yīng)納稅所得的，其納稅地點的選擇是（）A.收入來源地B.稅務(wù)局指定地點C.納稅人戶籍所在地D.納稅人選擇一地申報納稅參考答案：D【例4—18】個人所得稅綜合計算舉例：例1、（2008年計算分析題）中國公民張某2007年12月取得以下收入：（1）全年一次性獎金21600元（張某當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額，并且已由單位代扣代繳個人所得稅）。（2）為某公司設(shè)計產(chǎn)品營銷方案，取得一次性設(shè)計收入18000元。（3）購買福利彩票支出500元，取得一次性中獎收入15000元。（4）股票轉(zhuǎn)讓所得20000元。（5）轉(zhuǎn)讓自用住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，支付轉(zhuǎn)讓稅費5萬元，該套住房購買價為80萬元，購買時間為2002年6月份并且是惟一的家庭生活用房。已知：（1）工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率表

級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)

1不超過500元的50

2超過500—2000元的部分1025

3超過2000—5000元的部分15125

4超過5000—20000元的部分20375

5超過20000—40000元的部分251375

6超過40000—60000元的部分303375

7超過60000—80000元的部分356375

8超過80000—100000元的部分4010375

9超過100000元的部分4515375

（2）勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得適用的個人所得稅稅率均為20%。

要求：

（1）分別說明張某當(dāng)月各項收入是否應(yīng)繳納個人所得稅。

（2）計算張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。

答案：（1）①全年一次性獎金屬于個人所得稅的征稅范圍。

該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：每月獎金平均額＝21600÷12＝1800（元）根據(jù)工資、薪金九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率為10％，速算扣除數(shù)為25。

該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝21600×10％-25＝2135（元）②為某公司設(shè)計產(chǎn)品營銷方案取得的設(shè)計收入，屬于勞務(wù)報酬所得，屬于個人所得稅的征收范圍。應(yīng)繳納的個人所得稅為：應(yīng)納稅額＝18000×（1-20％）×20％＝2880（元）③根據(jù)規(guī)定，對個人購買福利彩票等，一次中獎收入在1萬元以下（含1萬元）的暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。本題中，中獎收入為15000，超過了1萬元，應(yīng)全額計征個人所得稅。

應(yīng)納稅額＝15000×20％＝3000（元）

④目前我國對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。

⑤對個人出售自有住房取得的所得按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收個人所得稅，但對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。該業(yè)務(wù)中，張某自用時間已經(jīng)為5年零6個月，并且是惟一的家庭生活住房，所以，免征個人所得稅。

（2）張某當(dāng)月應(yīng)繳納的個人所得稅稅額＝2135+2880+3000＝8015（元）。

例2、（2009年計算分析題）中國公民王某系國內(nèi)某公司高級管理人員，2008年12月的收入情況如下：（1）當(dāng)月工資薪金收入8000元（已扣除“三險一金”等免稅項目金額），全年一次性獎金收入20000元。（2）從所任職公司取得股息紅利收入10000元。（3）從某雜志社取得發(fā)表一篇論文的稿費收入2000元。（4）從某大學(xué)取得講座收入5000元。已知：（1）工資、薪金所適用的個人所得稅稅率：級數(shù)