電大-會(huì)計(jì)案例分析考試題庫(kù)-匯總

5、如何更好的理解案例分析內(nèi)容？

會(huì)計(jì)案例分析是一門綜合性比較強(qiáng)的課程，需要有一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，知識(shí)面要求也比較

寬，但課堂時(shí)間有限，還需要大家平時(shí)多花時(shí)間學(xué)習(xí)，并在工作中積累知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。學(xué)習(xí)

過程中應(yīng)該著重把握以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：

1.認(rèn)真閱讀講解內(nèi)容。閱讀網(wǎng)上課堂內(nèi)容是基本的學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)。一般地只有把網(wǎng)上課堂

內(nèi)容仔細(xì)消化了，其他學(xué)習(xí)環(huán)節(jié)才能搞好。如果不把基本內(nèi)容真正弄懂弄通，就忙于閱讀

其他教學(xué)資料、做測(cè)試題，必然事倍功半。閱讀每■章網(wǎng)上課堂內(nèi)容前，應(yīng)先看學(xué)習(xí)提示

中的知識(shí)體系、學(xué)習(xí)目的和學(xué)習(xí)要點(diǎn)，理解每一講的基本要點(diǎn)，掌握每一講的梗概，弄清

每一講的重點(diǎn)、難點(diǎn)。精讀時(shí)除對(duì)每講內(nèi)容全面理解以外，要著重攻破重點(diǎn)、難點(diǎn)，并且

把本講各節(jié)內(nèi)容，本講與以前各講內(nèi)容聯(lián)系起來加以思考。對(duì)于某些重要的問題還要反復(fù)

閱讀，并結(jié)合完成復(fù)習(xí)題、自測(cè)題，進(jìn)行深入的探討。《會(huì)計(jì)案例研究》是一門實(shí)務(wù)性較

強(qiáng)的課程，主要掌握的內(nèi)容是會(huì)計(jì)案例的具體分析方法。閱讀教材時(shí)，要循序漸進(jìn)地掌握

每一種分析方法，弄清其來龍去脈等。這門課程的學(xué)習(xí)具有一定的難度，要有足夠的思想

準(zhǔn)備。但是，只要能做到按部就班，循序漸進(jìn)，是不難全面掌握的。

2.適當(dāng)參閱有關(guān)資料。學(xué)習(xí)時(shí)要閱讀一些相關(guān)的資料，學(xué)員可根據(jù)學(xué)習(xí)中遇到的問

題，選學(xué)一些參考資料，如《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《會(huì)計(jì)研究》等刊物上的文章。閱讀參考資

料的目的是為了加深對(duì)教材基本內(nèi)容的理解。

3.獨(dú)立完成作業(yè)。《會(huì)計(jì)案例研究》的主要內(nèi)容是會(huì)計(jì)案例具體分析方法的介紹，具

有很強(qiáng)的實(shí)用性。要掌握各種方法，除了閱讀有關(guān)內(nèi)容以外，必須動(dòng)手完成練習(xí)。只有會(huì)

做了，才算真正理解。對(duì)于練習(xí)與測(cè)試這個(gè)環(huán)節(jié)，切不可忽視。做練習(xí)盡可能獨(dú)立完成。

為了做好習(xí)題，學(xué)員應(yīng)仔細(xì)研究網(wǎng)上課堂中的有關(guān)實(shí)例，尤其是典型案例。在完成作業(yè)過

程中要注意三個(gè)問題：看清題意，按練習(xí)中提出的要求和順序進(jìn)行；仔細(xì)做題，要認(rèn)真細(xì)

致地對(duì)待練習(xí)中的文字和數(shù)字；認(rèn)真檢查，練習(xí)做完后注意檢查，在經(jīng)過認(rèn)真思考后再查

看答案，對(duì)于錯(cuò)誤的地方要特別注意思考為什么會(huì)錯(cuò)。

6、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理有什么差異？

主要表現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：

1、重組收益確認(rèn)的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價(jià)值之

間的差額，確認(rèn)為資本公積。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。新準(zhǔn)則規(guī)定，債務(wù)

人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值/股份的公允價(jià)

值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！靶薷钠渌麄鶆?wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)

條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的

入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益”這就明確肯定了債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益

（對(duì)債務(wù)人來說一般為營(yíng)業(yè)外收入）。

2、重組損失處理方法的變化

對(duì)于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失，舊準(zhǔn)則認(rèn)為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，

債權(quán)人因此而發(fā)生的損失，屬于與其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的損失，應(yīng)在“營(yíng)'業(yè)外支

出”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目加以核算。新舊準(zhǔn)則在表述上有些差異，

新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允

價(jià)值/股份的公允價(jià)值/重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債

權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)

期損益?！边@里有兩個(gè)變化：一是將舊準(zhǔn)則中“重組債權(quán)的賬面價(jià)值”改為了“重組債權(quán)

的賬面余額”；二是明確規(guī)定已提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備

不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。即對(duì)債權(quán)人而言，應(yīng)先確認(rèn)為壞賬損失而后是非常損

失，因?yàn)閴馁~損失是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素。雖然說法有變化，但在實(shí)際賬務(wù)

處理中無較大差異。

7、在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中如何正確的對(duì)所得稅進(jìn)行實(shí)務(wù)處理？

新準(zhǔn)則中所得稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理

（~）暫時(shí)性差異概念引入所得稅計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是以稅法為依據(jù)，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)要

依據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。由于稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額和會(huì)計(jì)利潤(rùn)不一致，兩

者之間的差異就是所得稅會(huì)計(jì)差異。舊制度基于收入費(fèi)用觀，將差異分為永久性差異和時(shí)

間性差異兩種，而新準(zhǔn)則是基于資產(chǎn)負(fù)債觀，以暫時(shí)性差異的概念取代時(shí)間性差異。暫時(shí)

性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處

置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異；可

抵扣暫時(shí)性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由

此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。

時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異有著明顯的區(qū)別。（1）確認(rèn)基礎(chǔ)不同。會(huì)計(jì)核算強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)

生制和配比，而稅法對(duì)收入費(fèi)用的核算則強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制，因此會(huì)計(jì)上所提供的資產(chǎn)、負(fù)

債、收入、費(fèi)用與稅法所確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用不可能完全一致，表現(xiàn)為差異。

按照對(duì)差異的確認(rèn)、強(qiáng)調(diào)的基礎(chǔ)不同可分為暫時(shí)性差異和時(shí)間性差異，時(shí)間性差異強(qiáng)調(diào)的

是差異的形成與轉(zhuǎn)回，而暫時(shí)1生差異強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容。某一期間可能存在暫時(shí)性差異，

但不一定存在時(shí)間性差異，如果存在時(shí)間性差異，則必然存在暫時(shí)性差異。（2）包含的

內(nèi)容不同。時(shí)間性差異是由于對(duì)收益、費(fèi)用和損失項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和稅法確認(rèn)的期間

不同造成的，包括同一期間確認(rèn)金額不同、分布期間長(zhǎng)短不同；而暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)

負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同造成的，這使得時(shí)間性差異范圍小于暫時(shí)

性差異，暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異。

（二）所得稅賬務(wù)處理在新準(zhǔn)則中規(guī)定了較多不同于以往的會(huì)計(jì)科目，對(duì)這些科目的熟

悉與掌握將是正確核算所得稅費(fèi)用的前提。這些新科目包括：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交所得

稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記薄”，詳細(xì)記錄

發(fā)生時(shí)間性差異的原因、金額、預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)銷期限、己轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)，企

業(yè)在確認(rèn)之后應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得

足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅的賬面

價(jià)值。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“應(yīng)交

稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得

稅負(fù)債”，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)計(jì)入相反的方向。

（三）虧損彌補(bǔ)所得稅處理新準(zhǔn)則要求企、也對(duì)能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以

可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。未彌補(bǔ)虧

損雖不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣

的作用、均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處

理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)

處理上借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。

8、新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)貝卜基本準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提寓了哪些要求？

答：（1）可靠性。又稱客觀性，是指企業(yè)會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依

據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

（2）相關(guān)性。是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)。

（3）可理解性。是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于信息的使用者理解和使

用。

（4）可比性。是指會(huì)計(jì)核算必須符合國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會(huì)計(jì)核算資

料。

（5）實(shí)質(zhì)重于形式。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，包括法律形式。

（6）重要性。重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和

現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。

（7）謹(jǐn)慎性。又稱穩(wěn)健性，是指企業(yè)對(duì)交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)

保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。

（8）及時(shí)性。是指企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)

告，不得提前或延后。

9、請(qǐng)問老師多步式和單步式利潤(rùn)表的區(qū)別？

利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)，總的說來是凈利潤(rùn)計(jì)算公式的表格化。而利潤(rùn)表的具體結(jié)構(gòu)形式，

目前國(guó)際上通行的主要有多步式，多步式利潤(rùn)表是指按企業(yè)最終損益（收益）形成的主要

環(huán)節(jié)，依次分步計(jì)算最終得出損益（收益）的表達(dá)式。多步式利潤(rùn)表的優(yōu)點(diǎn)是，能全面反

映企業(yè)損益及其構(gòu)成項(xiàng)目的形成情況，便于不同企業(yè)之間進(jìn)行比較，更重要的是有助于正

確評(píng)估企業(yè)管理業(yè)績(jī)和預(yù)測(cè)未來收益及盈利能力。而單步式利潤(rùn)表是指通過全部收入和全

部費(fèi)用相對(duì)比，一次計(jì)算求得最終損益（收益）的表達(dá)式。這種格式比較簡(jiǎn)單，便于編

制，但不便于分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成情況。

10、固定資產(chǎn)的折舊方法有哪些？選擇不同的折舊方法對(duì)企'也有什么影響？（可舉例說

明）

答：計(jì)提固定資產(chǎn)折I日方法通常分為直線折舊法和加速折舊法兩類，具體包括：

（1）年限平均法：將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)。

（2）工作量法：根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。

（3）雙倍余額遞減法：年折舊率=12/預(yù)計(jì)使用年限】*100%,一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用

壽命到期前兩年內(nèi)，符固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。

（4）年數(shù)總和法：指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)逐年遞減

的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。加速折舊前期計(jì)提較多的折舊費(fèi)，增加企業(yè)成本費(fèi)用，從而

減少本期利潤(rùn)，減少企業(yè)本期所得稅的繳納。盡管在固定資產(chǎn)的整個(gè)使用年限內(nèi)，直線折

舊法與加速折舊法在計(jì)提的折舊總額和繳納的所得稅總額上是相同的，但這種年度間的差

異，給企業(yè)帶來了好處，企業(yè)可以利用遲延納稅機(jī)會(huì)，更充分地利用貨幣資金，減少資金

籌措成本。并且加速折I日法使企業(yè)在短時(shí)期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財(cái)產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

11、組織架構(gòu)設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的主要風(fēng)險(xiǎn)有哪些？

組織架構(gòu)，是指企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、股東（大）會(huì)決議和企業(yè)章程，結(jié)合本企業(yè)

實(shí)際，明確股東（大）會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)

限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求的制度安排。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)

行中的下列風(fēng)險(xiǎn)：

1.治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失

敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉

扯皮，運(yùn)行效率低下。

12、一般納稅人和小規(guī)模納稅人計(jì)算存貨成本的區(qū)別？

在企業(yè)的實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到企業(yè)因各種原因處理存貨的問題，企業(yè)處理存貨大致

可分為企業(yè)注銷和企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人互轉(zhuǎn)時(shí)二大類情況。那么到底這些存貨

及其涉及到的增值稅應(yīng)該如何處理呢，下面分別說明：

一、注銷時(shí)存貨的處理

1、一般納稅人注銷時(shí)存貨的處理一般納稅人企業(yè)申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記時(shí)，如果企業(yè)銷項(xiàng)

稅金大于進(jìn)項(xiàng)稅金，并且按注銷企業(yè)的有關(guān)政策規(guī)定交納增值稅后，企業(yè)還有剩余存貨

的，那么對(duì)于這些剩余的存貨應(yīng)按其適用的稅率計(jì)算補(bǔ)繳已抵扣的稅款。因?yàn)檫@些存貨在

購(gòu)進(jìn)時(shí)已經(jīng)做了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減少了當(dāng)期應(yīng)繳的增值稅，現(xiàn)在這部分存貨退出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，

雖然早晚也要處理，但是并不滿足增值稅視同銷售的八種情況：（將貨物交付他人代銷、

銷售代銷貨物、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)

構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅

項(xiàng)目、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、將自

產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利

或個(gè)人消費(fèi)、將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人），不能按視同銷售進(jìn)行處

理。而且視同銷售行為大多數(shù)不以資金形式反應(yīng)，其銷售額的確定是按當(dāng)月同類貨物的平

均售價(jià)、最近時(shí)期同類貨物的平均售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格來確定。對(duì)于這些將退出經(jīng)營(yíng)活

動(dòng)、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)的存貨來說，由于不是視同銷售，其增值稅的計(jì)算也不適用視同銷售的

三種銷售額確定方法，只需將其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅補(bǔ)上即可。

2、小規(guī)模納稅人注銷時(shí)存貨的處理

小規(guī)模納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中同一般納稅人一樣，只是在增值稅納稅環(huán)節(jié)有所不同。同

樣，小規(guī)模納稅人的剩余存貨在注銷時(shí)也是不滿足視同銷售條件的，也不應(yīng)按視同銷售處

理；而且因?yàn)樾∫?guī)模納稅人在增值稅上的核算上特殊性，稅法上規(guī)定其購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)的增值

稅不得進(jìn)行抵扣，而是計(jì)入相應(yīng)的存貨成本中。由于并未抵扣，所以不涉及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出問

題。小規(guī)模納稅人注銷時(shí)存貨是不用進(jìn)行稅務(wù)處理的，即不需按視同銷售繳納增值稅，也

不需（也無進(jìn)項(xiàng)）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人互轉(zhuǎn)時(shí)存貨的處理

1、?般納稅人劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)存貨的處理

由于企業(yè)做為一般納稅人時(shí)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)已抵扣了當(dāng)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額，且在他轉(zhuǎn)為小規(guī)模

納稅人時(shí)沒有售出，由于企業(yè)變更前后的主體沒有變化，只是作為增值稅納稅人的身份有

所不同，那么在其以后的小規(guī)模納稅人售出時(shí)就會(huì)按適用的征收率來征收，也就是說，這

批存貨購(gòu)進(jìn)時(shí)抵了購(gòu)進(jìn)當(dāng)期17%的增值稅，銷售時(shí)交了4%或6%的增值稅，這樣在增值

稅的鏈條上是不合理的。所以企業(yè)在由?般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人之即，應(yīng)該將其已抵

扣的部分補(bǔ)繳，即按其購(gòu)進(jìn)時(shí)的購(gòu)進(jìn)價(jià)（帳面價(jià)）X17%做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。變更后的小規(guī)模

納稅人將補(bǔ)繳的增值稅與原存貨的帳面價(jià)合計(jì)數(shù)作為新的存貨的帳面價(jià)。

2、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)存貨的處理

在小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)擴(kuò)大，需要?jiǎng)澽D(zhuǎn)為一般納稅人時(shí)，如果其有存貨余額，但不具有增

值稅專用發(fā)票的使用權(quán)，而劃轉(zhuǎn)后的?般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，因此原小規(guī)

模納稅人可依存貨購(gòu)進(jìn)價(jià)稅合計(jì)金額去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，并按政策規(guī)定完

稅，新劃轉(zhuǎn)的般納稅人企業(yè)可將取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)開立的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅

款進(jìn)行抵扣。

但是由于小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人與一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人不同：前者是需

要補(bǔ)繳，補(bǔ)繳的稅在變更后做抵扣進(jìn)項(xiàng)；后者是補(bǔ)繳，補(bǔ)繳的稅在變更后做成本。前者在

變更為?般納稅人后也可以綜合考慮其稅收成本，不做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。下面通過例子說明：

（1）、小規(guī)模納稅人去稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，交4%或6%的增值稅，如小規(guī)模

存貨帳面價(jià)A元（價(jià)稅合計(jì)A元），代開發(fā)票時(shí)按4%繳納A/1.04X4%元增值稅，則一般

納稅人可以抵扣這A/L04X4%元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，按A/1.04X(1-4%)計(jì)存貨帳面價(jià)，

假設(shè)再銷售時(shí)售價(jià)B元，則繳增值稅BX17%-A/1.04X4%元，則變更前后共納流轉(zhuǎn)稅

A/1.04X4%+(BX17%-A/1.04X4%)=BX17%元。收入B,成本A/1.04X(1-4%),毛利

B-A/1.04X(1-4%)。

(2)、如果在小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人的時(shí)候不去代開發(fā)票，則一般納稅人按小

規(guī)模納稅人的帳面價(jià)符存貨計(jì)入，帳面價(jià)A元，再銷售時(shí)因無進(jìn)項(xiàng)，不再抵扣任何增值

稅，繳增值稅BX17%元，收入B,成本A,毛利B-A元，變更前后共納流轉(zhuǎn)稅BX17%

yL?

從以上的例子可以看出，，如果小規(guī)模在變更為一般納稅人不去代開增值稅專用發(fā)票，

對(duì)于這同一納稅主體來說，并沒有少繳增值稅，同樣都是BX17%元，但是從毛利和所得

稅的角度，不開發(fā)票對(duì)于變更后的納稅人更為有利，因其加大了存貨的成本。

A:工行出內(nèi)奸——大慶上演特大金融憑證詐騙案

搜狐財(cái)經(jīng)首頁(yè)披露，黑龍江省大慶市中級(jí)人民法院一審判決了使用編造的匯款憑證騙取

國(guó)家公款4900萬元的金融憑證詐騙案。2000年9月30日，被告人徐東、余椿蓉、楚文明

等人在工商銀行大慶分行龍?jiān)捶掷硖幹魅胃咝ǖ膮f(xié)助下，私刻了大慶長(zhǎng)垣投資公司的財(cái)

務(wù)專用章和法人代表名章，將長(zhǎng)垣公司賬戶上的4900萬元巨款轉(zhuǎn)賬到自己名下，并委托

外地一家信用社提取現(xiàn)金150萬元。事發(fā)后，經(jīng)了解獲悉，這些人竟渾然不知是在犯罪，

還以為自己聰明絕頂。案例分析：

此案例是金融憑證詐騙案件中的一例，其作案手段與一般金融憑證詐騙案相同，就是通

過盜用公司印章偽造轉(zhuǎn)

賬憑證，然后利用轉(zhuǎn)賬憑證符公司的款項(xiàng)轉(zhuǎn)賬到自己事先開設(shè)的賬戶。該犯罪案件主要

利用了兩個(gè)漏洞：⑴企業(yè)印章

的外露，如果企業(yè)管理不善，員工私自將印章泄漏給外部人員，那么就會(huì)給犯罪分子留

下了可乘之機(jī)。⑵銀行防偽技術(shù)還不夠好，犯罪分子利用盜用的企業(yè)印章偽造的轉(zhuǎn)賬憑

證，銀行系統(tǒng)竟然毫無覺察，因此銀行在轉(zhuǎn)賬支票的驗(yàn)證過程中存在欠缺。

知道了這兩個(gè)給犯罪分子可乘之機(jī)的漏洞之后，我們就不難知道防范該類犯罪行為的方

式了。首先，對(duì)于企業(yè)而言，企業(yè)要加強(qiáng)印章管理工作，對(duì)保管印章的人員要進(jìn)行素質(zhì)教

育，加強(qiáng)他們防范印章被外人盜用的風(fēng)險(xiǎn)和意識(shí)。公司印章是公司的重要機(jī)密，任何人都

要嚴(yán)格按照公司規(guī)定進(jìn)行處理。其次，對(duì)于銀行而言，銀行系統(tǒng)首先要制定嚴(yán)格的票據(jù)處

理程序，在員工收到轉(zhuǎn)賬支票的時(shí)候，一定要認(rèn)真檢查，轉(zhuǎn)賬支票的內(nèi)容是否填寫完整正

確，印鑒是否正確，而且要利用銀行的防偽系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)證。因此銀行一方面要嚴(yán)格培訓(xùn)職

工的技術(shù)，另一方面要盡可能利用更加高級(jí)的防偽儀器進(jìn)行票據(jù)的驗(yàn)證。只有企業(yè)和銀行

兩方面的緊密結(jié)合，才能最大限度地減少犯罪分子作案得逞的機(jī)會(huì)。

B:案例資料:教材pl23,四川長(zhǎng)虹的壞賬癥結(jié)C：某企業(yè)2003年度購(gòu)銷貨情況如下:3

月購(gòu)進(jìn)貨物50萬公斤，單價(jià)4元；4月購(gòu)進(jìn)貨物60萬公斤，單價(jià)4.5元；5月購(gòu)進(jìn)貨物

70萬公斤，單價(jià)4.6元；6月銷貨160萬公斤，單價(jià)5.5元；9月購(gòu)進(jìn)貨物80萬公斤，

單價(jià)4.8元；11月購(gòu)進(jìn)貨物40萬公斤，單價(jià)5元；12月銷貨100萬公斤，單價(jià)6元。

用不同計(jì)價(jià)方法的結(jié)果有什么不同？

方案一：采用先進(jìn)先巾法。除11月購(gòu)進(jìn)的貨物作為庫(kù)存外，其余已售出，因此庫(kù)存存

貨成本200萬元，發(fā)出存貨成本U76萬元，銷售收入1480萬元，應(yīng)納稅所得額304萬

元，企業(yè)所得稅100.32萬元。

方案二：采用后進(jìn)先出法。庫(kù)存存貨成本176萬元，發(fā)出存貨成本1200萬元，應(yīng)納稅

所得額280萬元，企業(yè)所得稅92.4萬元。

方案三：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價(jià)為4.587元，則庫(kù)存存貨成本183.47

萬元，發(fā)出存貨成本1192.53萬元，應(yīng)納稅所得額287.47萬元，企業(yè)所得稅94.87萬

JljO

方案四：采用移動(dòng)平均法。庫(kù)存存貨成本192萬元，發(fā)出存貨成本1184萬元，應(yīng)納稅

所得額296萬元，企業(yè)所得稅97.68萬元。

可見，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)的所得稅稅負(fù)由輕到重依次是：后進(jìn)先出法、加

權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先進(jìn)先力法。企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法的最佳方案是采用后進(jìn)先出法，

此時(shí)期末存貨成本最低，當(dāng)期成本最高，利潤(rùn)降低，起到延緩繳納企業(yè)所得稅的效果，能

減少物價(jià)上漲對(duì)企業(yè)帶來的不利影響。

反之，物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，選擇方案的順序正好與之次序顛倒，最佳方案是采用先進(jìn)先

出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。

D：宏光股份公司所屬的寶隆工廠是一家一般納稅人企業(yè)，生產(chǎn)A產(chǎn)品，其產(chǎn)品主要在

國(guó)內(nèi)各大城市銷售。該企業(yè)的所得稅按月計(jì)算，適用的所得稅稅率為33%。2004年11月

初，該企業(yè)的稅務(wù)專管員張濤到寶隆工廠檢查10月份的納稅情況，會(huì)計(jì)劉敏提供了下述

有關(guān)資料：

(1)反映存貨的有關(guān)項(xiàng)目的期初、期末余額分別為：

10月1日10月31日

原材料275200248000

在產(chǎn)品1290015360

產(chǎn)成品164360188900

(2)本月發(fā)生的各項(xiàng)收入與支出如下：

生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)147200元

車間管理人員的工資及福利費(fèi)55000元

行政管理人員的工資及福利費(fèi)28640元

車間一般消耗材料29600元

折舊費(fèi)用一機(jī)器設(shè)備33000元

一生產(chǎn)部門房屋22000元

一行政辦公用房17000元

本期購(gòu)入材料712400元

本期銷售收入1193840元

保險(xiǎn)費(fèi)用1040元

利息費(fèi)用4800元

銷售費(fèi)用12900元

郵電費(fèi)用200元

銷售稅金58260元

差旅費(fèi)1200元

所得稅23548.80元

經(jīng)過簡(jiǎn)單查對(duì)，稅務(wù)專管員張濤認(rèn)為寶隆工廠的所得稅計(jì)算有錯(cuò)誤，請(qǐng)幫助會(huì)計(jì)劉毅找

出錯(cuò)誤所在，正確的所得稅額應(yīng)該是多少？

首先應(yīng)計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本。

本月完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本。

本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用包括直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和制造費(fèi)用，分別計(jì)算如下：

本期消耗的材料=期初庫(kù)存的材料成本本期購(gòu)入的材料成本-期末庫(kù)存材料成本=275200

712400-248000=739600（元）本期消耗的材料包括生產(chǎn)產(chǎn)品消耗和車間一般性消耗的材

料兩部分，題中已知車間一般性消耗的材料為29600元，故：生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的直接材料

為739600-29600=710000元；

直接人工費(fèi)為147200元;

本月發(fā)生的制造費(fèi)用=55000296003300022000=139600元

本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額=710000147200139600=996800元。

本月完工產(chǎn)品成本=12900996800-15360=994340元。

其次計(jì)算本期銷售產(chǎn)品成本。

本期銷售產(chǎn)品成本=期初庫(kù)存產(chǎn)成品成本本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本-期末庫(kù)存產(chǎn)品成本

=164360994340-188900=969800元。

本月實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1193840元，

本月發(fā)生的銷售費(fèi)用為12900元，

銷售稅金為58260元，

產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=1193840-969800-12900-58260=152880元。

本月發(fā)生的管理費(fèi)用為286401700010402001200=48080元,

財(cái)務(wù)費(fèi)用為4800元，

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=152880-48080-4800=100000元。

由于該企業(yè)沒有投資收益和營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即為利潤(rùn)總額。另外根據(jù)題

中所給資料，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，因而利潤(rùn)總額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出的所得稅

=100000X33%=33000元，而該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算出的所得稅額為23548.8元，顯然是錯(cuò)誤的。

會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算.匕II現(xiàn)了錯(cuò)誤。我們可以采取倒推的方法來尋找錯(cuò)誤：按照劉敏的計(jì)算，

所得稅額為23548.8元，即應(yīng)納稅所得額為23548.8^33%=71360元，與正常的利潤(rùn)總額

相差28640元，而這個(gè)數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)，也就是說會(huì)計(jì)劉敏

在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)重減了行政管理人員工資及福利費(fèi)，導(dǎo)致了利潤(rùn)總額虛減28640元。

E：07年12月2日，甲公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買入

價(jià)235000元，其中含5000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4200

元，均以銀行存款支付。07年12月31日該債券的市價(jià)為237000元。08年1月21日收

到5000元利息。08年2月15日甲公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，實(shí)際收到

237800元存入銀行。

12月2日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本230000

投資收益4200

應(yīng)收利息5000

貸：銀行存款239200

12月31日

期末公允價(jià)值增加：237000-230000=7000

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)7000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

1月21日

借：銀行存款5000

貸:應(yīng)收利息5000

2月15日賣出

實(shí)收款=237800

賬面價(jià)值=230000+7000=237000

實(shí)收款高于賬面價(jià)值=237800-237000=800

借：銀行存款237800

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本230000

——公允價(jià)值變動(dòng)7000

投資收益800

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

貸：投資收益7000

F：華盛有限責(zé)任公司2007年1月1日以

銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本2100000元。C公

司于2007年5月2F1宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利800000元。假設(shè)C公本月發(fā)生的

制造費(fèi)用=55000296003300022000=139600元

本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額=710000147200139600=996800元。

本月完工產(chǎn)品成本=12900996800-15360=994340元。

其次計(jì)算本期銷售產(chǎn)品成本。

本期銷售產(chǎn)品成本=期初庫(kù)存產(chǎn)成品成本本月完工入庫(kù)產(chǎn)品成本-期末庫(kù)存產(chǎn)品成本

=164360994340-188900=969800元。

本月實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1193840元，

本月發(fā)生的銷售費(fèi)用為12900元，

銷售稅金為58260元，

產(chǎn)品銷售利潤(rùn)=1193840-969800-12900-58260=152880元。

本月發(fā)生的管理費(fèi)用為286401700010402001200=48080元,

財(cái)務(wù)費(fèi)用為4800元，

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用=152880-48080-4800=100000元。

由于該企業(yè)沒有投資收益和營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目，所以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即為利潤(rùn)總額。另外根據(jù)題

中所給資料，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，因而利潤(rùn)總額就是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算出的所得稅

=100000X33%=33000元，而該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算出的所得稅額為23548.8元，顯然是錯(cuò)誤的。

會(huì)計(jì)劉敏在計(jì)算.匕II現(xiàn)了錯(cuò)誤。我們可以采取倒推的方法來尋找錯(cuò)誤：按照劉敏的計(jì)算，

所得稅額為23548.8元，即應(yīng)納稅所得額為23548.8^33%=71360元，與正常的利潤(rùn)總額

相差28640元，而這個(gè)數(shù)字恰好是該企業(yè)行政管理人員工資及福利費(fèi)，也就是說會(huì)計(jì)劉敏

在計(jì)算利潤(rùn)總額時(shí)重減了行政管理人員工資及福利費(fèi)，導(dǎo)致了利潤(rùn)總額虛減28640元。

E：07年12月2日，甲公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，買入

價(jià)235000元，其中含5000元已經(jīng)到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，另外發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)4200

元，均以銀行存款支付。07年12月31日該債券的市價(jià)為237000元。08年1月21日收

到5000元利息。08年2月15日甲公司將該債券出售，扣除相關(guān)稅費(fèi)后，實(shí)際收到

237800元存入銀行。

12月2日

借：交易性金融資產(chǎn)——成本230000

投資收益4200

應(yīng)收利息5000

貸：銀行存款239200

12月31日

期末公允價(jià)值增加：237000-230000-7000

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)7000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

1月21日

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收利息5000

2月15日賣出

實(shí)收款=237800

賬面價(jià)值=230000+7000=237000

實(shí)收款高于賬面價(jià)值=237800-237000-800

借：銀行存款237800

貸:交易性金融資產(chǎn)——成本230000

——公允價(jià)值變動(dòng)7000

投資收益800

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益7000

貸：投資收益7000

F：華盛有限責(zé)任公司2007年1月1日以

銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本2100000元。C公

司于2007年5月2FI宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利800000元。假設(shè)C公利潤(rùn)的份

額，確認(rèn)投資收益并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)

可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

H：華偉公司于20義6年1月1日取得丙聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)，取得投資時(shí)丙企業(yè)的固

定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元，賬面價(jià)值為700萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，

凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。丙企業(yè)20X6年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為600萬元。丙企

業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為70萬元，按照取得投資

時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為100萬元，假定不考慮所得稅影響，

按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為570（600-30）萬元，華偉公司按照持股比例

計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為171（570X30%）萬元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙企業(yè)

（損益調(diào)整）1710000

貸：投資收益1710000

存在下列情況之?的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損

益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實(shí)及其原因。

①無法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；

②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較??；

③其他原因?qū)е聼o法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。

I：華盛有限責(zé)任公司持有乙企業(yè)40%的股權(quán)，2006年12月31日投資的賬面價(jià)值為

2000萬元。

①乙企業(yè)2006年虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬

面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則：華盛有限責(zé)任公司2006年應(yīng)確認(rèn)投

資損失1200萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元。借：投資收益1200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）12000000

②上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度華盛有限責(zé)任公司應(yīng)分擔(dān)損失

2400萬元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0。

借：投資收益20000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）20000000

③如果華盛有限責(zé)任公司賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損

失：

借：投資收益4000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000

J：華盛有限責(zé)任公司對(duì)D公司的投資占D公司注冊(cè)資本的40%。采用權(quán)益法核算。D公

司在2007年末，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升高，使D公司的資本公積調(diào)增60

000元。則華盛有限責(zé)任公司做會(huì)計(jì)分錄如下：

D公司資本公積增加，華盛有限責(zé)任公司應(yīng)享有份額

=60000X40%=24000（元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司（其他權(quán)益變動(dòng)）24000

貸：資本公積——其他資本公積24000

K：華盛有限責(zé)任公司2004年1月5日向E公司投資8000000元，獲得E公司有表決

權(quán)資本的40幅具有重大影響。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)

值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。2004年E公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000000元；

2005年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利3000000元；2005年E公司全年虧損16000000

元；2006年E公司全年虧損5000000元，2007年E公司全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4000000

元。假定華盛有限責(zé)任公司沒有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目。華盛有限責(zé)任公司會(huì)

計(jì)處理如下：

①2004年1月5日投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（投資成本）8000000

貸：銀行存款8000000

②2004年12月31日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整）400000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益400000

③2005年2月1日宣告分派現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利——E公司1200000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整）400000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（投資成本）800000

@2005年12月31日

借：投資收益——股權(quán)投資收益6400000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司（損益調(diào)整）

6400000

⑤2006年12月31日

借：投資收益——股權(quán)投資收益2000000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司(損益調(diào)整)800000

預(yù)計(jì)負(fù)債1200000

⑥2007年12月31日

借：預(yù)計(jì)負(fù)債1200000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——E公司(損益調(diào)整)400000

貸：投資收益——股權(quán)投資收益1600000

L：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得30%股權(quán)，對(duì)A公司產(chǎn)生重大影響，06

年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬，按照凈資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整

后的凈利潤(rùn)為500萬；06年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升500萬，所得稅稅率

30%；07年3月發(fā)放股利600萬。要求做出權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)分錄。投資持

有30%股權(quán)，形成重大影響，應(yīng)該采用權(quán)益法來核算。

(1)初始投資：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本1000

貸：銀行存款1000

(2)取得06年股利500X30%=150：

借：應(yīng)收股利150

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本150

(3)06年凈利潤(rùn)分額=500X30%=150

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整150

貸：投資收益150

(4)取得07年股利600X30%=180,累計(jì)收到股利=150+180=330,投資以后確認(rèn)

的投資收益金額=500X30%=150萬，累計(jì)應(yīng)該沖減成本=330—150=180萬，因?yàn)橹?/p>

已經(jīng)沖減了成本150,所以收到的股利繼續(xù)沖減成本=180—150=30,沖減損益調(diào)整=180

-30=150：

借：應(yīng)收股利180

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本30

長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整150

(5)對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)影響資本公積的分額=500X(1-30%)X30%=105,分

錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)105

貸：資本公積一其他資本公積105

M:華盛有限責(zé)任公司出于投資管理的原因，于2006年3月15日將所持B公司25%的股

權(quán)全部出售，取得轉(zhuǎn)讓收入1325萬元。轉(zhuǎn)讓時(shí)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1030萬元

(投資成本918萬元，損益調(diào)整借方余額82萬元，其他權(quán)益變動(dòng)借方余額30萬元)。華

盛有限責(zé)任公司作會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款13250000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本9180000

——損益調(diào)整820000

——其他權(quán)益變動(dòng)300000

投資收益2950000

同時(shí)：

借：資本公積——其他資本公積300000

貸：投資收益300000

N:華盛有限責(zé)任公司2006年1月1日對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資系以

銀行存款購(gòu)買取得的)的賬面價(jià)值為480000元，持有F公司的股份為60000股，并按

權(quán)益法核算。同年7月5日，由于F公司所在地區(qū)發(fā)生局部地震，企業(yè)大部分資產(chǎn)已損

失，并難有恢復(fù)的可能，使其股票市價(jià)下跌為每股3元。華盛有限責(zé)任公司確認(rèn)資產(chǎn)減值

損失，并提取該項(xiàng)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：

(1)2006年12月31日

該項(xiàng)投資的可收回金額=3義60000-7200=172800(元)

應(yīng)確認(rèn)減值損失=480000-172800=307200（元）

借：資產(chǎn)減值損失——長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失307200貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備——F公

司307200

（2）2007年12月31日，假如上述對(duì)F公司長(zhǎng)期股權(quán)投資市價(jià)又回升至每股5元，已

確認(rèn)的減值損失不能再轉(zhuǎn)回。0:乙公司有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為600000元，預(yù)計(jì)使用壽

命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算如下：

年折舊率=2/5=40%

第一年應(yīng)提的折舊額=600000X40%=240000（元）

第二年應(yīng)提的折舊額=（600000-240000）X40%

=144000（元）

第三年應(yīng)提的折舊額=（360000-144000）X40%

=86400（元）

從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：

第四、五年應(yīng)提的折舊額=（129600-600000X4%）/2

=52800（元）

R:甲公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186400元，累計(jì)已提折

舊177080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為2300元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用4000

元，殘料變賣收入為5400元，支付的相關(guān)稅金為270元。賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借:固定資產(chǎn)清理7020

累計(jì)折舊177080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2300

貸：固定資產(chǎn)186400

（2）發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理4270

貸：銀行存款4000

應(yīng)交稅費(fèi)270

（3）收到殘料變價(jià)收入

借：銀行存款5400

貸:固定資產(chǎn)清理5400

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)處置損失5890

貸：固定資產(chǎn)清理5890

S:案例1資料:

某公司領(lǐng)導(dǎo)規(guī)定當(dāng)出納會(huì)計(jì)因事不在班時(shí)，為了不影響工作，出納業(yè)務(wù)由主管會(huì)計(jì)代

理。

某公司財(cái)務(wù)科主管會(huì)計(jì)張山東與出納會(huì)計(jì)劉小梅，兩人經(jīng)過兩年交往于1998年3月1

日結(jié)婚，在結(jié)婚典禮上經(jīng)理舉杯祝賀說：“祝你們夫妻在今后的會(huì)計(jì)和出納工作中配合得

更好，為公司財(cái)務(wù)工作作出更大的貢獻(xiàn)?！?/p>

采購(gòu)員小張以現(xiàn)金860元購(gòu)買辦公用品返回后，憑發(fā)票直接到財(cái)會(huì)部門作了報(bào)銷。

某商品倉(cāng)庫(kù)有4名保管員，4個(gè)人經(jīng)常輪班休息。為了商品出入庫(kù)方便，領(lǐng)導(dǎo)決定配四

套鑰匙，每人一套。

某公司經(jīng)理經(jīng)常外出聯(lián)系業(yè)務(wù)，回來后填制''差旅費(fèi)報(bào)銷單"，在“領(lǐng)導(dǎo)批示”欄經(jīng)理

直接簽署同意，即予報(bào)銷。要求：根據(jù)上列資料判斷其是否符合內(nèi)部控制的要求，并說

明理由。

（1）不符合。會(huì)計(jì)與出納是不相容職務(wù)。

（2）不符合。會(huì)計(jì)與出納是不相容職務(wù)。

（3）不符合。辦公用品未經(jīng)驗(yàn)收，發(fā)票未經(jīng)簽字。

（4）不符合。職責(zé)不明確。

（5）不符合。經(jīng)手人與批準(zhǔn)人不能為同一人。

案例2資料：

某上市公司制定了內(nèi)部控制制度，其要點(diǎn)如下:

(1)為提高工作效率，公司重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)?由總經(jīng)理

審批；

(2)為加快貨款回收，允許公司銷售部門及其銷售人員直接收取貸款；

要求：從內(nèi)部控制的角度對(duì)該公司制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析，并簡(jiǎn)要說明理由。

該公司制定的內(nèi)部控制制度存在以下缺陷：

(1)單位應(yīng)明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)

容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授

權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序，重大投資決策實(shí)行集

體審議聯(lián)簽制度。該公司規(guī)定重大資產(chǎn)處置、對(duì)外投資和資金調(diào)度等事宜統(tǒng)一由總經(jīng)理審

批，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)，同時(shí)也不符合重大投資集體決策的控制

要求。

(2)辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門應(yīng)當(dāng)分設(shè)，不得由同一部門或個(gè)人辦理銷

售與收款業(yè)務(wù)的全過程。銷售與收款屬于不相容崗位，該公司規(guī)定允許公司銷售部門及銷

售人員直接收取貸款，違背了不相容崗位相互分離的控制要求。

(3)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，嚴(yán)格控制擔(dān)保行為，建立擔(dān)保決策程序和

責(zé)任制度。該公司規(guī)定允許分公司自行決定是否對(duì)外提供擔(dān)保，違背了有關(guān)擔(dān)保控制的要

求，同時(shí)也不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求。案例資料3：

論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制一由“亞細(xì)亞”失敗引發(fā)的思考。亞細(xì)亞曾取得過幾個(gè)“全國(guó)第

一〃:全國(guó)商場(chǎng)中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐，第一個(gè)設(shè)立琴臺(tái)，第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀

仗隊(duì)，第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營(yíng)和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)

平凡而奇特的現(xiàn)象''亞細(xì)亞現(xiàn)象來自全國(guó)30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)

導(dǎo)，商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而，1998年8月15日，鄭亞商場(chǎng)悄然關(guān)門！面對(duì)這

殘酷的事實(shí)，人們眾說眾說紛紜。我們以為，導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的，而其內(nèi)

部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方

法，對(duì)其進(jìn)行分析，從中引發(fā)對(duì)改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國(guó)各地的

“仟村百貨”以參股的形式投資10億多元，先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店，在

全國(guó)各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場(chǎng)于1989年5月開業(yè)，之后僅用7個(gè)月時(shí)間就

實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬元，1990年達(dá)1.86億元，實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元，一年就跨入全國(guó)50家

大型商場(chǎng)行列。到1995年，其銷售額一直呈增喪趨勢(shì)，1995年達(dá)4.8億元。1993年起，

鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)(簡(jiǎn)稱鄭亞集團(tuán))

一、對(duì)‘'亞細(xì)亞”內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析

1、控制環(huán)境失敗

控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體

包括企業(yè)的重事會(huì)，企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理

哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其

他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控

制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，鄭亞集團(tuán)

的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢？

下面四個(gè)方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此，其最終

結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

(1)經(jīng)營(yíng)者品行、操守、價(jià)值觀

鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定，委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)股份公司；并在鄭亞

集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中，明確規(guī)定''董事會(huì)同意公司經(jīng)營(yíng)者(海南商聯(lián))

按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營(yíng)鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式，并

與鄭亞集團(tuán)一套人馬，兩塊牌子，總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對(duì)鄭亞集團(tuán)

和商場(chǎng)的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表，又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理，可以隨意抽調(diào)

人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用，亞細(xì)亞的經(jīng)營(yíng)

利潤(rùn)被海南商聯(lián)占有，而這一切都是無償?shù)?。?992年11月，亞細(xì)亞商場(chǎng)總經(jīng)理王xx就

在海南注冊(cè)了"海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如，南陽(yáng)亞細(xì)亞商場(chǎng)借到貸款兩千萬元，股東高xx卻要了600萬元，詢撥到成都給

其一位朋友做房地產(chǎn)生意，結(jié)果全虧，以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥，高xx卻對(duì)

欠債人說，你不要向南陽(yáng)還債了，你把兩棟樓房給我，南陽(yáng)的錢由我還。最終，南陽(yáng)亞細(xì)

亞分文未得。

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分，但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)者的品行與操守

狀況。

(2)董事會(huì)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì)，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事

會(huì)，董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部，

董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊(cè)日期是1993年10月，但直到1995年6

月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申，沒有

按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決，凡事都由總經(jīng)理王XX

一人拍板。1995年初，亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長(zhǎng)易人，新任重事長(zhǎng)認(rèn)為前

任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)，表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事

會(huì)。從此，鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如，冠名權(quán)展于無形資產(chǎn)，其

轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過，但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說了算，只要他簽字同意，別

人就可建個(gè)"亞細(xì)亞"，如許昌、安陽(yáng)、洛陽(yáng)、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集

團(tuán)，總經(jīng)理成了國(guó)王，董事會(huì)如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì)

人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么，鄭亞集團(tuán)的人事政策與

員工素質(zhì)如何呢？

1)以貌取人。1995年底，廣州、上海、北京三地大型商場(chǎng)相繼開業(yè)，管理人員嚴(yán)重不

足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年，經(jīng)過短期培訓(xùn)后，準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人

情況，只好對(duì)名觀相，五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉?chǎng)當(dāng)經(jīng)理或處

長(zhǎng)，其他人員則當(dāng)營(yíng)業(yè)員。

2)隨意用人。亞細(xì)亞商場(chǎng)藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周XX,不值管理不會(huì)看帳，被任命為開封亞

細(xì)亞商場(chǎng)的總經(jīng)理。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)

鄭亞商場(chǎng)是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企

業(yè)，其中，租賃公司102萬元，占51%的股份，中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬元，占49%的股份。

由于鄭亞商場(chǎng)計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司，面向社會(huì)公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)

定，上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因，改建的鄭州亞細(xì)亞

股份有限公司上市未獲成功。1993年9月，經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn)，僅僅有過渡意義的鄭州

亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是，亞細(xì)亞上市未能做

成，但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定，即河南建行租賃公司51%

的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動(dòng)

產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%o

由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購(gòu)股資金兌付，從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是

后來中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長(zhǎng)認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失，不予承認(rèn)。

鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境

控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王xx,對(duì)以往的經(jīng)營(yíng)失誤總結(jié)了六大教訓(xùn)，其中有

四條涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問題。第一是”對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足"?！痹?/p>

我們前進(jìn)的過程中，不但遇到了國(guó)內(nèi)商業(yè)同行的壓力，而且國(guó)外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我

們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊，導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)模式--下子就被沖得體無完膚?！钡诙?/p>

是〃過于自信、樂觀、想當(dāng)然，其結(jié)果是驕兵必?cái)?，第三是”面?duì)零售業(yè)艱難的狀況，我們

的應(yīng)變能力差，整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)入死胡同，最后到了山窮水盡的地步。"第四是"抗風(fēng)險(xiǎn)能力

差，一近事陣腳就亂了。”這兒個(gè)教訓(xùn)說明，在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，

沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗險(xiǎn)能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)

控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)"使企

業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng)，或者即使

存在所謂的政策和程序，也是名存實(shí)亡，未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù)：亞細(xì)亞一年一

度的場(chǎng)慶花費(fèi)都超70萬元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場(chǎng)借出800萬元，連借條也沒有，后來歸

還300萬元，剩余500萬元商場(chǎng)帳面和收據(jù)顯示是“工程款”;集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走

商場(chǎng)57萬元，也無人催要.1997年，鄭亞商場(chǎng)管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控

制活動(dòng)若此，何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)？

4.信息溝通不順暢

一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某

個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)

內(nèi)部，信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱，集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期

及投資回報(bào)率，三不收集市場(chǎng)方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量

挪用，卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán)，t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具，而是

上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程系通過納人管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要

確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控

制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞，自開業(yè)以來，沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的

內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事，后來也不了了之。任何事情都是總

經(jīng)理說了算，屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)，全無發(fā)言權(quán)，可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既

成事實(shí)。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考:改進(jìn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞，