第三章稅收法律制度【考情分析】本章是全書最難但也最有用的一章，從考試上看，所占的分值比重為25分左右；從應用上看，和我們今后的工作聯(lián)系緊密。

本章從經(jīng)濟和法律兩個角度分別對“稅”進行了闡述，實體法和程序法均有涉及。2014年新考試大綱本章部分變化較大，新增的“營改增”部分內(nèi)容考生需給予一定重視，學習本章一要準確理解稅收和稅法的相關(guān)原理，二要掌握各類稅種的基本計算，以便為今后的學習和工作打下良好的基礎(chǔ)。

第一節(jié)稅收概述

一、稅收的概念和分類

（一）稅收概念和作用

1.稅收的概念

稅收是國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。

2.稅收的作用

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具；

（2）稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段；

（3）稅收具有維護國家政權(quán)的作用；

（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。

（二）稅收的特征——稅收三性

1.強制性

2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。

【注意】稅收的無償性是稅收“三性”的核心。

3.固定性——包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性?！纠}?多選題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）。A.強制性B.靈活性C.無償性D.固定性（三）稅收的分類

1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。

（1）流轉(zhuǎn)稅類—以貨物或勞務的流轉(zhuǎn)額為征稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。

（2）所得稅類（收益稅）—以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。

（3）財產(chǎn)稅類—以納稅人擁有或支配的特定財產(chǎn)為征稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等）。

（4）資源稅類—以自然資源和某些社會資源為征稅對象（資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅）。

（5）行為稅類—也稱特定目的稅，指國家為了實現(xiàn)特定目的，以納稅人的某些特定行為為課稅對象（印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅等）。2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。

（1）工商稅類——由稅務機關(guān)負責征收管理（現(xiàn)行稅制的主體部分）。

（2）關(guān)稅類——由國家授權(quán)海關(guān)負責對出入境的貨物和物品為征稅對象的一類稅收。（進出口關(guān)稅由海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅）。

3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。

（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由中央政府征收和管理使用或者地方政府征稅后全部劃解中央，由中央所有和支配的稅收。國家稅務局負責征收管理（關(guān)稅，海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)消費稅和增值稅，消費稅）。

（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務局負責征收管理（城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等）。

（3）中央地方共享稅。屬于中央和地方政府財政共同收入，由雙方按一定的比例分享，由國家稅務局負責征收管理，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅等。4.按照計稅標準不同進行的分類，可分為從價稅、從量稅和復合稅。

（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，一般實行比例稅率和累進稅率，稅收負擔合理。

例：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。

（2）從量稅是以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)，一般采用定額稅率。

例：車船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒。

（3）復合稅是——指征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的計稅方法征收的一種稅。例：消費稅中的卷煙和白酒?？偨Y(jié)表3.1稅收的分類分類標準類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類印花稅、城市維護建設(shè)稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅征收管理的分工體系工商稅類絕大多數(shù)關(guān)稅類進出口關(guān)稅，進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅海關(guān)負責征收的稅種，消費稅地方稅城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅中央地方共享稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、印花稅計稅標準從價稅增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅從量稅車船（使用）稅、“城鎮(zhèn)”土地使用稅、消費稅中的啤酒和黃酒復合稅消費稅中的卷煙和白酒【例題?多選題】在我國現(xiàn)行的下列稅種中，不屬于財產(chǎn)稅類的有（）。A.房產(chǎn)稅B.船稅C.契稅D.車輛購置稅【例題?多選題】按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將我國稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。下列各項中，屬于中央地方共享稅的有（）。A.增值稅B.土地增值稅C.企業(yè)所得稅D.印花稅【例題?多選題】下列稅種中屬于從價稅的為（）。A.增值稅B.消費稅C.營業(yè)稅D.個人所得稅【例題?多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定，我國的增值稅屬于（）。A.流轉(zhuǎn)稅B.工商稅C.中央稅D.從價稅二、稅法及構(gòu)成要素

（一）稅法的概念

稅法，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家和納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。

（1）稅收實體法——是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務的法律規(guī)范總稱。具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。例如《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》

（2）稅收程序法——是稅務管理方面的法律規(guī)范，主要包括《稅收征收管理法》、《納稅程序法》、《發(fā)票管理法》《稅務機關(guān)組織法》《稅務爭議處理法》等

2.按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。

（1）國內(nèi)稅法是指一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家和納稅人之間權(quán)利義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（2）國際稅法是指兩個或兩個以上的課稅權(quán)主體對跨國納稅人的跨國所得或財產(chǎn)征稅形成的分配關(guān)系，并由此形成國和國之間的稅收分配形式。主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。

（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。

（1）稅收法律（狹義的稅法）——××法

（2）稅收行政法規(guī)——××條例，××暫行條例

（3）稅收規(guī)章和規(guī)范性文件——由國務院財稅主管部門（財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署和國務院關(guān)稅稅則委員會）制定【例題?多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同，可以將稅法分為（）。A.稅收行政法規(guī)B.稅收實體法C.稅收程序法D.國際稅法 【例題?多選題】下列屬于稅收實體法的有（）。（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，指各種單行稅法具有的共同的基本要素（11項）：征稅人、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責任等。

其中：納稅義務人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個最基本要素。

2.納稅義務人（納稅人）——“納稅”主體，依法“直接”負有納稅義務的自然人（包括個體經(jīng)營者）、法人和其他組織。

區(qū)別于：負稅人——稅收的實際擔者扣繳義務人代扣代交人3.征稅對象—課稅對象，指對什么征稅，包括物或行為。是區(qū)別不同稅種的重要標志。

4.稅目—是指征稅對象的具體化項目。明確征稅的具體范圍和對不同的征稅項目加以區(qū)分，從而制定高低不同的稅率。5.稅率—指納稅額和征稅對象的比例或者征收額度，是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重和否的重要標志。是稅收法律制度中的核心要素。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率、定額稅率、累進稅率。

（1）比例稅率，是指對同一征稅對象，不論數(shù)額大小都按同一比例征稅的稅率。（增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和企業(yè)所得稅等）（2）定額稅率（固定稅額），是指對單位征稅對象規(guī)定固定的稅額，而不采取百分比的形式。通常對那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的商品征稅。（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅等）

（3）累進稅率是根據(jù)征稅對象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級的稅率，即征稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。一般多在收益課稅中使用，有全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率三種形式。

【注意】我國現(xiàn)行稅法體系采用的累進稅率形式只有超額累進稅率、超率累進稅率。

①超額累進稅率：把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結(jié)果相加后得出應納稅款。

代表稅種：個人所得稅中的工資薪金所得【舉例】某納稅人本月應納稅所得額為8000元，其適用下表中所列的超額累進稅率：

假設(shè)某三級超額累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000～20000（含）20320000以上30

『正確答案』該納稅人本月應納稅額=5000×103000×201100（元）

②超率累進稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。

代表稅種：土地增值稅6.計稅依據(jù)（計稅標準、稅基、課稅依據(jù)）——計算應納稅額所依據(jù)的標準

（1）從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。應納稅額=計稅金額×適用稅率

（2）從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。應納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額

7.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)

8.納稅期限納稅人的納稅義務發(fā)生后應依法繳納稅款的期限。包括按期納稅、和按次納稅、按期預繳年終匯算清繳。

9.納稅地點納稅人具體繳納稅款的地點。10.減免稅國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。

（1）減稅和免稅①減稅是對應納稅款少征一部分稅款；②免稅是對應納稅額全部免征；

（2）起征點稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。征稅對象的數(shù)額“達到”起征點的就“全部數(shù)額征稅”，“未達到”起征點的“不征稅”。

（3）免征額

【注意】區(qū)分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅?！九e例】某稅種，稅率為10%，三人的征稅對象數(shù)額分別為A：999元、B：1000元、C：1001元假設(shè)：該稅種起征點為1000元

A應納稅=0（元）

B應納稅=1000×10100（元）（達到或超過起征點的全額納稅）

C應納稅=1001×10100.1（元）

假設(shè)上例中的1000為免征額，則

A應納稅=0（元）

B應納稅=0（元）（只對超過免征額部分納稅）

C應納稅=（1001-1000）×100.1（元）11.法律責任

對違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。

納稅人和稅務人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔法律責任。【例題?多選題】下列各項中屬于稅法基本要素的有（）。A.征稅人B.納稅義務人C.征稅對象D.計稅依據(jù)【例題?單選題】區(qū)別不同類型稅種的主要標志是（）。A.稅率B.納稅人C.征稅對象D.納稅期限【例題?單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。A.比例稅率B.超額累進稅率C.超率累進稅率D.全額累進稅率【例題?單選題】企業(yè)所得稅的稅率形式是（）。A.累進稅率B.定額稅率C.比例稅率D.其他稅率【例題?判斷題】起征點是指稅法規(guī)定的計稅依據(jù)應當征稅的數(shù)額起點。計稅依據(jù)數(shù)額達不到起征點的不征稅，達到起征點的，則對超過起征點的部分征稅。（）【例題?判斷題】如果稅法規(guī)定某一稅種的起征點是800元，那么，超過起征點的，只對超過800元的部分征稅。（）第二節(jié)主要稅種一、增值稅

（一）增值稅基本原理

1.流轉(zhuǎn)稅、增值額和稅款抵扣制

2.增值稅“鏈條式”的征納稅方式

3.價外稅和價內(nèi)稅

（二）增值稅的概念和分類1、概念：增值稅是對我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2、增值稅的分類：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。（1）生產(chǎn)型增值稅——計算增值稅時，不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價值。

（3）消費型增值稅——計算增值稅時，允許將當期購入的固定資產(chǎn)全部扣除。

我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅?！纠}?單選題】我國現(xiàn)行的增值稅屬于（）。A.消費型增值稅B.收入型增值稅C.生產(chǎn)型增值稅D.積累型增值稅【例題?單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是（）。A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含的增值稅B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含的增值稅C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款D.上述說法都不正確3、增值稅的改革歷程——我國于1979年開始在部分城市試行征收增值稅，1982年制定《增值稅暫行辦法》，1983年1月1日開始在全國試行，后經(jīng)歷四次改革：（1）1984年第一次改革，屬于增值稅的過渡階段（2）1993年第二次改革，屬于增值稅的規(guī)范階段（4）2012年第四次改革，屬于增值稅的“營改增”階段。（2012.8.1將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)作為營改增的試點范圍；2014.1起試點擴大到鐵路運輸和郵政服務業(yè)），（三）增值稅的征稅范圍1、征稅范圍的基本規(guī)定

（1）銷售或者進口的貨物。貨物是指“有形動產(chǎn)”，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

（2）提供的加工、修理修配勞務

【注意1】加工指受托加工貨物，即委托方提供原材料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務；修理修配指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。（有償提供）【注意2】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務，不包括在內(nèi)。（3）提供的應稅服務提供應稅服務是指（提供方或者接受方在境內(nèi)）有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的應稅服務。非營業(yè)活動是指：非營業(yè)性單位為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或行政事業(yè)性收費；單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務；③單位或個體工商戶為員工提供應稅服務；④其他下列情形不屬于在境內(nèi)提供應稅服務：①境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人提供完全在境外消費的應稅服務；②境外單位或個人向境內(nèi)單位或個人出租完全在境外使用的有形資產(chǎn)；③其他2、應稅服務的具體內(nèi)容

陸路運輸服務出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務管道運輸服務通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動（2）郵政業(yè)：郵政提供郵件寄遞、郵政匯兌機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業(yè)務活動。

包括：郵政普通服務、郵政特殊服務和其他郵政服務

不包括：郵政儲蓄業(yè)務（按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅）

研發(fā)和技術(shù)服務研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、合同能源管理、工程勘察勘探服務信息技術(shù)服務軟件、電路設(shè)計及測試、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務文化創(chuàng)意服務設(shè)計、商標和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓、知識產(chǎn)權(quán)、廣告服務和會計展覽服務物流輔助服務航空、港口碼頭、貨運客運場站、打撈救助、貨物運輸代理、代理報關(guān)、倉儲、裝卸搬運服務“有形動產(chǎn)”租賃服務有形運產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃（遠洋光租業(yè)務、航空運輸干租）鑒證咨詢服務認證服務、鑒證服務和咨詢服務，代理按“咨詢服務”征增值稅廣播影視服務廣播影視節(jié)目（作品）的制作、發(fā)行和播映（含放映）服務【注意1】不動產(chǎn)租賃按“服務業(yè)——租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務中，屬于增值稅征稅范圍的有（）。A.建筑安裝B.零售商品C.提供加工修配D.提供交通運輸服務【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度規(guī)定，下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.進口貨物B.出售自建房屋C.修理汽車D.服裝加工【例題?單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人取得的（）為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。A.銷售額B.營業(yè)額C.增值額D.收入額3、征稅范圍的特殊規(guī)定（1）視同銷售貨物①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物③設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“非增值稅應稅項目”；

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于“集體福利或個人消費”；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為“投資”，提供給其他單位或個體工商戶；

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物“分配”給股東或投資者；

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償“贈送”其他單位或個人。①向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

②財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。（3）混合銷售、兼營非應稅勞務、混業(yè)經(jīng)營行為特征分類稅務處理典型案例混合銷售“一項”銷售行為既涉及營業(yè)稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目增值稅混合銷售繳納增值稅銷售空調(diào)的同時提供安裝勞務營業(yè)稅混合銷售繳納營業(yè)稅娛樂場所銷售煙、酒、飲料兼營納稅人“多元化”經(jīng)營，既涉及營業(yè)稅應稅項目，又涉及增值稅應稅項目增值稅項目和營業(yè)稅項目兼營分別核算分別繳納；未分別核算由稅務機關(guān)“核定”商場經(jīng)營美食城一種稅不同稅目兼營（混業(yè)）分別核算分別繳納；未分別核算“從高”適用稅率銷售煤炭

文化館出租場地【理解要點】稅收公平原則；納稅鏈條的完整；內(nèi)外有別?！竞喕洃洝颗袛嗷旌箱N售的關(guān)鍵是“同時”；判斷兼營的關(guān)鍵是“并”。

A.將自產(chǎn)貨物用于非應稅項目B.將外購貨物用于個人消費C.將自產(chǎn)貨物無償贈送他人D.將外購貨物分配給股東【例題?多選題】根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中視同銷售計算增值稅的有（）。A.某企業(yè)將外購的一批原材料用于基建工程B.某企業(yè)將外購的商品用于職工福利C.某商場為服裝廠代銷兒童服裝D.某企業(yè)將外購的商品無償贈和他人【例題?多選題】根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應當一并征收增值稅的有（）。A.貿(mào)易公司銷售貨物同時負責安裝B.百貨商店銷售商品同時負責運輸C.建材商店銷售建材，并從事裝修、裝飾業(yè)務D.餐飲公司提供餐飲服務的同時銷售酒水（四）增值稅納稅人稅法規(guī)定負有繳納增值稅義務的單位和個人。分類標準特殊情況計稅規(guī)定小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型：50萬元以下

非生產(chǎn)型：80萬元以下

應稅服務：500萬元以下①個人；（非個體戶）

②非企業(yè)性單位；

③不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)。

【注意】①為必須②③可選擇。①實行簡易征稅；

②不得使用增值稅專用發(fā)票（可以到稅務機關(guān)代開）；一般納稅人超過小規(guī)模納稅人認定標準小規(guī)模納稅人會計核算健全，可以申請認定為一般納稅人①執(zhí)行稅款抵扣制；

②可以使用增值稅專用發(fā)票?！咀⒁狻砍龂叶悇湛偩至碛幸?guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！纠}?單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人符合一般納稅人年應稅銷售額認定標準的有（）。A.年應稅銷售額120萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年應稅銷售額60萬元的從事貨物零售的納稅人C.年應稅銷售額50萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人D.年應稅銷售額400萬元從事交通運輸業(yè)的納稅人【例題?多選題】下列選項中，可以選擇按小規(guī)模納稅人標準納稅的有（）。A.年應稅銷售額未超過一般納稅人認定標準，但會計核算健全的企業(yè)B.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人C.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位D.年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)（五）增值稅的扣繳義務人境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務人。公式：應扣繳稅額=接受方支付的價款/（1+稅率）*稅率（六）增值稅稅率1.基本稅率——17%

2.低稅率

（1）應稅貨物：13%

①糧食、食用植物油；

②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

③圖書、報紙、雜志；

④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜；

【理解】設(shè)置低稅率的根本目的是鼓勵消費，或者說是保證消費者對基本生活必需品的消費。

【記憶提示】低稅率四大類：基本溫飽、精神文明、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活用能源。

（2）應稅服務：

①交通運輸業(yè)、郵政業(yè)服務：11%

②現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外）：6%3.零稅率

（1）納稅人“出口”貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。

（2）單位和個人提供的“國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設(shè)計服務”以及財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他應稅服務，稅率為零。

4.征收率——小規(guī)模納稅人3%（2009年1月1日起）

特點:執(zhí)行簡易辦法征收，不得抵扣進項稅額。【例題?判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應稅行為，一律適用17%的基本稅率。（）【例題?多選題】根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定，下列產(chǎn)品中，適用13%的低稅率的有（）。A.農(nóng)機配件B.自來水C.飼料D.煤炭（七）一般納稅人應納稅額計算我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣，其計算公式為：當期應納增值稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

1、銷售額指納稅人銷售貨物、提供應稅勞務或服務，從購買方或接受應稅勞務方或服務方收取的全部價款和一切價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額以及代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費。不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+17%）或（1+13%）【注意】題目出現(xiàn)以下說法則給出的金額為含稅銷售額：①含稅銷售額；②零售；③價外費用；④普通發(fā)票。

2、銷項稅額指按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額=銷售額（不含稅）*適用稅率說明：納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售貨物以及提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（1）按照納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應稅服務的平均價格確定；（2）按照其他納稅人最近時期銷售貨物或提供同類應稅服務的平均價格確定；（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）【例題1】A公司為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為17%。則其銷售額為（）元，銷項稅額為（）元。A.20000B.3978C.2600D.3042【例題2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年5月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明的銷售額為20000元，稅額為3400元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元；（2）銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務機關(guān)認定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低并且無正當理由；（3）將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品200件作為職工福利發(fā)放給本企業(yè)職工，市場售價為每件500元。本月的增值稅銷項稅額為多少？ 『答案解析』（1）銷售產(chǎn)品設(shè)備產(chǎn)生的銷項稅=3400+234÷（1+17%）×173434（元）（2）銷售貨物產(chǎn)生的增值稅稅額=[200+180+（200+180）÷2]×1000×1796900（元）（3）自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工產(chǎn)生的增值稅=200×500×1717000（元）因此當月應繳納的增值稅=3434+96900+17000=117334（元）3、進項稅額指納稅人購進貨物或接受應稅勞務或服務所支付或者承擔的增值稅稅額（1）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額（兩種憑票抵扣；一種計算抵扣）①從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

【注意】自2013年8月開始，納稅人購入自用的“兩車一艇進項稅額準予抵扣”。

②從海關(guān)取得的“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”上注明的增值稅額。

③購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價和l3%的扣除率，計算抵扣進項稅額。

計算公式：進項稅額=買價×扣除率④購進或銷售貨物以及生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。運輸費用金額，指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金、不包括裝卸費、保險費等其他雜費。先進項稅額=運輸費用金額*扣除率⑤接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

【例題?單】A公司為增值稅一般納稅人，其本月進口產(chǎn)品200000元，海關(guān)征收34000元增值稅；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入免稅產(chǎn)品30000元；購入原材料300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元。本月銷售產(chǎn)品1000000元，適用的增值稅稅率為17%，則該企業(yè)本月應繳納的增值稅稅額為（）元A.81100B.89180C.81135D.115100『正確答案』A『答案解析』本月增值稅進項稅額=34000+（2500-450-50）×730000×1351000=88900（元）本月增值稅銷項稅額=1000000×17170000（元）本月應繳納的增值稅稅額=170000-88900=81100（元）。（2）不得從銷項稅客中抵扣的進項稅額①用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個消費的購進貨物或應稅服務。②非正常損失的購進貨物或應稅服務③非正常損失的在產(chǎn)呂、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）或應稅服務④接受旅客運輸服務⑤納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律規(guī)定的。（八）小規(guī)模納稅人應納稅額計算

執(zhí)行簡易征收辦法，不得抵扣進項稅額，征收率3%應納稅額=銷售額×征收率（3%）【例題?單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定，某零售商店2013年的銷售額為60萬元（含增值稅），則應納增值稅為（）萬元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2（九）增值稅征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間——確認收入就發(fā)生納稅義務，結(jié)合會計基礎(chǔ)權(quán)責發(fā)生制去理解。

（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天，沒合同日期的為貨物發(fā)出的當天。

（4）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當天。

未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。

（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

（8）進口貨物，為報關(guān)進口的當天。

（9）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

【注意】先開發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.納稅期限P121

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

申報納稅：自之日起15日內(nèi)。以1日、3日、5日、10日或15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，次月1日起15日內(nèi)申報結(jié)清。

3.納稅地點

（1）固定業(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務機構(gòu)申報納稅。

總分機構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報納稅，經(jīng)批準也可由總機構(gòu)匯總申報納稅。

外出經(jīng)營：應申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明（外管證）

有外管證→機構(gòu)所在地申報納稅

無外管證→外出經(jīng)營地申報納稅→未在外出經(jīng)營地申報納稅由“機構(gòu)所在地”主管稅務機關(guān)補征稅款

（2）非固定業(yè)戶——向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關(guān)申報納稅。

（3）進口貨物——向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

（4）扣繳義務人——向其機構(gòu)所在地或者居住地申報繳納其扣繳的稅款?！纠}?單選題】增值稅的納稅期限不包括（）。A.1日B.7日C.1個月D.1個季度 【例題?單選題】納稅人進口貨物，應當自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起（）內(nèi)繳納稅款。A.3日B.7日C.10日D.15日【例題?多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間說法正確的為（）。A.采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為辦妥托收手續(xù)的當天B.采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同約定的收款日期的當天C.采用預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天D.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天二、營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國境內(nèi)：

1.“提供或者接受”條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；

2.所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的“接受”單位或者個人在境內(nèi)；

3.所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的“土地”在境內(nèi)；

4.所銷售或者出租的“不動產(chǎn)”在境內(nèi)。（二）營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人

【注意】單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不屬于營業(yè)稅的應稅勞務。

2.扣繳義務人

境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其“境內(nèi)代理人”為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以“受讓方或者購買方”為扣繳義務人。

（三）營業(yè)稅的稅目、稅率

1.電信業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3%；

2.金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)）、銷售不動產(chǎn)的稅率為5%；

3.娛樂業(yè)的稅率為5%～20%?！咀⒁狻拷煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)在2013年8月1日已納入“營改增”，鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)在2014年1月1日納入“營改增”?！纠}?多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有（）。A.保險業(yè)B.修理業(yè)C.服務業(yè)D.建筑業(yè)（四）營業(yè)稅應納稅額

1.計稅依據(jù)：營業(yè)額=全部價款+價外費用應納稅額=營業(yè)額×稅率價外費用不包括同時符合以下條件：（1）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費（2）由國務院或財政部或相關(guān)部門批準設(shè)立的政府性基金、行政事業(yè)性收費（3）收取時開具省級以上財政部門印刷的財政票據(jù)（4）所收款項全額上繳財政?！咀⒁狻繌臉I(yè)階段考核營業(yè)稅計算相對簡單，一般情況將全部收入額相加和稅率相乘即可，勿減除題目中給出的成本費用金額。2．營業(yè)額的基本規(guī)定

（1）納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。

（2）納稅人發(fā)生應稅行為，若將價款和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扣除后的價款為營業(yè)額；若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除。（3）價格明顯偏低并無正當理由或者視同發(fā)生應稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：

①最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

②按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；

③按下列公式：

營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

【例題】某建筑公司承包一項建筑工程，竣工當月取得工程結(jié)算款120萬元、工程搶工費8萬元、提前竣工獎5萬元；當月購買水泥、鋼材等工程材料支出46萬元、支付員工工資28萬元。已知建筑業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額為（）萬元。A.3.6B.3.84C.3.99D.1.77『正確答案』C『答案解析』本題考核營業(yè)稅應納稅額的計算。根據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人承包建筑工程、修繕工程、安裝工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)所取得的營業(yè)收入額，即建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及價外費用。本題中，計稅依據(jù)為工程結(jié)算款、搶工費和提前竣工獎，不能扣除其他的支出。則該公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額＝（120＋8＋5）×3%＝3.99（萬元）。（五）營業(yè)稅征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間

（1）一般情況：業(yè)務發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當天

（2）特殊情況

①納稅人“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”、“銷售不動產(chǎn)”、提供“建筑業(yè)”或者“租賃業(yè)”勞務，采用“預收款”方式的，其納稅義務發(fā)生時間為“收到預收款的當天”。

②納稅人新建建筑物后銷售，其“自建行為”的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

③納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償“贈和”他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)“所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天”。④會員費、席位費和資格保證金，為會計組織收訖費用或取得索取款項憑據(jù)的當天⑤扣繳納稅義務發(fā)生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入或者取得款項的當天⑥融資租賃業(yè)務，納稅義務發(fā)生時間為取得租金收入或取得款項的當天⑦金融商轉(zhuǎn)讓業(yè)務，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日⑧金融經(jīng)紀業(yè)務和其他金融業(yè)務，為取得營業(yè)收入或取得款項的當天⑨保險業(yè)務，為取得收入或取得款項的當天⑩電信部門銷售有價電話卡，為取得收入或取得收入憑證的當天2.納稅期限P124

營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按期納稅可以按次納稅。

【注意】銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為l個季度；保險業(yè)的納稅期限為1個月

【記憶提示】“金融業(yè)+外企代表”納稅期限為“一個季度”。

3.納稅地點

（1）一般情況屬地征收管理→機構(gòu)所在地

（2）特殊情況

①提供“建筑業(yè)勞務”的→“勞務發(fā)生地”

②“轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)或不動產(chǎn)”的→“土地所在地或不動產(chǎn)所在地”【例題?多選題】關(guān)于營業(yè)稅的申報和繳納的規(guī)定，正確的是（）。A.營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間基本規(guī)定是，納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天B.營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務機關(guān)依納稅人應納稅款分別核定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或一個季度C.納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅D.納稅人提供建筑業(yè)勞務，其營業(yè)稅納稅地點為納稅人所在地或居住地【例題?判斷題】2012年8月，甲市A公司因調(diào)整公司經(jīng)營戰(zhàn)略，將其擁有的乙市一處辦公用房賣給丙市B公司。該辦公用房的銷售合同在丁市簽訂，并已預收部分房款，則A公司出售辦公用房營業(yè)稅納稅申報的地點為甲市。（）三、消費稅

（一）消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)從事“生產(chǎn)”、“委托加工”和“進口”應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對“特定的消費品和消費行為”在“特定的環(huán)節(jié)”征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）消費稅的征稅范圍

1.生產(chǎn)應稅消費品生產(chǎn)應稅消費品→生產(chǎn)“銷售”環(huán)節(jié)征稅。用于“連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品”的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。

2.委托加工應稅消費品

（1）委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。

（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應稅消費品。

【提示】應視為“受托方”直接銷售應稅消費品。

（3）委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款；委托個人加工的應稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

（4）委托加工的應稅消費品，委托方用于“連續(xù)生產(chǎn)”“應稅消費品”的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。

（5）委托方將收回的應稅消費品“直接出售”，不再繳納消費稅。

【注意】所謂“直接出售”是指以“不高于”受托方的計稅價格出售。委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

3.進口應稅消費品于“報關(guān)進口”時由“海關(guān)代征”消費稅。4.批發(fā)、零售應稅消費品（1）金銀首飾在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)不再繳納。

（2）金銀首飾僅限于金、銀以及金基、銀基合金首飾和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

【注意1】不包括鍍金首飾和包金首飾。

【注意2】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。舉例：1.某首飾加工廠，即生產(chǎn)銷售“金銀首飾”又生產(chǎn)銷售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷售額按生產(chǎn)銷售“珠寶玉石首飾”計征消費稅。

2.某商場既銷售“金銀首飾”又銷售“珠寶玉石首飾”未分別核算，則全部銷售額按銷售金銀首飾計征消費稅。

【注意3】金銀首飾和其他產(chǎn)品組成“成套消費品銷售”的，應按銷售額“全額征收”消費稅。（無論是否單獨核算）

【注意4】金銀首飾連同“包裝物”一起銷售的，“無論包裝物是否單獨計價”，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（價外費用）

【注意5】“帶料加工”的金銀首飾，應按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。（同委托加工）

【注意6】納稅人采用“以舊換新”（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按“實際收取”的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅?！纠}?多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列業(yè)務應征收消費稅的有（）。A.甲卷煙廠將自產(chǎn)卷煙用于饋贈B.乙日化廠將委托加工收回的化妝品直接出售C.丙汽車公司進口了一批高檔轎車D.丁首飾加工廠生產(chǎn)了一批金銀首飾銷售給金店【例題?多選題】甲委托乙加工化妝品，則下列說法正確的是（）。A.甲是增值稅的納稅義務人B.甲是消費稅的納稅義務人C.乙是增值稅的納稅義務人D.乙是消費稅的納稅義務人（三）消費稅稅目和稅率

1.消費稅稅目（14個）

煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板。

2.消費稅稅率稅率形式：比例稅率、定額稅率

（1）比例稅率

（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油

【注意】卷煙、白酒執(zhí)行復合計征【例題?多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復合計稅方法的有（）。A.煙絲B.卷煙C.白酒D.藥酒【例題?多選題】目前，下列不應當征收消費稅的有（）。A.酒精B.實木地板C.木質(zhì)筷子D.音像制品（四）消費稅應納稅額

1.從價定率應納稅額=應稅消費品的銷售額×比例稅率

銷售額是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

【注意】不包括向購貨方收取的增值稅稅款?！纠}?單選題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2012年5月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝物租金0.585萬元、優(yōu)質(zhì)費2.34萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，甲酒廠當月銷售果木酒應繳納消費稅稅額是（）萬元。A.1.2925B.1.0585C.1.25D.1.05 『正確答案』C『答案解析』本題考核消費稅的計算。納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用構(gòu)成銷售額，但不包括增值稅稅款。本題中，包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，在計入銷售額的時候需要換算為不含稅的價款。則甲酒廠當月銷售果木酒應繳納消費稅稅額=[10+（0.585+2.34）÷（1+17%）]×101.25（萬元）。2.從量定額應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

銷售數(shù)量：

（1）銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；

（2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；

（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；

（4）進口應稅消費品的，為海關(guān)核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量?！纠}?單選題】某石油化工廠2012年1月，銷售無鉛汽油25噸，柴油18噸，提供給本廠基建工程車輛、設(shè)備使用柴油5噸，將9噸含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油。則該廠當月應納消費稅稅額為（）元。（已知汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升；無鉛汽油的稅率為定額稅率1.0元/升；柴油的定額稅率0.8元/升）A.34700B.21638.4C.56338.4D.68830.4 『正確答案』C『答案解析』（1）銷售無鉛汽油應納消費稅稅額=25×1388×1.0=34700（元）（2）銷售柴油應納消費稅稅額=（18+5）×1176×0.8=21638.4（元）（3）含鉛汽油進行提煉生產(chǎn)高品質(zhì)汽油屬于連續(xù)生產(chǎn)，不需繳納消費稅。（4）該廠當月應納消費稅稅額=34700+21638.4=56338.4（元）。3.復合計征卷煙、白酒采用從量定額和從價定率相結(jié)合復合計稅。

應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率【例題?單選題】某煙草生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2013年1月銷售甲類卷煙1000標準條，取得銷售收入（含增值稅）93600元。該企業(yè)1月應繳納的消費稅稅額為（）元。（已知甲類卷煙消費稅定額稅率為0.003元/支，1標準條有200支；比例稅率為56%）A.53016B.44800C.600D.45400 『正確答案』D『答案解析』應納消費稅稅額=93600÷（1+17%）×56200×1000×0.003=44800+600=45400（元）。4.應稅消費品已納稅款扣除

用外購或委托加工收回已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，在計稅時可按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購或委托加工收回的消費品已納的消費稅稅款?！纠}?單選題】某企業(yè)本月購入已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn)A應稅消費品。甲材料適用的消費稅稅率為20%，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。A產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30%。則該企業(yè)本月應交納的消費稅稅額為（）元。A.3600B.6600C.8600D.12600『正確答案』C『答案解析』本月應交納的消費稅稅額=42000×3020000×208600（元）。5.自產(chǎn)自用應稅消費品應納稅額（連續(xù)再生產(chǎn)不納稅）

①按照納稅人生產(chǎn)的“同類”消費品的銷售價格計算納稅；

②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

▲一般應稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）

▲復合計征應稅消費品組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

【注意】自產(chǎn)自用應稅消費品同時涉及繳納增值稅，組成計稅價格和消費稅相同。

6．委托加工應稅消費品應納稅額

①按照“受托方”的同類消費品的銷售價格計算納稅；

②沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

▲一般應稅消費品組組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

▲復合計征應稅消費品組組成計稅價格公式：

組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

【注意】委托加工應稅消費品，委托方不涉及繳納增值稅的問題。

【例題?單選題】A酒廠3月份委托B酒廠生產(chǎn)酒精30噸，一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元，B酒廠無同類產(chǎn)品銷售價格，酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是（）元。A.50000B.60000C.70000D.63333.33『正確答案』C（五）消費稅征收管理

1.納稅義務發(fā)生時間（貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間）

（1）一般情況——同增值稅一樣

（2）特殊情況——納稅人“委托加工應稅消費品”的，為納稅人“提貨”的當天。

2.納稅期限（和增值稅相同）3.納稅地點

（1）固定業(yè)戶

①銷售及自產(chǎn)自用→機構(gòu)所在地

②到外縣（市）銷售或者委托外縣（市）代銷→機構(gòu)所在地

③總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）→分別申報→經(jīng)批準由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地申報。

（2）委托加工

①受托方為單位→受托方代收代繳消費稅→在受托方機構(gòu)所在地申報

②受托方為個人（個體經(jīng)營者）→委托方收回后自行繳納→在委托方機構(gòu)所在地申報

（3）進口→報關(guān)地海關(guān)

【注意】納稅人銷售的應稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，主管稅務機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應納稅款?！纠}?判斷題】委托個人加工的應稅消費品，由受托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務機關(guān)申報納稅。（）【例題?判斷題】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應稅消費品，該批消費品應繳納的消費稅稅款應由乙企業(yè)向B市稅務機關(guān)解繳。（）

四、企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅的概念

【注意】個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

1.居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；

2.非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。（二）企業(yè)所得稅征稅對象

1.征稅對象：企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。

2.納稅義務居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得；以及發(fā)生在中國境外但和其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得和其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！纠}?多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國有企業(yè)B.集體企業(yè)C.個體工商戶D.股份有限公司（三）企業(yè)所得稅稅率——比例稅率。稅率適用對象25%居民企業(yè)、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)20%在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的；或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得和其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的的所得的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率10%執(zhí)行20%稅率的非居民企業(yè)15%高新技術(shù)企業(yè)20%小型微利企業(yè)【例題?單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，給予企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。優(yōu)惠稅率為（）。A.10%B.15%C.20%D.25%（四）企業(yè)所得稅應納稅所得額

直接法：應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

間接法：應納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額

1.收入總額

（1）貨幣形式收入（2）非貨幣形式收入

2.不征稅收入

（1）財政撥款（2）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

3.免稅收入

（1）國債利息收入；

（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（條件：持有12個月以上）

（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得和該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；

（4）符合條件的非營利組織的收入；

【注意】不征稅收入和免稅收入要分清?！纠}?多選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是（）。4.準予扣除的項目

（1）成本（2）費用（3）稅金（4）損失

【注意1】稅金中無“增值稅”，也不包括所得稅本身。

【注意2】不包括各種行政性罰款。【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的項目有（）。A.消費稅B.營業(yè)稅C.土地增值稅D.增值稅5.不得扣除的項目

（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

（2）企業(yè)所得稅稅款；

（3）稅收滯納金；

（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；

【注意2】納稅人簽發(fā)空頭支票，銀行按規(guī)定處以罰款，屬于行政性罰款，不允許在稅前扣除；（5）超過規(guī)定標準的公益性捐贈支出及所有非公益性捐贈支出；（“公益性捐贈”支出，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準予扣除。）【注意】計算基數(shù)為年度利潤總額而非銷售（營業(yè)收入），非公益性捐贈一律不得扣除?！纠}?單選題】某企業(yè)2013年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2013年應納稅額為（）萬元。A.30B.37.5C.40.5D.45 『正確答案』C『答案解析』則該企業(yè)2013年應納稅額=[150+（30-150×12%）]×2540.5（萬元）。

（6）贊助支出；（發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營無活的各種非廣告性支出）

（7）未經(jīng)核定的準備金支出；（不符合的減值準備、風險準備等）

（8）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；

（9）和取得收入無關(guān)的其他支出?！纠}?多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列支出項目中，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，不得扣除的有（）。A.稅收滯納金B(yǎng).銀行按規(guī)定加收的罰息C.被沒收財物的損失D.未經(jīng)核定的準備金支出6．職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前經(jīng)費名稱扣除標準特殊規(guī)定職工福利費不超過工資薪金總額14%工會經(jīng)費不超過工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費不超過工資薪金總額2.5%超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【注意】三項經(jīng)費中只有職工教育經(jīng)費準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)?！纠}·單選題】某生產(chǎn)化妝品的企業(yè)，2011年計入成本、費用中的合理的實發(fā)工資540萬元，當年發(fā)生的工會經(jīng)費15萬元、職工福利費80萬元、職工教育經(jīng)費11萬元，則稅前可扣除的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費合計為（）元。

A.106B.97.4C.99.9D.108.5

『正確答案』B

『答案解析』項目限額（萬元）實際發(fā)生額可扣除額超支額工會經(jīng)費540×210.81510.84.2職工福利費540×1475.68075.64.4職工教育經(jīng)費540×2.513.511110合計540×18.599.910697.48.6【注意】三個比例要分別計算，不能合并。7．業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出的稅前扣除

（1）業(yè)務招待費

企業(yè)發(fā)生的和經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的5‰”?！纠}?單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務招待費5000元，根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的業(yè)務招待費最高為（）元。A.1360B.3000C.3808D.5000 『正確答案』A『答案解析』企業(yè)發(fā)生的和經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的5‰”，5000×603000，272000×5‰=1360，所以該企業(yè)當年可以在稅前扣除的業(yè)務招待費最高為1360元。（2）廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準予扣除；“超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”?！纠}?單選題】某企業(yè)2013年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費50000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務宣傳費最高為（）元。A.30000B.38080C.40800D.50000『正確答案』C『答案解析』本題考核企業(yè)所得稅前扣除項目的規(guī)定。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。扣除的最高額＝272000×15%＝40800（元）。8.虧損彌補

企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

【注意】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算?！纠}·單選題】某企業(yè)2006年發(fā)生虧損20萬元，2007年盈利12萬元，2008年虧損1萬元，2009年盈利4萬元，2010年虧損5萬元，2011年盈利2萬元，2012年盈利為38萬元。則該企業(yè)2006-2012年總計應繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。（不考慮所得稅稅率的變化）

A.9.5B.7.5C.8

『正確答案』C

『答案解析』應納稅所得額38-1-532（萬元）

企業(yè)應納所得稅=32×258（萬元）。

（五）企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點居民企業(yè)一般情況以登記注冊地為納稅地點登記注冊地在境外以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得和其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系以扣繳義務人所在地為納稅地點2.納稅期限

（1）企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。

（2）納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

3.納稅申報

（1）分月或分季預繳。應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

（2）匯算清繳。企業(yè)應當自年度終了后5個月內(nèi)向稅務機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳或應退稅款。

（3）企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應當按照規(guī)定附送財務會計報告和其他有關(guān)資料。【例題?判斷題】企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。（）

五、個人所得稅

（一）個人所得稅概念

個人所得稅是對個人（即自然人）取得的各項應稅所得征收的一種所得稅。

【注意】個人所得稅的征稅對象不僅包括個人還包括具有自然人性質(zhì)的特殊主體（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）。

（二）個人所得稅納稅義務人納稅人判定標準納稅義務居民有住所、無住所但居住滿1年無限納稅義務非居民無住所又不居住、無住所居住不滿1年僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅（三）個人所得稅的應稅項目和稅率

1.個人所得稅應稅項目

（1）工資、薪金所得；（任職受雇所得）

（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅）；

（3）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（個人承包）

（4）勞務報酬所得；（個人從事非雇傭的各種勞務）

（5）稿酬所得；（個人出版圖書，或者文章）

（6）特許權(quán)使用費所得；（個人專利或者著作權(quán)）

（7）利息、股息、紅利所得；（個人擁有股票債券而取得的收益）

（8）財產(chǎn)租賃所得；（租房，租車）

（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船）

（10）偶然所得；（個人得獎、中獎、中彩）

（11）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。2.個人所得稅稅率個人所得稅實行超額累進稅率和比例稅率相結(jié)合的稅率體系。

（1）工資、薪金所得，適用3%～45%的7級超額累進稅率；

（2）個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，適用5%～35%的5級超額累進稅率；

（3）稿酬所得，適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%，故實際稅率為14%；

（4）勞務報酬所得，適用20%的比例稅率，對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收；

應納稅所得額一次超過2萬至5萬元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成，超過5萬元的部分，加征10成。（實際為3級超額累進稅率）

（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。（2007年8月15日居民儲蓄利息稅率調(diào)為5%，，2008年10月9日暫免征收利息所得稅；個人出租住房取得的所得減按10%征收個人所得稅）（四）個人所得稅應納稅所得額

1.工資、薪金所得

工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元或4800元后的余額，為應納稅所得額。

【注意1】個人繳納的“三險一金”可以在計算工資薪金所得應繳納的個人所得稅前扣除。

【注意2】加計扣除：在中國工作的外國人和在外國工作的中國人，費用扣除總額為4800元。

計算公式：應納稅額=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例題?單選題】小張2012年5月取得工資6000元，則小張本月應繳納的個人所得稅為（）元。（全月應納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105）A.0B.125C.145D.245 『正確答案』C『答案解析』應納稅所得額=6000-3500=2500（元）；可以用兩種方法計算應納所得稅額。第一種方法是按照速算扣除數(shù)簡易計算法計算：2500×10105（速算扣除數(shù)）=145（元）。第二種方法是按照超額累進稅率定義分解計算：1500×3（2500-1500）×1045+100=145（元）。2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，扣減稅法允許扣除的成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。應納稅額=應納稅所得額（收入總額-成本、費用及損失等）*稅率-速算扣除數(shù)【例題】2014年3月，某公司是小型個體工商戶，賬證齊全。2012年取得營業(yè)額100000元，準許其扣除的當月成本、費用及相關(guān)稅金合計為60000元，該個體商戶2013年所得稅計算如下：應納稅所得額=100000-60000=40000元應納稅額=40000*203750=4250元

3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用（3500元）后的余額，為應納稅所得額。應納稅額=應納稅所得額（納稅年度收入總額-3500元）*適用稅率-速算扣除數(shù)【例題】2012年2月1日，溫某和事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2013年招待所實現(xiàn)承包經(jīng)營利潤200000元（未扣除承包人工資報酬），按照合同規(guī)定承包人每年應從承包經(jīng)營利潤中上繳承包費50000元，2013年應納個人所得稅稅額計算如下：（1）2013年應納稅所得額=200000-50000-3500*12=108000元（2）應納稅額=108000*3514750=23050元

4.勞務報酬所得

（1）每次收入不足4000元的，減除費用800元。應納稅額=（每次收入－800）×20%；

（2）每次收入超過4000元的，減除費用20%。應納稅額=每次收入額×（1－20%）×20%

（3【注意】如果屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收入為一次?！纠}?計算題】某人年內(nèi)共取得5次勞務報酬，分別為3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求計算各次應繳納的所得稅稅額?！赫_答案』第一次：（3000－800）×20%＝440元第二次：10000×（1－20%）×20%＝1600元第三次：22000×（1－20%）×20%＝3520元第四次：20000×20%＋[30000×（1－20%）－20000]×20%×1.5＝5200元5.稿酬所得——同勞務報酬所得

（1）計稅方法：按次計征

關(guān)于次的規(guī)定：出版、加印算一次；再版算一次；連載算一次；分次支付合并計稅。

（2）費用扣除標準①每次收入不足4000元，應納稅額=（每次收入額-800）*20%*（1-30%）②每次收入在4000元以上的，應納稅額=每次收入額*（1-20%）*20%（1-30%）【例題?單選題】某作家2012年1月份出版一本書，取得稿酬6000元，分兩次支付。該書2月至4月被某報連載，2月份取得稿費1000元，3月份取得稿費1000元，4月份取得稿費1000元。因該書暢銷，5月份出版社增加印數(shù)，又取得追加稿酬2000元。則該作家因本次創(chuàng)作共需繳納個人所得稅（）元。A.924B.1148C.1204D.1232 『正確答案』C『答案解析』1月份出版獲得收入和增加印數(shù)追加稿酬合并作為一次；在報紙上連載3個月獲得收入合并為一次。出版和增加印數(shù)稿酬應納稅所得額=（6000+2000）×（1-20%）=6400（元）報紙上連載稿酬應納稅所得額=（1000+1000+1000）-800=2200（元）應納稅額=（6400+2200）×141204元6.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理稅費）×20%【例題?單選題】張某以120萬元的價格出售普通住宅一套，該住宅系3年前以40萬元的價格購買，交易過程中支付相關(guān)稅費等共計8萬元（發(fā)票為證），則張某應繳納的個人所得稅為（）萬元。A.0B.14.4C.16D.24『正確答案』B『答案解析』本題考核財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。根據(jù)規(guī)定，應納稅額＝（收入總額－財產(chǎn)原值－合理費用）×20%，本題中為（120－40－8）×20%＝14.4。7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得

以每次的收入額為應納稅所得額（無任何扣除）

A.2900B.750C.3000D.725『正確答案』C『答案解析』應納稅額=15000×203000（元）。【例題?判斷題】個人取得的工資所得按月征收個人所得稅，個人取得的勞務報酬所得按年征收個人所得稅。（）【例題?單選題】某畫家2012年8月將其精選的書畫作品交由某出版社出版，從出版社取得報酬1O萬元。該筆報酬在繳納個人所得稅時適用的稅目是（）。A.工資薪金所得B.勞務報酬所得C.稿酬所得D.特許權(quán)使用費所得『正確答案』C8.捐贈扣除

對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應納稅所得額的30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除?！纠}?單選題】2013年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機關(guān)捐贈給受災地區(qū)。李某8月份應繳納的個人所得稅是（）。A.8960元B.6272元C.8400元D.6160元 『正確答案』B『答案解析』應納稅所得額=80000×（1-20%）=64000元捐贈可扣除金額=64000×3019200元。應納稅額=（64000-19200）×146272元【個稅總結(jié)】征稅項目計稅依據(jù)和費