第十七章審計(jì)報告第一節(jié)財務(wù)分析報告的概念與特點(diǎn) 第二節(jié)財務(wù)分析報告的作用與分類 第三節(jié)財務(wù)分析報告的寫作規(guī)律 第四節(jié)財務(wù)分析報告的寫作要求

一、審計(jì)報告的概念

(一)審計(jì)概述

1.審計(jì)的定義及分類

審計(jì)，是審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員或具有特定資質(zhì)的人員，以被審計(jì)單位在一定時期內(nèi)的全部或部分經(jīng)濟(jì)活動為對象，對其所作的會計(jì)記錄進(jìn)行審核和評價，并提出處理或改進(jìn)意見的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。第一節(jié)審計(jì)報告的概念與特點(diǎn)其方式是，對照法規(guī)制度和一定標(biāo)準(zhǔn)，按程序進(jìn)行審核、檢查，確定其實(shí)際情況，判斷其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合理性和有效性，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和公允性，并收集和整理證據(jù)，然后出具審查報告或證明書，從而起到進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價和鑒證的作用。審計(jì)工作一般由上級財務(wù)主管部門、審計(jì)部門或委托會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)當(dāng)。

對審計(jì)可以從不同角度加以考察，從而作出不同的分類。

1)按審計(jì)主體劃分

審計(jì)可劃分為政府審計(jì)(也稱國家審計(jì))、內(nèi)部審計(jì)和注冊會計(jì)師審計(jì)(也稱獨(dú)立審計(jì)、社會審計(jì)、民間審計(jì))。

2)按目的和內(nèi)容劃分

審計(jì)可劃分為財政收支審計(jì)、財經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的發(fā)展和深入，除了對單位的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行審計(jì)評價外，還需要對領(lǐng)導(dǎo)干部本人在任職期間的財政、財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況予以審計(jì)評價，因而又有了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告，這是一種重在審核領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)。

3)按與被審單位的關(guān)系劃分

審計(jì)可劃分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位組織審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對本單位進(jìn)行的審計(jì)為內(nèi)部審計(jì)，這種審計(jì)是機(jī)關(guān)單位的自律行為，但它的獨(dú)立性差，結(jié)論、建議、處理意見只在本單位有效。獨(dú)立于被審計(jì)單位的審計(jì)機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位進(jìn)行的審計(jì)為外部審計(jì)，由于無隸屬關(guān)系，審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)。

4)按范圍劃分

審計(jì)可劃分為全面審計(jì)和局部審計(jì)、綜合審計(jì)和專題審計(jì)。

5)按施行時間劃分

審計(jì)可劃分為事前、事中和事后審計(jì)，定期和不定期審計(jì)，期中和期末審計(jì)。

6)按執(zhí)行地點(diǎn)劃分

審計(jì)可劃分為就地審計(jì)和報送審計(jì)。

2.審計(jì)方法

(1)抽查和詳查。對例行性審計(jì)、巡回審計(jì)、定期審計(jì)，或人力有限、時間有限并且未發(fā)現(xiàn)問題苗頭的審計(jì)，可以采用抽查法審計(jì)。運(yùn)用抽查法要在報告中作相應(yīng)說明，對有些問題不能作絕對肯定或否定。對已發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問題或不法行為的審計(jì)，要詳查與案件有關(guān)的全部憑證、資料，視必要進(jìn)行專門審計(jì)。

(2)審閱和核對。審閱主要是審閱財務(wù)賬簿、會計(jì)報表；核對主要是通過賬表核對、賬賬核對、賬證核對、賬物核對等，查明經(jīng)濟(jì)活動實(shí)情，發(fā)現(xiàn)和落實(shí)問題。審閱和核對是審計(jì)最基本的技術(shù)方法。

(3)順查和逆查。按會計(jì)記賬的順序進(jìn)行的審查叫順查，按會計(jì)記賬的相反順序進(jìn)行的審查叫逆查。順查容易發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，逆查便于檢查講究指標(biāo)完成情況。

(4)分析和比較。把綜合財務(wù)指標(biāo)，分解成各種具體因素，叫分析；把分解后的各個因素的指標(biāo)，與計(jì)劃或上年比較對照，觀察其中的變化，查找原因。

(5)調(diào)查和對證。在審查賬面的同時，還需要向有關(guān)單位或人員調(diào)查了解，征詢意見，核實(shí)情況，最后的評價判斷不能只是由賬面得出，要兩者結(jié)合。

(二)什么叫審計(jì)報告

審計(jì)報告是審計(jì)工作的最終成果，是審計(jì)人員在審計(jì)工作結(jié)束時以書面形式提供的表明審計(jì)意見的書面報告。審計(jì)報告既是對某項(xiàng)審計(jì)工作過程和結(jié)果的全面總結(jié)，又是對被審計(jì)單位財經(jīng)工作成果的評價和裁定，也是審計(jì)機(jī)關(guān)對某項(xiàng)審計(jì)結(jié)果作出審計(jì)結(jié)論和處理決定的依據(jù)。二、審計(jì)報告的特點(diǎn)

1.總結(jié)性

審計(jì)報告是審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動和大量資料進(jìn)行審核、檢查，并經(jīng)過整理歸納、分析研究之后寫成的書面材料，它是匯總審計(jì)任務(wù)完成情況及結(jié)果的審計(jì)工作總結(jié)，是對委托單位或委托領(lǐng)導(dǎo)人的工作匯報，具有明顯的總結(jié)性。對被審計(jì)對象來說，也是一個階段、一項(xiàng)工作或一屆任期工作的總結(jié)，只不過這個總結(jié)不是自己所作。

2.強(qiáng)制性

審計(jì)報告是賦有管理職權(quán)的機(jī)關(guān)或領(lǐng)導(dǎo)人授權(quán)審計(jì)機(jī)構(gòu)(人員)，依照國家政策、法規(guī)、制度對審計(jì)對象進(jìn)行審核后寫出的報告，審計(jì)報告中的評價和處理意見，尤其是政府、上級主管和權(quán)威機(jī)構(gòu)組織的審計(jì)，是對被審計(jì)單位財經(jīng)工作的裁定書，具有顯著的強(qiáng)制性。不僅被審計(jì)單位要執(zhí)行，而且主管部門也有監(jiān)督被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定的責(zé)任。

3.客觀性

審計(jì)工作嚴(yán)格遵照工作程序進(jìn)行，依據(jù)原始財會資料取得證明材料，審計(jì)結(jié)果來源于大量的客觀的經(jīng)濟(jì)活動事實(shí)。審計(jì)的主要手段是審查會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄、會計(jì)報表、查閱債權(quán)債務(wù)資料，盤點(diǎn)檢查實(shí)物資產(chǎn)等。審計(jì)報告注重以數(shù)字和事實(shí)說明問題，講究有理有據(jù)，根據(jù)審計(jì)結(jié)果得出正確的結(jié)論，具有明顯的客觀性。

4.公證性

在審計(jì)和審計(jì)評價中，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員，尤其是獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以排除各種干擾，公允地站在第三者立場上，科學(xué)地運(yùn)用評價標(biāo)準(zhǔn)，分清責(zé)任，作出實(shí)事求是的評價。這明顯區(qū)別于自律自查，具有公正性的特點(diǎn)。評價方法堅(jiān)持以事評人，不因人而異，既肯定成績，又指明問題，客觀公正，不扣帽子；全面分析各種主客觀條件和內(nèi)外因素對被審計(jì)者的影響，嚴(yán)格分清單位責(zé)任和個人責(zé)任、前任責(zé)任和本任責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任。以上是一般審計(jì)報告的概念和特點(diǎn)，下面簡要介紹經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告的有關(guān)知識。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告的概念與特點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告是一種有特定目的、功能的專題報告。它是審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)組提交的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告后，根據(jù)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)單位財政、財務(wù)收支情況的審計(jì)結(jié)果，對領(lǐng)導(dǎo)干部本人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀評價，提出該領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及有關(guān)建議，向本級人民政府或上級干部管理部門提交的專題報告。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與一般審計(jì)相比，在技術(shù)方法、作用要求、工作程序等方面，有其共性和交叉的部分，但也有別于一般審計(jì)的不同特點(diǎn)，即定向性、針對性。

1.報告的定向性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種受托審計(jì)，它是地方黨委、政府通過干部管理部門委托審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是弄清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為管理、使用、監(jiān)督干部提供依據(jù)。因其委托機(jī)關(guān)和審計(jì)目的的確定性決定了審計(jì)結(jié)果報告的定向性。它是嚴(yán)肅的上行文，向本級人民政府和干部管理機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，不抄送被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部本人和所在單位。

2.內(nèi)容的針對性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是在一定層次上擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職能的“領(lǐng)導(dǎo)人員”，審計(jì)的內(nèi)容是領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”。它針對“領(lǐng)導(dǎo)人員”，針對“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，著重審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，領(lǐng)導(dǎo)、組織、實(shí)施和監(jiān)督本單位財政財務(wù)收支情況，任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)活動和重要經(jīng)濟(jì)決策的情況和結(jié)果，執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)及個人遵守廉政紀(jì)律的情況等。這種強(qiáng)烈的審計(jì)針對性決定了審計(jì)結(jié)果報告的針對性，即要有針對性地反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀況。所以不能用這個單位的財政財務(wù)收支審計(jì)報告代替領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告。

一、審計(jì)報告的作用

(一)一般審計(jì)報告的作用

一般審計(jì)報告具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證評價和促進(jìn)維護(hù)的作用。

1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用

審計(jì)報告的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用，是指監(jiān)察和督促被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動在規(guī)定的范圍以內(nèi)，按照正常的軌道運(yùn)行。這是由審計(jì)的基本職能所決定的。第二節(jié)審計(jì)報告的作用與分類通過審計(jì)，可對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，揭露其存在的問題和舞弊行為，及時制止違法違紀(jì)活動，從而制約被審單位經(jīng)濟(jì)向歧途發(fā)展，限制其違法違紀(jì)行為的社會影響范圍，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序和市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.鑒證評價作用

審計(jì)報告的提出，要以國家、政府的政策法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，對被審計(jì)對象的收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核、檢查，判定其經(jīng)濟(jì)活動及其用以反映經(jīng)濟(jì)活動的資料的真實(shí)性、正確性、合法性，并對被審單位的經(jīng)營管理制度、經(jīng)營管理活動狀況或?qū)Ρ粚徍说念I(lǐng)導(dǎo)個人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出評價，為處理有關(guān)問題和考察、使用、管理干部提供依據(jù)、鑒定和評價。獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報告還有一定的公證作用。

3.促進(jìn)維護(hù)作用

審計(jì)報告是建立在審計(jì)即審核和檢查基礎(chǔ)之上的，要對被審單位的經(jīng)營管理制度、經(jīng)營管理活動進(jìn)行評價，肯定其合理的方面，使之繼續(xù)擴(kuò)大推廣；指出其不合理的地方，提出建議，以便糾正改進(jìn)；還可以對被審單位經(jīng)濟(jì)活動所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價，指出潛力所在，以便挖潛革新，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，維護(hù)企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的優(yōu)化。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告的作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告突破了以往審計(jì)報告只是揭示單位經(jīng)濟(jì)活動事項(xiàng)的局限性，不僅對事而且對人，并且重點(diǎn)是評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為干部管理部門提供既量化又直觀的可靠、可信的依據(jù)，便于全面客觀地了解掌握干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。具體來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告具有三個方面的作用。

(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告是考察干部的依據(jù)材料。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)來說，只是檢查任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，它有別于對干部的政審考察。這是因?yàn)椋瑢徲?jì)結(jié)果來源于經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合分析，來源于大量的經(jīng)濟(jì)活動事實(shí)。通過對審計(jì)對象任期內(nèi)遵紀(jì)守法、國有資產(chǎn)的增值保值、主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、辦公物品的清理移交等情況多方面進(jìn)行檢查核實(shí)，然后進(jìn)行綜合分析，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出公正、具體、說服力強(qiáng)的評價，是考察干部不可缺少的依據(jù)。

(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告是領(lǐng)導(dǎo)干部是否清正廉潔的證明材料。領(lǐng)導(dǎo)干部本人在任期內(nèi)執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律和廉政規(guī)定的情況，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告所反映的主要內(nèi)容之一。通過客觀評價，提出意見和建議，對清正廉潔的領(lǐng)導(dǎo)干部予以褒揚(yáng)，對違法亂紀(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部予以揭露、曝光和懲處。特別是對那些虛報、謊報“政績”，玩“數(shù)字游戲”，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告通過揭露事實(shí)、劃清責(zé)任的手段，可以起到制止、警示、約束和糾正作用。

(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告是領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績的評價材料。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告通過對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價，引導(dǎo)和規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的行政行為和經(jīng)營行為。用大量具體的審計(jì)事實(shí)來為大膽改革、業(yè)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部辨明是非，撐腰說話。對那些弄虛作假，投機(jī)鉆營，鉆改革空子的領(lǐng)導(dǎo)干部，同樣用具體客觀的審計(jì)事實(shí)予以揭露，并依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及廉政規(guī)定建議進(jìn)行處理。無疑，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告，對于正確使用干部具有重要作用。應(yīng)該特別注意的是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告所提供的是領(lǐng)導(dǎo)干部考察材料中的一個非常重要的部分，但決不是考察材料的全部和唯一的信息來源。我們應(yīng)該認(rèn)識到，結(jié)果報告認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，只是從審計(jì)角度認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而不是全部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。結(jié)果報告是考察干部的重要依據(jù)，而不是唯一的依據(jù)。審計(jì)結(jié)果報告的閱讀者、使用者是黨委、政府和干部管理部門，而不是審計(jì)機(jī)關(guān)，必須解決簡明扼要、通俗易懂的問題，即撰寫結(jié)果報告要服從、服務(wù)于干部管理工作的需要。二、審計(jì)報告的種類

審計(jì)報告按其工作范圍和性質(zhì)劃分，分為一般審計(jì)報告和特殊審計(jì)報告，本節(jié)所談的主要是一般審計(jì)報告。按使用的目的劃分，可分為公布的審計(jì)報告和非公布的審計(jì)報告等。較為常見的是以審計(jì)內(nèi)容來分，可分為財務(wù)審計(jì)報告、財經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報告和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報告。

(1)財務(wù)審計(jì)報告，是證明性審計(jì)報告。財務(wù)審計(jì)的范圍包括被審計(jì)單位的財務(wù)憑證、賬簿、報表及有關(guān)資料，財務(wù)收支狀況，賬務(wù)處理狀況，目的是確定這些資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，財務(wù)收支是否合法、賬務(wù)處理是否符合財務(wù)會計(jì)制度。

(2)財經(jīng)法紀(jì)審計(jì)報告，是專案性審計(jì)報告。財經(jīng)法紀(jì)審計(jì)一般由審計(jì)、財政、銀行、稅務(wù)等部門或該單位主管部門實(shí)施，依據(jù)國家法律法規(guī)、財經(jīng)紀(jì)律，對被審計(jì)單位或個人的遵紀(jì)守法情況進(jìn)行評審。其目的是揭露違法犯罪行為，提出處理意見。該類報告也是經(jīng)濟(jì)犯罪的查證材料，在司法量刑時具有證明作用。

(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報告，是反映和評價被審計(jì)單位是否降低消耗而獲得最大勞動成果的報告。其側(cè)重點(diǎn)在于對被審計(jì)單位的工作提出建議和措施。

一、一般審計(jì)報告的內(nèi)容與格式

審計(jì)報告—般是由文字部分、報表部分和附件三部分組成的。審計(jì)報告文字部分的結(jié)構(gòu)，包括以下各項(xiàng)內(nèi)容。第三節(jié)審計(jì)報告的寫作格式

1.標(biāo)題

審計(jì)報告大都采用公文式標(biāo)題。這種標(biāo)題由被審計(jì)單位名稱、審計(jì)內(nèi)容和文種三部分組成，如《關(guān)于××公司2005年財務(wù)收支違紀(jì)情況的審查報告》。

2.主送單位

主送單位是指審計(jì)報告的送達(dá)單位，主要是授權(quán)或委托審計(jì)的機(jī)關(guān)、單位或負(fù)責(zé)人，也可以是被審計(jì)單位的上級主管部門。確定主送單位以后，把它頂格寫在標(biāo)題的下一行。

3.正文

1)前言

前言也叫導(dǎo)語，—般都以高度概括的語言，說明對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)的根據(jù)、范圍、目的、內(nèi)容、時間、方式以及審計(jì)工作完成的情況等；也可以概括點(diǎn)明審計(jì)結(jié)果及評價，給人以總的概括印象。

2)主體

根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)條例實(shí)施細(xì)則》第28條的規(guī)定，主體應(yīng)重點(diǎn)撰寫與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)、依據(jù)的法律、法規(guī)、政策的規(guī)定、初步結(jié)論、處理意見和建議等。這是報告主要內(nèi)容的表述部分，一般寫法包括三個層次：

(1)被審計(jì)單位的基本情況。這部分的內(nèi)容一般有被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍、企業(yè)管理概況、職工人數(shù)、經(jīng)濟(jì)效益等情況。在這—部分，要對被審計(jì)的時間范圍內(nèi)的主要問題及主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況進(jìn)行分析，對被審單位的主要問題、財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益完成情況進(jìn)行說明并給予總的評價，如被審計(jì)單位財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益的好壞。評價應(yīng)實(shí)事求是，全面客觀，評價的觀點(diǎn)要明確，須配以數(shù)據(jù)和事實(shí)為佐證。文字務(wù)必精練概括，并分析造成現(xiàn)狀的主客觀原因。

(2)審計(jì)出的問題。這是正文的核心部分，是審計(jì)報告是否具有說服力的重要依據(jù)，因此，要認(rèn)真對待。首先要將查出的問題，或分門別類，或按其重要程度，一一列出。所列的問題必須有根有據(jù)，證據(jù)確鑿。并按其性質(zhì)、情節(jié)和成因進(jìn)行分析，分清主次，分清責(zé)任。對違反國家法令和財經(jīng)紀(jì)律的，要單獨(dú)排列，并放在這部分的前面位置，沒有查清的問題或是證據(jù)不夠充分的問題不能列出。

(3)結(jié)論、處理意見或建議。結(jié)論，又稱審計(jì)評價，是根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況及查出的問題，依據(jù)國家的政策法令和財經(jīng)紀(jì)律，并根據(jù)問題的性質(zhì)，情節(jié)、原因等客觀公正地作出評價，并對問題提出處理意見。對具體問題要具體分析，提出的處理意見要具體，實(shí)事求是，恰如其分。

有時這一部分以提出建議和改進(jìn)措施的方式提出，即針對企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理、會計(jì)核算和內(nèi)容控制制度方面查出的問題、漏洞、缺點(diǎn)而提出的建設(shè)性意見和改進(jìn)措施。建議一定要有針對性、可操作性，以便被審單位接受采納。

4.附件

有的審計(jì)報告有附件。附件是對正文補(bǔ)充說明的佐證材料，是附在審計(jì)報告之后的詳細(xì)報表或其他文件，主要是被審計(jì)單位的會計(jì)報表，憑證、賬簿中發(fā)現(xiàn)的材料，有關(guān)人員的證詞，審計(jì)時的調(diào)查筆錄及其他憑據(jù)，以及數(shù)據(jù)列示等。附件的名稱和份數(shù)，在正文的左下方標(biāo)注。附件的原件或復(fù)印件按序排列，附在審計(jì)報告之后備查。

5.簽名、蓋章

正文寫完后，由審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員簽名蓋章，注明審計(jì)報告的撰寫日期，需要抄送、抄報的，應(yīng)注明抄送、抄報的機(jī)關(guān)名稱。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告的內(nèi)容與格式

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告的主題是領(lǐng)導(dǎo)干部本人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其內(nèi)容應(yīng)緊緊圍繞任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行，以工作業(yè)績和審計(jì)查出的問題為基礎(chǔ)，作出評價和結(jié)論，并以此安排布局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告的各個部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告和審計(jì)機(jī)關(guān)研究確定的意見是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告內(nèi)容的基礎(chǔ)和材料來源，但是審計(jì)結(jié)果報告并不是審計(jì)報告的簡單重復(fù)，而是在審計(jì)報告基礎(chǔ)上的綜合與概括。

撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告，要選擇最能充分證明經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要事項(xiàng)充實(shí)審計(jì)結(jié)果報告，分清主要問題和次要問題，避免出現(xiàn)事無巨細(xì)、面面俱到、不深不透的情況。其中經(jīng)濟(jì)活動的決策情況、財務(wù)管理情況、本人廉潔情況是重點(diǎn)內(nèi)容。抓住了這三方面的情況，就抓住了“牛鼻子”。國家審計(jì)署2002年1月23日召開審計(jì)長會議，討論研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告，針對報告的內(nèi)容和格式提出了以下規(guī)范性意見：

1.報告標(biāo)題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告的標(biāo)題統(tǒng)一為：××××(審計(jì)機(jī)關(guān)名稱)關(guān)于××××(被審計(jì)單位)×××(被審計(jì)人員姓名)同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的報告，如《西安市審計(jì)局關(guān)于西安市土地局××同志任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的報告》。

2.報告內(nèi)容

1)前言

前言部分簡要概括審計(jì)的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、方式、起迄時間等。

2)正文

正文可分為如下幾部分：

(1)被審計(jì)單位基本情況(如被審計(jì)人員所在單位情況較為簡單，也可將基本情況放在前言部分，不予單列)。

(2)審計(jì)評價(簡要概述經(jīng)審計(jì)可以確認(rèn)的被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)工作業(yè)績和存在的主要問題及應(yīng)負(fù)有的責(zé)任和其他相關(guān)評價)。

(3)主要業(yè)績(較為詳細(xì)地說明經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的被審計(jì)人員的主要業(yè)績。如業(yè)績不突出，內(nèi)容不多，也可以將這部分概括到“審計(jì)評價”中去，不予單列)。

(4)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題(闡述經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的被審計(jì)單位財政財務(wù)收支中存在的、與被審計(jì)人員有直接或間接責(zé)任關(guān)系的主要問題及被審計(jì)人員應(yīng)負(fù)的責(zé)任)。對于被審計(jì)人員所在單位存在的與被審計(jì)人員沒有責(zé)任關(guān)系的其他問題，可在全文的最后加以簡要的闡述及提出處理原則。

(5)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告應(yīng)做到形式統(tǒng)一，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，觀點(diǎn)明確，條理清晰，用詞恰當(dāng)，數(shù)字盡可能用較大數(shù)位表述。三、審計(jì)報告寫作的慣用格式模板

為使廣大學(xué)習(xí)者更容易掌握審計(jì)報告的寫法，特此歸納出審計(jì)報告的慣用格式模板如下：

審計(jì)報告

××××(審計(jì)授權(quán)機(jī)關(guān)或委托單位)：

根據(jù)《審計(jì)法》和××××文件精神(即實(shí)施審計(jì)所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章或有關(guān)通知)的要求，我們組成了審計(jì)小組，于××年×月×日至××年×月×日對×××(被審計(jì)單位)××年度××(審計(jì)內(nèi)容、范圍)，采取××(審計(jì)方式)進(jìn)行了審計(jì)?，F(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報告如下：一、基本情況

被審計(jì)單位的基本情況，一般包括被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財政收支、財務(wù)收支狀況等。二、審計(jì)評價

對真實(shí)性的評價，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況分別作出：一是如果審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認(rèn)為被審計(jì)單位不存在重要的不真實(shí)的事項(xiàng)，可以認(rèn)為其真實(shí)地反映了財政收支、財務(wù)收支情況；二是如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)有個別重要的不真實(shí)事項(xiàng)，但總體上不影響反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其基本真實(shí)地反映了財政收支、財務(wù)收支情況，同時指出其存在的問題；三是如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)，總體上不能合理地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認(rèn)為其不能真實(shí)地反映財政收支、財務(wù)收支情況，同時要說明原因。三、通過審計(jì)查出的主要問題

在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)×××(被審計(jì)單位)存在以下問題……

四、處理意見或建議

審計(jì)機(jī)關(guān)(蓋章)

××年×月×日

一、寫作前的準(zhǔn)備工作

審計(jì)報告是對審計(jì)結(jié)果的反映。在審計(jì)結(jié)束后，著手寫作前需要做如下準(zhǔn)備工作。第四節(jié)審計(jì)報告的寫作要求

1.整理審計(jì)資料

將審計(jì)工作計(jì)劃、任務(wù)書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等有關(guān)資料收集起來，精選出主要的實(shí)用材料，分類整理，注明資料的名稱、內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)的問題、性質(zhì)及原因等。材料的取舍主要以金額和性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)。

2.核實(shí)責(zé)任問題

審計(jì)中查明的問題，如涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任或法律責(zé)任，就要多方核實(shí)。沒有絕對把握，不可將責(zé)任結(jié)論輕易寫入報告。

3.研究審計(jì)評價

審計(jì)評價要突出主要問題，對項(xiàng)目較多的審計(jì)，未必需要一一評價，可將各項(xiàng)評價結(jié)合起來給予概括性總評。

4.進(jìn)行審計(jì)調(diào)整

如審計(jì)發(fā)現(xiàn)賬賬不符、賬實(shí)不符等問題，從而影響到財務(wù)報表的正確性和合法性時，應(yīng)根據(jù)審計(jì)記錄中查到的問題作調(diào)整記錄。調(diào)整的內(nèi)容，以是否影響財務(wù)報表指標(biāo)數(shù)額為依據(jù)。調(diào)整時，審計(jì)人員要與被審計(jì)單位主管會計(jì)共同商議，取得一致意見，然后由會計(jì)部門作調(diào)整記錄，登記賬冊，重編調(diào)整后的財務(wù)報表，作為審計(jì)報告的附件。

5.編寫審計(jì)報告的提綱

內(nèi)容較多的審計(jì)報告，可把問題歸納分類，作為正文主體的提綱，每個問題之下列出具體資料，大綱之下還可有目，如可列“偷稅漏稅”、“私設(shè)小金庫”、“違反現(xiàn)金管理規(guī)定”、“濫發(fā)獎金、福利品”等綱目。內(nèi)容簡單的報告，可不列提綱。二、審計(jì)報告寫作的注意事項(xiàng)

1.評價公允，結(jié)論恰當(dāng)

審計(jì)報告所作出的評價要以事實(shí)為基礎(chǔ)，以法律、法規(guī)、規(guī)章和現(xiàn)行有效的規(guī)范性文件為依據(jù)，以嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的態(tài)度，實(shí)事求是地作出評價，或給出責(zé)任人應(yīng)負(fù)何種責(zé)任的結(jié)論。評價應(yīng)以被審計(jì)者所在單位實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)為依據(jù)，不能受主觀意識的支配；對那些未經(jīng)審計(jì)，證據(jù)不足或未來的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不應(yīng)予以評價。對在審計(jì)過程中所形成的感覺，如無相應(yīng)的取證資料佐證，不能隨意評價。評價要客觀，不能簡單照搬被審計(jì)單位的年終總結(jié)報告或被審計(jì)者述職報告的有關(guān)內(nèi)容來作評價。

對待審計(jì)案件，報告一定要鮮明地表達(dá)審計(jì)人員的正確觀點(diǎn)和態(tài)度。一方面不能心存?zhèn)€人成見，另一方面也不能態(tài)度暖昧，造成責(zé)任不明或是大事化小、小事化了等弊病。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告要注意按照責(zé)權(quán)共生、責(zé)任追究的原則，區(qū)分任期內(nèi)和非任期內(nèi)的時間界限、領(lǐng)導(dǎo)班子集體決策的責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)干部個人決策責(zé)任的界限、主觀原因和客觀原因的界限、直接責(zé)任和主管責(zé)任的界限、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與財會人員責(zé)任的界限。在責(zé)任上依照誰決策，誰負(fù)直接責(zé)任；誰主管，誰負(fù)主要責(zé)任；誰有決定權(quán)，誰負(fù)責(zé)任多的原則落實(shí)責(zé)任，量化考核，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告能真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)情。

2.定量分析與定性分析相結(jié)合

不要把結(jié)果報告編成純“財務(wù)報表”，對一些可有可無的數(shù)字要少寫或不寫，對應(yīng)該反映的數(shù)字，也不能停留在照抄照搬上，要突出重點(diǎn)，有分析，有定性的評價判斷。

3.文風(fēng)求實(shí)，有理有據(jù)

審計(jì)報告的寫作要做到觀點(diǎn)鮮明，數(shù)據(jù)確鑿，語言準(zhǔn)確、簡練、樸實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)。要做到有理有據(jù)，強(qiáng)調(diào)用事實(shí)說話，不可空發(fā)議論，用大話嚇人。也不要濫用修飾詞語，避免給讀者造成誤解和不嚴(yán)肅感。審計(jì)報告的用詞一定要準(zhǔn)確，特別是定性和評價性的語句尤其要仔細(xì)斟酌，不能含糊，用語要簡練、準(zhǔn)確、周嚴(yán)，講分寸，將可有可無的語句剔除干凈。審計(jì)報告的寫作還要看提供給何人使用、閱讀，主要目的是什么。如果是非專業(yè)人員，則要少用專業(yè)術(shù)語。例如，反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)結(jié)果報告，其語言就應(yīng)該平易、通俗，要讓干部管理部門看得懂、用得上，能夠?yàn)辄h委、政府或干部管理部門提供干部管理、使用等方面的決策依據(jù)。

4.內(nèi)容與形式統(tǒng)一

審計(jì)報告是一種實(shí)用性非常強(qiáng)的應(yīng)用文體，所以在寫作中要根據(jù)內(nèi)容、目的和實(shí)際材料情況組織文章結(jié)構(gòu)。如果審計(jì)出的問題較多，就要分類整理，研究各類問題、各項(xiàng)工作的結(jié)論評價及總體的概括判斷，以并列的形式、由主到次的順序安排結(jié)構(gòu)。如果審計(jì)出的問題比較少，就應(yīng)采用簡單的結(jié)構(gòu)、精練的語言，表述清楚即可，不能千篇一律，面面俱到。而是要條理清晰，注意輕重主次，使先后有序。切忌毫無章法地堆砌材料、證據(jù)，給人以紊亂蕪雜之感。總之，只要能把一定的內(nèi)容，按一定的形式組織起來，做到內(nèi)容與形式統(tǒng)一，就能收到較好的效果。

5.強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險意識

審計(jì)人員要有風(fēng)險意識。按照審計(jì)程序，被審計(jì)單位要向?qū)徲?jì)部門提供承諾書，主要是對所提供會計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行保證。因此，審計(jì)人員有必要在審計(jì)報告中說明以下幾點(diǎn)：一是要對被審計(jì)單位的有關(guān)承諾情況加以說明，以避免因被審計(jì)單位的會計(jì)資料不真實(shí)而承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險。二是要對審計(jì)的范圍、項(xiàng)目、時間、手段、方法等因素的制約而影響對某些事項(xiàng)進(jìn)一步審查的情況加以說明，以避免審計(jì)力度、審計(jì)深度受限制帶來的審計(jì)風(fēng)險。三是審計(jì)結(jié)果報告要對審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容加以說明，以避免因?qū)徲?jì)方法的選擇不可能面面俱到而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險。四是利用其他部門的審計(jì)結(jié)果。為較為客觀全面地反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報告時可以利用其他部門的審計(jì)結(jié)果，如利用紀(jì)檢監(jiān)察部門、社會中介組織、主管部門、內(nèi)審等對被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果。對此，審計(jì)報告應(yīng)加以說明。對未涉及的事項(xiàng)及對其他有需要發(fā)表保留意見的事項(xiàng)也要有說明。三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告的制發(fā)程序

審計(jì)機(jī)關(guān)研究審定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報告后，即轉(zhuǎn)入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果處理階段。在這一階段的主要工作有：一是撰寫、報送經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告；二是制發(fā)審計(jì)意見書，要求被審計(jì)單位糾正輕微的違規(guī)問題；三是對被審計(jì)單位犯有的違規(guī)行為應(yīng)給予處理、處罰的，下達(dá)審計(jì)決定，責(zé)令被審計(jì)單位執(zhí)行。其中結(jié)果報告的制發(fā)程序是：

(1)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告一般由審計(jì)組代局機(jī)關(guān)草擬，局機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會議形成審計(jì)報告的審定意見后，審計(jì)組應(yīng)立即轉(zhuǎn)入結(jié)果報告撰寫階段。審計(jì)結(jié)果報告一般由審計(jì)組長或指定其中的骨干撰寫。

(2)撰寫者首先要認(rèn)真閱讀審計(jì)報告和局機(jī)關(guān)審定審計(jì)報告的會議記錄等有關(guān)資料，對審計(jì)資料中的邏輯關(guān)系、對應(yīng)關(guān)系、因果關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系等有疑問、不明白、不清楚的地方，應(yīng)進(jìn)行計(jì)算或詢問，在全面掌握情況，心中有數(shù)的基礎(chǔ)上，擬出提綱，在一定范圍內(nèi)討論研究后，著手起草結(jié)果報告。

(3)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告代擬稿形成后，首先由處科室負(fù)責(zé)人審閱，再送復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核，最后由局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。

(4)經(jīng)局領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報告經(jīng)打印蓋章后報送政府，抄送干部管理、紀(jì)檢等部門。

(5)歸入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目檔案。

[例文17-1]

關(guān)于對××公司2011年度現(xiàn)金收支情況的審計(jì)報告

遵照××市審計(jì)局××年度審計(jì)計(jì)劃安排，我們審計(jì)組于2011年×月×日至×日，對××公司財務(wù)處本年度現(xiàn)金收支情況進(jìn)行了審計(jì)。現(xiàn)將審計(jì)結(jié)果報告如下：

1.發(fā)現(xiàn)的主要問題

(1)動用現(xiàn)金13700元購買?？厣唐罚渲小猎隆寥召徺I沙發(fā)5個，支付5500元；×月×日購買照相機(jī)一架，支付8200元，違反了《現(xiàn)金管理暫行條例》第8條關(guān)于“購置國家規(guī)定的專項(xiàng)控制商品，必須采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，不得使用現(xiàn)金”的規(guī)定。

(2)坐支現(xiàn)金8350元。今年×月×日坐支銷貨款8350元，支付計(jì)劃外臨時工工資，違反了《現(xiàn)金管理暫行條例》第