上海市2012年財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教案

第三章稅收法律制度第一節(jié)稅法概述（一）、稅收的概念和分類1、稅收概念：國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收體現(xiàn)了國(guó)家主權(quán)和國(guó)家權(quán)力。2、職能：三個(gè)P138財(cái)政職能（基本功能）經(jīng)濟(jì)職能社會(huì)職能3、作用：（1）國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式（2）國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段（3）維護(hù)國(guó)家政權(quán)（4）維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證（二）稅收的特征1、強(qiáng)制性2、無(wú)償性3、固定性二、稅法的概念（一）稅法的概念：稅法是國(guó)家制定的用于調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。09年下判25.稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間的征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（）答案：（

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），P222（二）我國(guó)稅法的主要法律淵源：1、稅收法律：稅收法律是指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定生效的稅收基本法律和稅收其他法律。稅收法律-------------《---------------法》稅收基本法律：企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。稅收其他法律：刑法、公司法、證券法中有關(guān)稅收方面的法律。除憲法外，稅收法律具有最高的法律效力。2、稅收授權(quán)立法（《暫行條例》）：全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院--具有法律效力基本形成我國(guó)稅收的實(shí)體法體系：1994年1月1日稅收授權(quán)立------------《---------暫行條例》稅收授權(quán)立法有增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例等09年上單1.《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》屬于（）。A.稅收法律B.稅收授權(quán)立法C.稅收部門規(guī)章D.稅收地方性法規(guī)答案：B3、稅收行政法規(guī)：國(guó)務(wù)院稅收行政法規(guī)有征管法實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅條例、個(gè)人所得稅條例等。效力低于憲法、法律，高于地方性法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。稅收行政法規(guī)---------《-----------------條例》《-----法實(shí)施條例》如：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》《-----法實(shí)施細(xì)則》如：《征管法實(shí)施細(xì)則》4、稅收地方性法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市及較大市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)稅收地方性法規(guī)------------《上海-------------條例》稅收地方性法規(guī)有：《上海外高橋保稅區(qū)條例》。效力低于憲法、法律和行政法規(guī)，高于本級(jí)和下級(jí)地方政府規(guī)章。5、稅收規(guī)章：（1）稅收部門規(guī)章：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署效力低于憲法、法律和行政法規(guī)（2）稅收地方政府規(guī)章：省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府制定效力低于憲法、法律和行政法規(guī)和地方性法規(guī)-----------《--------------管理辦法》稅收地方政府規(guī)章與稅收規(guī)章之間具有同等效力，在各自權(quán)限內(nèi)實(shí)施。如果規(guī)定不一致，有國(guó)務(wù)院裁決?！馪2會(huì)計(jì)法律，----------------法，如《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》●會(huì)計(jì)行政法規(guī)-------------條例，如：《總會(huì)計(jì)師條例》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》●國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)部門規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件）------《-------------管理辦法》等●會(huì)計(jì)部門規(guī)章：4個(gè)●會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：5個(gè)●稅收法律--------------------《----------------------法》●稅收授權(quán)立法---------------《-----------暫行條例》●稅收行政法規(guī)--------------《-------------------條例》《----------法實(shí)施條例》《----------法實(shí)施細(xì)則》●稅收地方性法規(guī)------------《上海-----------條例》●稅收規(guī)章（稅收部門規(guī)章、稅收地方政府規(guī)章）-----------------《--------------管理辦法》等三、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系概念和特點(diǎn)：1、概念：國(guó)家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系2、特點(diǎn)：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家（2）非等價(jià)有償（3）客觀性（二）稅收法律關(guān)系要素：主體、內(nèi)容、客體1、主體：根據(jù)法律規(guī)定在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利的主體和承擔(dān)義務(wù)的主體。（1）征稅主體：國(guó)家各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)（2）納稅主體：社會(huì)組織、個(gè)人2、內(nèi)容：征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)包括：實(shí)體性、程序性、訴訟性權(quán)利義務(wù)3、客體：主體權(quán)利和義務(wù)共同指向的對(duì)象（即征稅對(duì)象）包括：貨幣、實(shí)物、行為【例題】在稅收法律關(guān)系中，享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人（）。A.稅收法律關(guān)系的主體B.稅收法律關(guān)系的客體C.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容D.稅收法律關(guān)系的標(biāo)的答案：A（三）稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止：依一定的法律事實(shí)1、產(chǎn)生：A.納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或事件。B.新的納稅義務(wù)人出現(xiàn)。2、變更：A.稅法的修訂。B.納稅方式的變動(dòng)。C.納稅人的收入或財(cái)產(chǎn)狀況發(fā)生變化。D.由于不可抗力事件致使納稅人難于履行原定的納稅義務(wù)3、終止：A.納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù)。B.納稅人符合免稅的條件。C.稅種的廢除。D.納稅人的消失。四、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素：11項(xiàng)，P143-146（一）征稅人（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)）（二）納稅人（納稅主體）：直接負(fù)有納稅義務(wù)法人、自然人和其他組織（1）扣繳義務(wù)人（2）負(fù)稅人（三）征稅對(duì)象：1、定義：納稅客體，征納雙方權(quán)利和義務(wù)所指向的物或行為2、特性：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志【例題】區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（）。A納稅義務(wù)人B征稅對(duì)象C計(jì)稅依據(jù)D稅率答案：B（四）稅目：具體的征稅項(xiàng)目，是征稅對(duì)象的具體化（五）稅率：1、定義：應(yīng)納稅額（分子）與征稅對(duì)象（分母）之間的比例2、特性：計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)3、種類：比例、定額、累進(jìn)稅率（1）比例稅率：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅（2）定額稅率：（適用于從量計(jì)征）資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅（3）超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅（4）超率累進(jìn)稅率：土地增值稅【例題】稅法的構(gòu)成要素中，（）是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。A計(jì)稅依據(jù)B稅率C納稅環(huán)節(jié)D納稅期限答案：B【例題】下列各項(xiàng)中，不屬于我國(guó)現(xiàn)行稅法中稅率形式的是（）。A.比例稅率 B.定額稅率C.超額累進(jìn)稅率D.超倍累進(jìn)稅率答案：D09年上判17、稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的廣度。（）答案：（×）09年上單17、下列稅種中采用超率累進(jìn)稅率方式征收的是（）A.增值稅B.城鎮(zhèn)土地使用稅C.個(gè)人所得稅D.土地增值稅答案：D（六）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)分類：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征（七）納稅環(huán)節(jié)：1、定義：稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。2、表現(xiàn)形式：一次課征：消費(fèi)稅多次課征；增值稅（八）納稅期限：稅收強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的表現(xiàn)（九）納稅地點(diǎn)（十）減稅免稅與加成加倍征收：減稅免稅：稅收優(yōu)惠措施加成加倍：稅收加重措施減稅免稅的形式：稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免（十一）法律責(zé)任稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)09下單19. 通過(guò)縮小計(jì)稅依據(jù)來(lái)實(shí)現(xiàn)減免稅的形式屬于___。A.稅額式減免B.稅基式減免C.稅率式減免D.稅種式減免答案：B五、稅收的分類稅種性質(zhì)適用稅率增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅類比例企業(yè)所得稅所得稅類比例個(gè)人所得稅超額累進(jìn)房產(chǎn)稅、契稅財(cái)產(chǎn)稅類比例城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類定額（從量）土地增值稅特定行為稅類超額累進(jìn)車船使用稅、車船購(gòu)置稅、耕地占用稅定額（從量）印花稅比例、定額（從量）（一）我國(guó)現(xiàn)行的稅種體系：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅、資源稅5類22種流轉(zhuǎn)稅類；增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅特定行為稅類：車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、印花稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅判斷題：增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。（）答案：對(duì)09年上單13、按照征稅對(duì)象劃分稅種體系，房產(chǎn)稅、契稅屬于（）。A.資源稅類B.所得稅類C.財(cái)產(chǎn)稅類D.特定行為稅類答案：C09年下判11、目前，我國(guó)稅制中屬于行為課稅類的主要有耕地占用稅、印花稅等。答案:（

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）（二）工商稅類、關(guān)稅率1、工商稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等15種2、關(guān)稅類：進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅。（三）中央稅、地方稅、中央地方共享稅（四）從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅第二節(jié)增值稅《增值稅暫行條例》：2008-11-5修訂2009-1-1施行稅收授權(quán)立法---------《-----------暫行條例》一、增值稅的概念1、概念2、分類：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型3、我國(guó)從2009.1.1起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅二、增值稅的征稅對(duì)象和征稅范圍（一）征稅對(duì)象：增值稅的征收對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。單1、新修訂的《增值稅暫行條例》自（）起施行，它是我國(guó)增值稅法的基本規(guī)范。A.1993年12月13日B.2009年1月1日C.2008某企業(yè)進(jìn)行鞋帽生產(chǎn)，采購(gòu)原料8000元借：原材料8000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1360貸：銀行存款9360該企業(yè)銷售鞋帽一批，售價(jià)10000元。借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700應(yīng)交納增值稅：10000-8000=2000（增值額）2000*17%=340應(yīng)交納增值稅：應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1360=340（二）征稅范圍：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征收范圍。應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。1、征收范圍的基本規(guī)定：（1）銷售貨物：有形且是動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）：交營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）：交營(yíng)業(yè)稅（2）應(yīng)稅勞務(wù)：加工（受托加工）、修理、修配一般來(lái)說(shuō)，其它勞務(wù)行業(yè)的收入，如電信、金融保險(xiǎn)、娛樂業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、文體業(yè)、服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、飯店業(yè)、餐飲業(yè)、廣告業(yè)等），上述行業(yè)收入征收營(yíng)業(yè)稅。（3）進(jìn)口貨物：?jiǎn)?、下列不屬于增值稅征稅范圍的是（）。A.銷售液化氣B.進(jìn)口汽車C.受托加工D.出口銷售答案：D2、征收范圍的特殊規(guī)定：（1）視同銷售貨物：（多選：8項(xiàng)）將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外；單3、下列情形中，不應(yīng)視同銷售的是（）。A.將購(gòu)的貨物用于分配給股東的B.將購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的C.將購(gòu)的貨物用于集體福利D.將購(gòu)的貨物作為投資答案：（C．C不得抵扣。C如果是自產(chǎn)、加工是視同銷售，而本題是購(gòu)貨。）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材對(duì)外銷售，售價(jià)為10000元；借：銀行存款11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅額---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材用于本廠的廠房建設(shè)，成本為8000元，當(dāng)期該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為10000元；（計(jì)稅價(jià)格）借：在建工程9700貸：庫(kù)存商品8000（成本價(jià)）應(yīng)交稅額---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700（10000*17%）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（注意無(wú)購(gòu)買貨物）；將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體商戶將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人只要是視同銷售行為，就必須交納增值稅09年下多6、以下各項(xiàng)中，____屬于增值稅征稅范圍。A.銷售代銷貨物B.進(jìn)口貨物C.將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目D.將自產(chǎn)貨物分配給投資者答案：ABCD,P232—233（2）混合銷售：定義：既涉及到銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物的價(jià)款同時(shí)向一個(gè)買方取得具體交納什么稅種，取決于納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)交增值稅，那么納稅人的混合銷售行為就交納增值稅；主營(yíng)業(yè)務(wù)交營(yíng)業(yè)稅，那么納稅人的混合銷售行為就交納營(yíng)業(yè)稅；1、用超過(guò)50%來(lái)判斷2、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，分別核算例題1：青浦好美家在向顧客銷售木地板的同時(shí)、提供安裝服務(wù)，青浦好美家銷售地板和安裝收入（混合銷售）一并征收增值稅；例題2：某裝修公司包工包料，向顧客銷售地板并進(jìn)行安裝，該公司銷售地板和安裝收入（混合銷售）一并征收營(yíng)業(yè)稅；09年上多3.下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合的銷售征稅范圍的是（）。A.銷售家具并負(fù)責(zé)運(yùn)輸B.電信單位從事電信業(yè)務(wù)，并同時(shí)銷售移動(dòng)電話C.銷售家用電器并負(fù)責(zé)安裝D.郵政局出售集郵商品答案：AC（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)：定義：納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物不同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買方具體交什么稅種，取決于納稅人是否能分開核算如果能分開核算，對(duì)銷售貨物的銷售額征收增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅；如果不能分開核算，對(duì)銷售貨物的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額一并征收增值稅；注意：混合銷售與兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的主要區(qū)別------銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物是否同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買方三、增值稅的納稅人：（一）納稅人的基本規(guī)定：在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。多1、增值稅的納稅人包括（）。A.行政事業(yè)單位B.各類企業(yè)C.個(gè)人D.社會(huì)團(tuán)體答案：ABCD●一般納稅人：購(gòu)入扣稅法計(jì)算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！裥∫?guī)模納稅人：征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（二）一般納稅人的認(rèn)定：1、凡年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位；均為一般納稅人。（三）小規(guī)模納稅人：從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元）的。其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元）的。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的：個(gè)人------按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)-------可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。單1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（）以下（含本數(shù)）的，為小規(guī)模納稅人。A.30萬(wàn)元B.50萬(wàn)元C.80萬(wàn)元D.100萬(wàn)元答案：B四、增值稅的稅率（一）基本稅率：17%（一般納稅人）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物以及提供加工，修理修配勞務(wù)的，除以下列舉的外，稅率均為17%，這就是通常所說(shuō)的基本稅率。（二）低稅率：13%(一般納稅人)納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。1、日常食用：糧食、食用植物油2、日常民用：自來(lái)水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等注意：電力產(chǎn)品按基本稅率17%3、文化：圖書、報(bào)紙、雜志4、農(nóng)業(yè)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜5、其他09年下判21、從事圖書、報(bào)紙、雜志銷售的納稅人按低稅率10%計(jì)征增值稅。（）答案：（

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）下列采用13%增值稅稅率的有（）A:拖拉機(jī)B:拖拉機(jī)零件C:修理拖拉機(jī)D：拖拉機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)答案：A,（其余都是17%）判1、一般納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī)零部件，其增值稅稅率為13%。答案：（錯(cuò)．農(nóng)機(jī)是，農(nóng)機(jī)零部件不是。）（三）征收率：3%（小規(guī)模納稅人）五、增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人增值稅額的計(jì)算我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率（二）小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算（三）銷售額的確定：1、一般銷售方式下銷售額的確定：向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)，但不包含向買方收取的銷項(xiàng)稅額(銷售額為不含稅的銷售額)（09下單8）在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)于一般銷售方式而言，銷售額為___。A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額B.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款、價(jià)外費(fèi)用以及向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額C.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款，但不包括價(jià)外費(fèi)用以及向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額D.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額，但不包括價(jià)外費(fèi)用答案：A2、特殊銷售方式下的銷售額的確定：（1）折扣銷售商業(yè)折扣：價(jià)格優(yōu)惠（2）以舊換新：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（計(jì)稅銷售額），不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格（金銀首飾除外）。（09下單3）、某電器廠為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式銷售電器，開具普通發(fā)票收取貨款共60萬(wàn)元。舊電器作價(jià)12萬(wàn)元。按照規(guī)定增值稅計(jì)稅銷售額為___萬(wàn)元。A.48B.41.03C.60D.51.282詳解：（60/1.17=51.2825）（3）還本銷售：按貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不能從銷售額中減除還本支出。比如說(shuō)：鉆石10000,3年后憑發(fā)票退1000銷售額為10000元（4）以物易物：雙方都作為購(gòu)銷處理以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額09年上多5、增值稅計(jì)算中，有關(guān)特殊銷售方式下銷售額的確定，以下各項(xiàng)中表述正確的有（）A.采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格B.采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出C.現(xiàn)金折扣銷售，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅D.以物易物雙方都應(yīng)作為購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到貨物按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額答案：ABD3、價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定：（1）一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)(買方也是一般納稅人)：開具增值稅專用發(fā)票，取得的銷售額為不含稅的售價(jià)。（2）一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)給消費(fèi)者或者是小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票，取得的銷售額為含稅的售價(jià)（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)票，取得的銷售額為含稅的售價(jià)●一般納稅人銷售額換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）<1+17%或13%>●小規(guī)模納稅人銷售額換算公式不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）<1+3%>例題：某增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月份含稅銷售額6萬(wàn)元，均開具普通發(fā)票。該企業(yè)2010年7月份應(yīng)納增值稅為（）A:1.02B:0.36C:0.3396D:0.1748答案：D1、不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）<1+3%>2、不含稅銷售額=6/（1+3%）=5.82523、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅）*征收率（3%）4、應(yīng)納增值稅=5.8252*3%=0.17484、包裝物押金處理（1）納稅人銷售貨物而出租、出借包裝物而收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅；借：銀行存款1170貸：其他應(yīng)付款1170(流動(dòng)負(fù)債)（2）對(duì)逾期未收回包裝物而不退還的押金，應(yīng)按包裝貨物適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（注意：此時(shí)押金為含稅收入，需要進(jìn)行還原）借：其他應(yīng)付款1170貸：其他業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）170（3）收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還，均并入到銷售額征稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額(不含稅)*稅率（四）進(jìn)項(xiàng)稅額1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(憑票抵扣)從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證(憑票抵扣)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：準(zhǔn)予按照買價(jià)乘13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(憑計(jì)算抵扣)外購(gòu)、銷售以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用：根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單所列的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金按7%抵扣(憑計(jì)算抵扣)2、增加：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣?？偨Y(jié):1、憑票抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（2）從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證2、憑計(jì)算抵扣（普通發(fā)票）：一般來(lái)說(shuō)，普通發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；但是以下二種情況除外：1）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品（收購(gòu)憑證）：收購(gòu)價(jià)格*13%2）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單：（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%多3、按增值稅法的規(guī)定，對(duì)從事批發(fā)的一般納稅人而言，以下準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（）。A.進(jìn)口貨物支付的關(guān)稅并取得完稅憑證B.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品并取得收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票的C.銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用并取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單D.納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車答案：BC2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即使取得了增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證，或者是上述二種情況下的普通發(fā)票，也不能抵扣）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)意外災(zāi)害（火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害）、因管理不善而造成的毀損、霉?fàn)€、變質(zhì)。判2、企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于生產(chǎn)流水線設(shè)備安裝的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。答案：（錯(cuò)．自產(chǎn)----視同銷售）例題1：某企業(yè)5月7日購(gòu)買原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)為10000，稅為1700，款項(xiàng)已付；借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1700貸：銀行存款117002：7月借：待處理財(cái)產(chǎn)損益11700貸：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）1700借：其他應(yīng)收款8000（保險(xiǎn)）營(yíng)業(yè)外支出3700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益11700非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人自用消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇上述的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用注意：1、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣。2、增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。3、進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣稅額不足以抵扣的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣例題、某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，不含稅單價(jià)8000元，貨款收到后，向購(gòu)買方開具了增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交給了購(gòu)買方。截止月底，購(gòu)買方尚未提貨。（2）將20臺(tái)新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為6000元，該產(chǎn)品尚未投放市場(chǎng)。（3）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。（4）改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元。同時(shí)領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺(tái)。（5）當(dāng)月丟失庫(kù)存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。（6）當(dāng)月發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70000元。其他相關(guān)資料：上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。購(gòu)銷貨物增值稅稅率均為17％。稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤(rùn)率為10％。要求：（l）計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。（2）計(jì)算當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額。首先，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，在計(jì)算時(shí)先判斷有哪些應(yīng)稅行為（銷售50臺(tái)是應(yīng)稅行為、分配給投資者的20臺(tái)視同銷售、將購(gòu)進(jìn)甲材料用于基本建設(shè)項(xiàng)目和幼兒園不屬于視同銷售、領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品屬于視同銷售），然后確定應(yīng)稅行為的金額得出銷售額。其次，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中有哪些不能扣除？（3）（4）屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除，共為（50×1000+50×200+）×17%，（5）屬于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能扣除，為（20×800）×17%，用全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去不能扣除的金額，便是可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。答案：（1）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=[50×8000+5×8000+20×6000×（1+10%）]×17%=97240（元）（2）當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=70000—（50×1000+50×200+20×800）×17%=57080（元）（3）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=97240—57080=40160（元）4、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限必須自該專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣例：某企業(yè)5月3日取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票（開具的時(shí)間為5月2日），因此該企業(yè)應(yīng)自在5月2日起180天內(nèi)（非5月3日起）到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；假設(shè)該企業(yè)在7月2日通過(guò)認(rèn)證，該企業(yè)應(yīng)抵扣7月份的銷項(xiàng)稅額；假設(shè)該企業(yè)在5月28日通過(guò)認(rèn)證，該企業(yè)應(yīng)抵扣5月份的銷項(xiàng)稅額；（五）應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-期初尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（也就是納稅申報(bào)表第20行的期末留抵稅額）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額*17%（13%）2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅）*征收率（3%）小規(guī)模納稅人銷售貨物（提供勞務(wù)）開具的是普通發(fā)票，為含稅價(jià).小規(guī)模納稅人購(gòu)買貨物（接受勞務(wù)），不能抵扣任何稅款，承擔(dān)的增值稅計(jì)入到相應(yīng)的成本.小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅（09下單9）、2009年7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開普通發(fā)票銷售貨物，銷售收入為92700元，外購(gòu)貨物2700元，其當(dāng)期應(yīng)繳增值稅__。A.5247元B.2621元C.2700元D.3565元答案：C詳解：（92700/1.03*0.03）3、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（即要交納增值稅，又要交納消費(fèi)稅），其組成計(jì)稅價(jià)格中還包括已納消費(fèi)稅額(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅(2)應(yīng)納稅額==組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率如果進(jìn)口貨物屬于普通商品（只要交納增值稅），其組成計(jì)稅價(jià)格中不包括消費(fèi)稅額(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(2)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率進(jìn)口不得抵扣任何稅額，銷售進(jìn)口貨物可抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。例題、某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，其在2010年9月份有下列行為：（1）進(jìn)口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格是15萬(wàn)元，繳納了5萬(wàn)元關(guān)稅，該原材料不屬于消費(fèi)稅征收范圍。取得了海關(guān)填發(fā)的稅款繳納證。（2）在境內(nèi)買進(jìn)一批商品，支付價(jià)款2萬(wàn)元，取得了注明稅款為0.34萬(wàn)元的專用發(fā)票。（3）銷售兩批商品，一次得款6萬(wàn)元（不含稅），另一次得款4.24萬(wàn)元。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定計(jì)算當(dāng)月該生產(chǎn)企業(yè)在海關(guān)應(yīng)納的增值稅額及在境內(nèi)應(yīng)納的增值稅額。答案：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）×稅率＝（15+5）×17%＝3.4萬(wàn)元需要注意的是，小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，并非按3%的稅率計(jì)算增值稅，而是按照17%的稅率計(jì)算。境內(nèi)應(yīng)納增值＝銷售額×征收率＝[6+4.24÷（1+3%）]×3%＝0.3萬(wàn)元小規(guī)模納稅人不得扣除任何進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅；銷售額是含稅銷售額的，也要換算成不含稅銷售額。六、增值稅的征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間1、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式不同，具體為七種情況：P159判3、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。答案：（對(duì)）2、進(jìn)口貨物納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）增值稅的征收方式增值稅---稅務(wù)機(jī)關(guān)征收進(jìn)口貨物的增值稅---海關(guān)代征（三）增值稅的納稅地點(diǎn)：P159原則上：固定業(yè)戶---機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)非固定業(yè)戶---銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)口貨物---報(bào)關(guān)地海關(guān)判4、納稅人未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅收。答案：（錯(cuò)．機(jī)構(gòu)所在地。）（四）增值稅的納稅期限1、納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度1個(gè)季度僅適用于小規(guī)模納稅人不能按固定期限納稅的，可按次納稅申報(bào)、納稅期限：期滿之日起15日內(nèi)（按日—5日內(nèi)預(yù)繳，次月1至15日申報(bào)、納稅）（進(jìn)口貨物---自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證次日起15日內(nèi)繳納稅款）判5、納稅人的增值稅納稅期限為1日、3日、5日、10日或15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)申報(bào)納稅。答案：錯(cuò)．預(yù)繳稅款。申報(bào)納稅是次月1至15日。）（五）增值稅的納稅申報(bào)：每月15日前辦理上月的納稅申報(bào)●減、免稅期間---也應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)●實(shí)行查帳征收的---可郵寄申報(bào)未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的處罰：責(zé)令限期改正并可處2000元以下的罰款逾期不改正的，可處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款（六）增值稅專用發(fā)票1、定義增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票（注意：無(wú)進(jìn)口貨物）。判6、增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物而使用的一種發(fā)票答案；（錯(cuò)．無(wú)進(jìn)口。）增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。2、基本聯(lián)次：3聯(lián)。3、開具要求：4條。P161注意：不得涂改（也不得更正）（與原始憑證相區(qū)別）判7、增值稅專用發(fā)票，如填寫有誤，可以更正，并在更正處加蓋開具單位印章。如金額有誤，則不得更正，應(yīng)另行開具。答案：（錯(cuò)．此是原始憑證的更正方法。增值稅專用發(fā)票不得更正。）4、領(lǐng)購(gòu)使用范圍：P161比較：增值稅專用發(fā)票：一般納稅人增值稅普通發(fā)票：一般納稅人、小規(guī)模納稅人5、開具范圍：銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，包括視同銷售、應(yīng)征增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)不得開具：免稅貨物、煙酒、化妝品等6、開具時(shí)限：7、違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰（1）已開具專用發(fā)票的，及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額。違者一律按偷稅論處。（2）非法購(gòu)買或購(gòu)買偽造的專用發(fā)票，5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。（3）虛開增值稅發(fā)票全額補(bǔ)稅款，并按有關(guān)法律處罰。（4）虛開、偽造、出售偽造的專用發(fā)票：3年以下有期徒刑或拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。數(shù)額較大或有其他嚴(yán)重情節(jié)的：3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金。數(shù)額巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的：10年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰金或沒收財(cái)產(chǎn)。數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重的：無(wú)期徒刑或死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。09年上單23. 納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證予以抵扣（）。A.應(yīng)納稅額B.進(jìn)項(xiàng)稅額C.扣除稅額D.銷售稅額答案：B判8、丟失增值稅專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以從對(duì)方取得的存根聯(lián)復(fù)印件代替充作抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅款的扣稅憑證。（）答案：（錯(cuò)．不得抵扣。）09年下判22. 一般納稅人銷售貨物必須開具增值稅專用發(fā)票。（

）答案：錯(cuò)09年上判4. 采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生日期為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（）答案：對(duì)某國(guó)有生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在2010年11月份有下列行為：（1）購(gòu)進(jìn)一批原材料，支付了貨款50萬(wàn)元，取得了稅款為8.5萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票，但這批原材料因故在當(dāng)月未驗(yàn)收入庫(kù)；（2）購(gòu)進(jìn)一批輔助材料，支付貨款20萬(wàn)元，取得了稅款為3.4萬(wàn)元；這批材料當(dāng)月全部驗(yàn)收入庫(kù)，但其中的1/2因?yàn)楹樗粵_毀；（3）購(gòu)進(jìn)數(shù)臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款100萬(wàn)元，取得稅款為17萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票；（4）銷售自產(chǎn)的商品50噸，取得價(jià)款234萬(wàn)元（含增值稅），并將同樣的商品10噸用于本單位的旅館服務(wù)；（5）提供運(yùn)輸服務(wù)收取費(fèi)用5.85萬(wàn)元（未扣除增值稅），該項(xiàng)收費(fèi)未單獨(dú)核算。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，計(jì)算該國(guó)有企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅額。答案：（1）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=[234÷（1+17%）+（234÷50*10）÷（1+17%）+5.85÷（1+17%）]×17%=41.65運(yùn)輸勞務(wù)未單獨(dú)核算，故征收增值稅；將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于旅館服務(wù)屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，按當(dāng)月銷售的同類商品的價(jià)格核定；因?yàn)閷儆诤鲋刀惖目铐?xiàng)，都應(yīng)換算成不含稅銷售額。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額=3.4×1/2+17=18.7原材料未驗(yàn)收入庫(kù)，故其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能在當(dāng)月扣除；輔助材料的1/2被洪水沖毀，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除，只能扣除一半；機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。（3）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額=41.65—18.7=22.95萬(wàn)元13、視訊電器商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2010年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收177840元，同時(shí)提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)19890元，（2）銷售電視機(jī)120臺(tái)，每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2223元。（3）代銷一批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費(fèi)14391元。（4）購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái)，不含稅單價(jià)800元，貨款已付；購(gòu)進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái)，不含稅單價(jià)600元，貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。（5）當(dāng)月該商場(chǎng)其他商品含稅銷售收入為163800元。已知：該商場(chǎng)上月未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6110元；增值稅適用稅率為17%。要求：（1）計(jì)算該商場(chǎng)3月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)繳納增值稅稅額。（2）該商場(chǎng)提供空調(diào)安裝服務(wù)應(yīng)否繳納營(yíng)業(yè)稅？為什么？（答案中的金額單位用元表示）答案：

（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額＝（800×50＋600×100）×17%＝17000（元）

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額＝177840÷（1＋17%）×17%＋19890÷（1＋17%）×17%＋2223÷（1＋17%）×120×17%＋163800÷（1＋17%）×17%＝91290（元）

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝91290－17000－6110＝68180（元）(2)屬于混合銷售,應(yīng)征增值稅,不征營(yíng)業(yè)稅。26、A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收人庫(kù)，貨款和稅款未付。（2）B公司從A企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅45.9萬(wàn)元。B公司以銷貨款抵項(xiàng)應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購(gòu)貨款90萬(wàn)元、增值稅15.3萬(wàn)元。（3）A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。（4）B公司從農(nóng)民手中購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元，取得普通發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40％作為職工福利消費(fèi)，60％零售給消費(fèi)者并取得含稅收人35.03萬(wàn)元。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬(wàn)元，均開具普通發(fā)票。要求：（1）計(jì)算A企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）計(jì)算B公司2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。答案：（1）A企業(yè)：①銷售電腦銷項(xiàng)稅額=600×0.45×17%=45.9（萬(wàn)元）②制作顯示屏銷項(xiàng)稅額=（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%=1.7（萬(wàn)元）③當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額=30.6＋0.34=30.94（萬(wàn)元）④應(yīng)繳納增值稅=45.9＋1.7－30.94=16.66（萬(wàn)元）（2）B公司：①銷售材料銷項(xiàng)稅額=180×17%=30.6（萬(wàn)元）②銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=35.03÷（1＋13%）×13%=4.03（萬(wàn)元）③銷售電腦銷項(xiàng)稅額=298.35÷（1＋17%）×17%=43.35（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)=30.6＋4.03＋43.35=77.98（萬(wàn)元）④購(gòu)電腦進(jìn)項(xiàng)稅額=600×0.45×17%=45.9萬(wàn)元。⑤購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=（30×13%＋3×7%）×60%≈2.47（萬(wàn)元）應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=45.9＋2.47=48.37（萬(wàn)元）

⑥應(yīng)繳納增值稅=77.98－48.37=29.61（萬(wàn)元）第三節(jié)消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅的概念1、概念：消費(fèi)稅又稱貨物稅，是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。2、計(jì)稅方式從價(jià)定率征收從量定額征收從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。三、消費(fèi)稅的征收范圍P164四、消費(fèi)稅的稅率1、消費(fèi)稅稅率包括：比例稅率和定額稅率（不要求記憶，考試會(huì)提供）2、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品P164五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)征案例：甲廠（增值稅一般納稅人）2010年12月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額為200000元，零售應(yīng)稅消費(fèi)品1000箱，每箱零售價(jià)為117元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用增值稅稅率為17%，適用消費(fèi)稅稅率為15%，甲廠12月應(yīng)納多少消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額：200000*15%+117/1.17*1000*15%=45000元（二）從量定額計(jì)征P166計(jì)稅依據(jù)：銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率銷售數(shù)量具體為：4類P166案例：甲啤酒廠是增值稅一般納稅人，2010年12月生產(chǎn)銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)2800元，乙類啤酒適用消費(fèi)稅稅率220元/噸，甲啤酒廠本月銷售乙類啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅多少？應(yīng)納稅額=400*220=88000元（三）復(fù)合計(jì)征1、目前卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征的方法。2、應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率案例：甲白酒廠為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售糧食白酒100噸，取得不含增值稅銷售額為300萬(wàn)元，白酒適用比例稅率20%、定額稅率0.5元/500克；本月甲白酒廠銷售糧食白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額？應(yīng)納稅額=300*20%+100*2000*0.5/10000=70萬(wàn)元某酒廠2004年9月份外購(gòu)糧食酒精100噸，月初庫(kù)存的外購(gòu)糧食酒精15噸，月末庫(kù)存的外購(gòu)糧食酒精25噸；進(jìn)貨的增值稅專用發(fā)票上注明的每噸糧食酒精的購(gòu)進(jìn)不含稅價(jià)為7000元。本月銷售用外購(gòu)糧食酒精勾兌的白酒40噸，每噸銷售不含稅價(jià)為8500元。糧食白酒適用的消費(fèi)稅率為25％，每斤0.5元。要求：請(qǐng)計(jì)算該廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額和增值稅額。答案：應(yīng)納消費(fèi)稅＝8500×40×25％+40×1000×1000/500×0.5＝85000+40000＝125000元應(yīng)納增值稅＝8500×40×17％－7000×100×17％＝57800-119000＝-61200元六、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算1、扣除范圍：11項(xiàng)（P167）2、計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)七、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間1、不同銷售結(jié)算方式（1）賒銷和分期收款結(jié)算方式有書面合同----收款日期無(wú)書面合同----發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品（2）預(yù)收貨款結(jié)算方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品（3）托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品，并辦妥托收手續(xù)（4）其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)2、自產(chǎn)自用消費(fèi)品，移送使用的當(dāng)天3、委托加工消費(fèi)品，納稅人提貨的當(dāng)天4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天（二）納稅地點(diǎn)1、納稅人核算地2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）委托個(gè)人----委托方所在地（2）除個(gè)人外----受托方所在地3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)（三）納稅期限1、消費(fèi)品的納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。2、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。比較：應(yīng)繳增值稅的勞務(wù)：加工、修理和修配《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》：國(guó)務(wù)院2008-11-5修訂，2009-1-1施行一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。判2、在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售貨物的單位和個(gè)人為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。答案：錯(cuò)。銷售貨物是增值稅，應(yīng)為銷售不動(dòng)產(chǎn)。特殊情況下的營(yíng)業(yè)稅的納稅人：P169（二）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：P169二、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率1、稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)混合銷售：P170與增值稅區(qū)別（P150）：（1）對(duì)象：營(yíng)業(yè)稅多了企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（2）標(biāo)準(zhǔn)：增值稅有50%的規(guī)定4、蒹營(yíng)業(yè)務(wù)：P170與增值稅區(qū)別（P150）：增值稅是一并征收增值稅2、稅率：3％、5％和5%--20%三檔，每一檔稅率具體對(duì)應(yīng)的行業(yè)必須牢記。稅目稅率營(yíng)業(yè)額1、交通運(yùn)輸業(yè)3%營(yíng)業(yè)額=總運(yùn)輸額-轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)用（聯(lián)運(yùn)費(fèi)用）2、建筑業(yè)3%營(yíng)業(yè)額=總承包額-分包-轉(zhuǎn)包3、郵電通信業(yè)3%4、文化體育業(yè)3%營(yíng)業(yè)額=票房收入-租場(chǎng)費(fèi)-經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用5、金融保險(xiǎn)業(yè)5%營(yíng)業(yè)額=（期貨、匯券、外匯、債券）賣出價(jià)-買入價(jià)6、服務(wù)業(yè)：5%營(yíng)業(yè)額=總旅游費(fèi)用-車船費(fèi)-住宿費(fèi)-餐飲費(fèi)-門票費(fèi)或營(yíng)業(yè)額=總旅游費(fèi)用-接團(tuán)費(fèi)用代理業(yè)、廣告業(yè)、租賃業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、飯店業(yè)7、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%8、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%9、娛樂業(yè)5%--20%單1、某賓館某月取得客房收入200萬(wàn)元，發(fā)生的服務(wù)成本為120萬(wàn)元，則當(dāng)月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額為（）萬(wàn)元。A.4B.6C.10D.20答案：（C。200*5%=10）單2、某市確定的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的娛樂業(yè)適用稅率不正確的是（）。A.3%B.5%C.10%D.20%答案：（A。5%---20%）單3、下列不屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的單位有（）。A.電力公司B.房地產(chǎn)公司C.物業(yè)管理中心D.搬場(chǎng)公司答案：（A。A增值稅-銷售貨物。B銷售不動(dòng)產(chǎn)。C服務(wù)業(yè)。D服務(wù)業(yè)。）多1、企業(yè)發(fā)生下列行為，應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的是（）。A.提供運(yùn)輸勞務(wù)B.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)C.銷售房產(chǎn)D.銷售機(jī)器答案：（ABC。A交通運(yùn)輸業(yè)。C不動(dòng)產(chǎn)。D增值稅-銷售貨物—有形動(dòng)產(chǎn)。）三、計(jì)稅依據(jù)1、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用2、例外：聯(lián)運(yùn)、旅游、建筑工程分包、金融的營(yíng)業(yè)額要扣減，5條（P170）。判1、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。答案：（錯(cuò)。應(yīng)扣除支付的分包費(fèi)。）3、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定（1）按自身近期平均價(jià)格（2）按同行近期平均價(jià)格（3）公式核定，成本利潤(rùn)率10%多3、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。其核定的方式包括（）。A.按營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）B.按營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）×營(yíng)業(yè)稅稅率）C.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定D.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定答案：（ACD）四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率特別注意：自建建筑物出售：1、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=[工程成本×（1+利潤(rùn)率）÷（1-稅率3%）]×稅率3%（未知利潤(rùn)率一般為10%）2、銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×稅率5%判1、自建建筑物出售的，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目的5%交納營(yíng)業(yè)稅外，還需按建筑業(yè)稅目的3%交納營(yíng)業(yè)稅。答案：（對(duì)）（09下單10.）某卡拉OK歌舞廳2009年5月各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入總額為90萬(wàn)元，其中煙酒和飲料收入20萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為20%。歌舞廳該月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅____萬(wàn)元。A.14B.4C.18D.22答案：C詳解：判3、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（營(yíng)業(yè)額－營(yíng)業(yè)成本）×稅率。答案：錯(cuò)。營(yíng)業(yè)額×稅率。）2010年2月；東陽(yáng)國(guó)際旅行社（以下簡(jiǎn)稱“旅行杜”）組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)。甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取費(fèi)用人民幣4500元。旅行期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)人民幣1600元，住宿費(fèi)人民幣400元，餐費(fèi)人民幣300元，公園門票等費(fèi)用600元。乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取費(fèi)用人民幣6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游資折合人民幣144000元。已知：營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。要求：（1）計(jì)算旅行社2月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，并列出計(jì)算過(guò)程。（2）計(jì)算旅行社2月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額，并列出計(jì)算過(guò)程。（答案中的金額單位用元表示）答案：旅行社按差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅。（1）旅行社2月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額=（4500－1600一400—300一600）×36＋（6800×30－144000）=57600＋60000=117600（元）（2）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=117600×5％=5880（元）例題：某運(yùn)輸公司，2008年8月份客運(yùn)收入13萬(wàn)元，價(jià)外各項(xiàng)收費(fèi)2.5萬(wàn)元，貨運(yùn)收入30萬(wàn)元，價(jià)外各項(xiàng)費(fèi)用3.2萬(wàn)元，該運(yùn)輸公司8月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅是（）萬(wàn)元A:0.39B:1.461C:1.29D:2.435答案：B1、營(yíng)業(yè)額=13+2.5+30+3.2=48.72、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率3、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=48.7*3%=1.46109年下20. 2009年1月某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為1200萬(wàn)元（利潤(rùn)率10%），其出售取得收入為1560萬(wàn)元，則該公司2009年1月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅___A.40.82萬(wàn)元B.78萬(wàn)元C.87.62萬(wàn)元D.118.82萬(wàn)元答案：D詳解：【（1200*（1+10%）/（1-3%））*3%+1560*5%=118.8209年上不定項(xiàng)（三）某運(yùn)輸公司，2008年10月份發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）10月份運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入總額為800萬(wàn)元；（2）10月份支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用為350萬(wàn)元；（3）10月份銷售不動(dòng)產(chǎn)50萬(wàn)元，該不動(dòng)產(chǎn)成本為30萬(wàn)元；要求：根據(jù)資料回答10-12題：10. 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率，以下各項(xiàng)中表述正確的是（）。A.建筑業(yè)3%B.金融保險(xiǎn)業(yè)5%C.服務(wù)業(yè)5%D.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%答案：ABCD11.該公司2008年10月份應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅額是（）。A.16萬(wàn)元B.25萬(wàn)元C.25.5萬(wàn)元D.15萬(wàn)元答案：A詳解：運(yùn)輸繳納營(yíng)業(yè)稅：（800-350）*3%=13.5銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅：50*5%=2.510月份合計(jì)交營(yíng)業(yè)稅：13.5+2.5=16萬(wàn)24、某房地產(chǎn)公司2003年11月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）簽訂一份寫字樓銷售合同，合同規(guī)定以預(yù)收貨款方式結(jié)算。本月收到全部預(yù)收款，共計(jì)18000萬(wàn)元。該寫字樓經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除的項(xiàng)目為：開發(fā)成本5000萬(wàn)元，繳納的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)3000萬(wàn)元，利息支出150萬(wàn)元，相關(guān)稅金990萬(wàn)元，其他費(fèi)用800萬(wàn)元，加計(jì)扣除額為1600萬(wàn)元。（2）采用直接收款方式銷售現(xiàn)房取得價(jià)款收入200萬(wàn)元；以預(yù)收款方式銷售商品房，合同規(guī)定的價(jià)款為500萬(wàn)元，當(dāng)月取得預(yù)收款100萬(wàn)元。（此兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不考慮土地增值稅。）（3）將空置商品房出租取得租金收入20萬(wàn)元。已知：營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5%。要求：計(jì)算該公司11月份應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

答案：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（18000＋200＋100＋20）×5％＝916（萬(wàn)元）五、營(yíng)業(yè)稅的減免及征收管理（一）營(yíng)業(yè)稅的減免免征項(xiàng)目：1、托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)2、殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)3、醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)4、學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)、學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)5、農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治，農(nóng)牧保險(xiǎn)等6、博物館，文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位、宗教場(chǎng)所的門票收入多2、按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅（）。A.婚姻介紹、殯葬服務(wù)B.農(nóng)牧保險(xiǎn)C.圖書館門票收入D.美術(shù)館門票收入答案：（ABCD）起征點(diǎn)：僅適用于個(gè)人1、營(yíng)業(yè)稅達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額征收，低于起征點(diǎn)的免于征收2、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)(1)按期納稅的：為月營(yíng)業(yè)額1000～5000元(2)按次納稅的：為每次（日）100元。（二）營(yíng)業(yè)稅的申報(bào)納稅地點(diǎn)：5點(diǎn)，P1731、納稅人提供勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注意：建筑業(yè)勞務(wù)---------勞務(wù)發(fā)生地2、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注意：轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)----土地所在地3、銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)4、應(yīng)稅勞務(wù)在外縣市，應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅注意：如6個(gè)月未申報(bào)納稅，則所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。5、扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納稅款09年上判16. 按照營(yíng)業(yè)稅征收管理規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）答案：錯(cuò)09年下25. 納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向___申報(bào)納稅。A.土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)B.勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)C.其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)D.其居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)答案：A（三）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限：1、納稅期限：5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度（增值稅還有1日、3日）不能按固定期限納稅的，可按次納稅金融業(yè)（不包括典當(dāng)）---1個(gè)季度保險(xiǎn)業(yè)----1個(gè)月申報(bào)納稅期限：期滿之日起15日內(nèi)（以5日、10日、15日為一期的，5日內(nèi)預(yù)繳，次月15日內(nèi)申報(bào)納稅）第五節(jié)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得額征收的一種稅。《企業(yè)所得稅法》，全國(guó)人大十屆五2007-3-16通過(guò)2007-12-6頒布2008-1-1施行判1、企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為征稅對(duì)象征收的一種稅。（）答案：（錯(cuò)。還有其他所得）一、企業(yè)所得稅的納稅人（一）概念：為中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。特殊：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅（二）企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。1、居民企業(yè)：（1）依照我國(guó)法律在境內(nèi)成立的企業(yè)（中國(guó)企業(yè)）（2）依照外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（外國(guó)企業(yè)）09下單21. 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，依據(jù)外國(guó)法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)屬于___A.外資企業(yè)B.合資企業(yè)C.非居民企業(yè)D.居民企業(yè)答案：D多1、企業(yè)所得稅的納稅人不包括（）。A.外商投資企業(yè)B.外商獨(dú)資企業(yè)C.合伙企業(yè)D.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)答案：（CD）2、非居民企業(yè)：依照外國(guó)法律成立（1）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所；（2）未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)；單2、《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)歸為（）。A.合伙企業(yè)B.居民企業(yè)C.外資企業(yè)D.非居民企業(yè)答案：D二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象和征稅范圍（一）概念：應(yīng)稅所得（企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得）（二）居民企業(yè)：境內(nèi)和境外的所得（無(wú)限的納稅義務(wù)）判2、居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，但來(lái)源于境外的所得按國(guó)外相關(guān)法律繳納。答案：（錯(cuò)。境內(nèi)外）（三）非居民企業(yè)：（有限的納稅義務(wù)）1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：（1）境內(nèi)所得：與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系（2）境外的所得：與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：（1）境內(nèi)所得三、企業(yè)所得稅的稅率：比例稅率25%、20%、15%、10%（一）法定稅率：25%判3、某居民企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅所得100萬(wàn)元，按規(guī)定該企業(yè)應(yīng)繳所得稅的所得額是25萬(wàn)元（）答案：錯(cuò)。還有20%、15%?！八妙~”多余。（二）減按稅率：20%符合條件的小型微利企業(yè)，2條1、工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納所得額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)2、其他企業(yè)，應(yīng)納所得額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)（三）減按稅率：15%重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)例題：某公司屬于符合條件的小型微利企業(yè)，2008年度的應(yīng)納稅所得額為19萬(wàn)元，其應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（）萬(wàn)元、A:2.85B:1.9C:4.75D:3.81、判定：符合條件的小型微利企業(yè)2、稅率：20%3、應(yīng)納企業(yè)所得稅額=19*20%=3.809年上判14. 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（）答案：錯(cuò)（四）減按稅率：10%1、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與境內(nèi)的機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系；2、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而來(lái)源中國(guó)境內(nèi)的所得四、企業(yè)所得稅的計(jì)算和征收（一）應(yīng)納稅所得額的確定企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)：企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額1、收入總額的確定：（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入（9）其他收入09年下多9. 在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額應(yīng)包括____。A.銷售商品的收入B.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入C.匯兌收益D.特許權(quán)使用費(fèi)收入答案：ABCD2、不征稅收入（1）財(cái)政撥款（2）依法收取并納入到財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入單4、某居民企業(yè)上年度經(jīng)核準(zhǔn)虧損20萬(wàn)元，當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的應(yīng)納稅所得額為180萬(wàn)元。收入額為1500萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用1200萬(wàn)元，免稅收入100萬(wàn)元，則不征收稅收入為（）萬(wàn)元。A.0B.20C.100D.180答案：（A）詳解：180=1500-x-100-1200-20→x=03、免稅收入：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入4、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。（1）成本（2）費(fèi)用（3）稅金：不包括企業(yè)所得稅、增值稅（4）損失：減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款（5）其他支出：多3、按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，以下可作為應(yīng)稅所得準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目是（）。A.制造費(fèi)用B.消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅C.資源稅、增值稅D.土地增值稅和城市維護(hù)建設(shè)稅答案：ABD增值稅不準(zhǔn)扣除5、相關(guān)扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)：（1）合理的工資薪金支出（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)：實(shí)際發(fā)生的●職工福利費(fèi)支出：不超過(guò)工資薪金總額14%●撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)：不超過(guò)工資薪金總額2%●職工教育經(jīng)費(fèi)支出：不超過(guò)工資薪金總額2.5%。（超過(guò)部分，可在以后年度扣除）。09單下24. 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除項(xiàng)目中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)分別是____。A.不超過(guò)工資薪金總額的11%、2%、2.5%B.不超過(guò)工資薪金總額的14%、2%、1.5%C.不超過(guò)工資薪金總額的11%、2%、1.5%D.不超過(guò)工資薪金總額的14%、2%、2.5%答案：D多4、某企業(yè)2008年實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金為500萬(wàn)元，福利費(fèi)支出75萬(wàn)元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，支付的職工教育經(jīng)費(fèi)8萬(wàn)元。企業(yè)在計(jì)算2008年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下正確的是（）。答案：（BCD。A是不超過(guò)12.5萬(wàn)，D實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)，應(yīng)取后者。）A.準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為12.5萬(wàn)元500*2.5%==12.5B.準(zhǔn)予扣除的福利費(fèi)為70萬(wàn)元500*14%=70C.準(zhǔn)予扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為10萬(wàn)元500*2%=10D.準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)為8萬(wàn)元500*2.5%=12.5例題：某企業(yè)2009年工資總額200萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出35萬(wàn)元，上交工會(huì)經(jīng)費(fèi)4萬(wàn)元，發(fā)生職工教育費(fèi)10萬(wàn)元。允許扣除職工福利費(fèi)=200*14%=28萬(wàn)元納稅調(diào)整：35-28=7萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)=200*2%=4萬(wàn)元納稅調(diào)整：不調(diào)整職工教育費(fèi)=200*2.5%=5萬(wàn)元納稅調(diào)整：10-5=5萬(wàn)元利潤(rùn)總額：繳納企業(yè)所得稅25%（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：●補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。●商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)：不得扣除（特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)、國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)主管部門規(guī)定可扣除的除外）。（4）借款費(fèi)用：P178●合理的不需要資本化的借款費(fèi)用●超過(guò)12個(gè)月以上的建造，作為資本性支出●非金融企業(yè)之間的借款利息，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分例題：某公司2009年向銀行貸款100萬(wàn)，年貸款利率7%，年利息7萬(wàn)，向總公司借款100萬(wàn)，支付利息10萬(wàn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用17萬(wàn)?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)：100*7%=7萬(wàn)納稅調(diào)整：10-7=3萬(wàn)（5）匯兌損失（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出：發(fā)生額的60%，但不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰09年上單19. 某企業(yè)2008年的銷售收入額為4000萬(wàn)元，全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生40萬(wàn)元。在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為（）。A.40萬(wàn)元B.24萬(wàn)元C.20萬(wàn)元D.16萬(wàn)元答案：C詳解：1、發(fā)生額的60%40*60%=24萬(wàn)2、銷售收入的5‰4000*5‰=20萬(wàn)3、孰低原則選20萬(wàn)（7）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%。（超過(guò)部分，可在以后年度扣除）。書上例題3-16，P179例題：某公司2008年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為900萬(wàn)元，當(dāng)年的銷售收入為5000萬(wàn)元，企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為1260萬(wàn)元（廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出900萬(wàn)元已全部扣除），則該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（）A:315B:252C:540D:352.5答案：D1、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%。（超過(guò)部分，可在以后年度扣除）。2、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出=5000*15%=7503、2008年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為900萬(wàn)元4、2和3，孰低原則，準(zhǔn)予扣除750萬(wàn)，調(diào)整：900-750=1505、應(yīng)納稅所得額=1260+150=14106、應(yīng)納企業(yè)所得稅額=1410*25%=352.5（8）環(huán)保生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)（10）租賃費(fèi)：經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)：按租賃期均勻扣除融資租賃固定資產(chǎn)：提取折舊，分期扣除例題:某公司2009年租賃門面房一套，年租15萬(wàn)元，租5年（經(jīng)營(yíng)性租賃）租賃費(fèi)每年15萬(wàn)，按5年均勻扣除某公司2009年租賃門面房一套90萬(wàn)元，每月租金1.25萬(wàn)元，每年租金15萬(wàn)元，付7年后這套房子歸自己。，假設(shè)殘值：5萬(wàn)元（融資租賃）折舊額=（原值-殘值）/使用年份=（15萬(wàn)*7年-5萬(wàn)）/20年=5萬(wàn)融資租賃固定資產(chǎn)：提取折舊，分期扣除（11）勞保支出（12）公益性捐贈(zèng)支出：年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)，準(zhǔn)予扣除例題：某公司2009年利潤(rùn)1000萬(wàn)1、通過(guò)紅十字會(huì)向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)允許扣除=1000*12%=120萬(wàn)調(diào)整200-120=80萬(wàn)元2、通過(guò)紅十字會(huì)向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)允許扣除=1000*12%=120萬(wàn)不調(diào)整3、不通過(guò)任何組織向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)不允許扣除調(diào)整200萬(wàn)元09年上判19.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額15%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（）答案：錯(cuò)（13）依法準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目比例超過(guò)職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14%撥繳的公會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額2.5%超過(guò)部分，可在以后年度扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額的60%，但不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%超過(guò)部分，可在以后年度扣除公益性捐贈(zèng)支出年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)5、虧損彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損次年起連續(xù)5年的不間斷的所得彌補(bǔ)例題：2003200420052006200720082009利潤(rùn)：-10020-2020203030該公司2003---2009年應(yīng)交企業(yè)所得稅多少？30萬(wàn)（2009年利潤(rùn)）-20萬(wàn)（2005年虧損）*20%=2