上章回顧一、基本公式：基本公式貢獻邊際二、保本分析：保本點銷售量（額）計算經(jīng)營安全評價：安全邊際保本作業(yè)率三、保利分析四、利潤預測分析：經(jīng)營杠桿系數(shù)基本公式營業(yè)利潤＝銷售收入－成本＝銷售收入－變動成本－固定成本＝單價*銷售量－單位變動成本*銷售量－固定成本＝（單價－單位變動成本）*銷售量-固定成本即：P=px

－bx

－a=（p－b）x－a貢獻邊際貢獻邊際（Tcm）是指產(chǎn)品的銷售收入與相應的變動成本之間的差額。也稱邊際貢獻、貢獻毛益、邊際利潤。1、絕對指標：2、相對指標：

貢獻邊際總額Tcm=銷售收入－變動成本px

－bx

=單位貢獻邊際*銷售量cm·x=銷售收入*貢獻邊際率

px.cmR

單位貢獻邊際

cm=單價－單位變動成本p－b=貢獻邊際/銷售量Tcm/x=銷售單價*貢獻邊際率

p.cmR貢獻邊際率cmR=貢獻邊際/銷售收入Tcm/px=(px

－bx)/px=(p－b)/p=單位貢獻邊際/單價cm/p貢獻邊際率+變動成本率=1二、保本分析1、單品種2、多品種——加權平均法

綜合貢獻邊際率cmR′

=Σ(cmRi·Bi)（其中Bi為產(chǎn)品銷售比重）多品種保本額（綜合保本銷售額）

=固定成本總額/綜合貢獻邊際率多品種保利額

＝（固定成本總額＋目標利潤）/綜合貢獻邊際率某種產(chǎn)品的保本額

=綜合保本額*銷售比重保本銷售量x’=固定成本/(單價-單位變動成本)=固定成本/單位邊際貢獻保本銷售額y’=保本銷售量*單價

=固定成本/邊際貢獻率02-03第二學期業(yè)務題3公司的月固定成本為2000元。要求：（l）計算該公司的貢獻邊際率和多品種保本額；

（2）計算銷售額為100000元時的利潤。單價單位變動成本銷售結(jié)構(gòu)%單位邊際貢獻邊際貢獻率%甲159406（=15-9）40（=6/15）乙8420450丙107201330多品種貢獻邊際率=40%*40%+50%*20%=30%*40%=38%多品種的保本額=2000*12/38%=63158利潤=100000*38%-12*2000三、保利分析保利點：保凈利點：固定成本+目標利潤

目標銷售量（保利量）x′＝———————————

單位邊際貢獻

固定成本+目標利潤目標銷售額（保利額）y′＝——————————

邊際貢獻率

固定成本+目標利潤/（1-所得稅率）保凈利量x′＝————————————————

單位邊際貢獻

固定成本+目標利潤/（1-所得稅率）保凈利額y′＝————————————————

邊際貢獻率04-05第一學期業(yè)務題2某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2003年的變動成本總額為84000元，產(chǎn)品單價為10元，變動成本率為60％，獲營業(yè)利潤11000元，假定2004年追加投入廣告費2000元，其他條件不變，要求：

(1)計算2004年該企業(yè)的保本額。

(2)若實現(xiàn)目標利潤20000元，則保利額是多少?(3)若2004年銷售量比上年增加20％，則利潤是多少?1、貢獻邊際率=1-60％=40％銷售收入=8400/60%=140000(元)

固定成本＝140000-84000-11000＝45000(元)

保本額＝(45000+2000)/40%＝117500(元)2、保利額＝(45000+2000+2000)/40%＝167500(元)3、2004年的利潤：140000X(1+20％)-(45000+2000)-84000X(1+20％)＝20200(元)04-05第二學期單選7

某企業(yè)每月固定成本發(fā)生2000元，月計劃銷售產(chǎn)品500件，單價20元，欲實現(xiàn)目標利潤1000元，其單位變動成本應為（）元。

A.12B.13C.14D.15

03-04第二學期多選3

某產(chǎn)品單價為8元，固定成本總額為2000元，單位變動成本為5元，計劃產(chǎn)銷量600件，要實現(xiàn)400元的利潤，可分別采取的措施有（）。

A減少固定成本600元B提高單價l元

C提高產(chǎn)銷量200件D降低單位變動成本1元

E提高單價0.5元

安全邊際：（超過保本點的幅度，經(jīng)營的安全程度）

實際或預計的銷售業(yè)務量與保本業(yè)務量之間的差額

絕對數(shù)指標：

相對數(shù)指標：經(jīng)營安全程度評價安全邊際指標是正指標，數(shù)值越大，經(jīng)營越安全。P97的評價指標安全邊際量=實際銷售量－保本銷售量=X1-X0

安全邊際額=實際銷售額－保本銷售額=Y1-Y0

安全邊際率MSR

安全邊際量（額）

=————————×100%

實際銷售量（額）2、保本作業(yè)率（危險率）保本點業(yè)務量占實際或預計銷售量的比率

企業(yè)經(jīng)營達到保本點而需要的開工率保本銷售量（額）

保本作業(yè)率dR

=————————×100%

實際銷售量（額）安全邊際率+保本作業(yè)率=1

保本作業(yè)率是一個反指標，數(shù)值越小，越安全

03-04第二學期多選3

已知企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單位變動成本為每件45元，固定成本總額60000元，產(chǎn)品單價為120元，為使安全邊際率達到60%，該企業(yè)當期至少應銷售的產(chǎn)品為（）。

A.2000件

B.1333件

C.1280件

D.800件

經(jīng)營杠桿系數(shù)（DOL）理論公式：

DOL=利潤變動率/產(chǎn)銷量變動率簡化公式：

DOL=基期貢獻邊際/基期利潤＝Tcm/P銷售收入-變動成本

DOL=————————————

銷售收入-變動成本-固定成本02-03第二學期業(yè)務2企業(yè)本年產(chǎn)品的銷售收人為1000萬元，變動成本為600萬元，固定成本200萬元。下一年度銷售量增加20%，單價和成本水平不變。

要求：(1）計算經(jīng)營杠桿系數(shù)；

(2）預計下一年度的利潤。

貢獻邊際=1000一600=400（萬元）營業(yè)利潤＝400一200=200

（萬元）經(jīng)營杠桿系數(shù)=400/200=2預計利潤=200*（l+2X20%）=2800（萬元）第六章短期決策分析一、決策分析概述二、短期經(jīng)營決策分析的相關概念三、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法四、生產(chǎn)經(jīng)營決策案例分析五、定價決策分析

1、決策和決策分析的概念

2、決策分析的原則：效益性

3、決策分析的類型（1）、按決策本身重要程度分：戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)術決策（2）、按決策條件的肯定程度分：確定型決策、風險型決策、不確定型決策（3）、按決策規(guī)劃時期長短分：短期（經(jīng)營）決策和長期（投資）決策（4）、按解決問題內(nèi)容分：生產(chǎn)決策、定價決策、建設項目決策、新增固定資產(chǎn)決策、更新改造決策

一、決策分析概述P157二、短期經(jīng)營決策分析的相關概念（一）短期經(jīng)營決策分析含義P162（二）短期經(jīng)營決策分析的目標P162（三）短期經(jīng)營決策分析的內(nèi)容P162（四）決策方案的設計P163（五）生產(chǎn)經(jīng)營能力與相關業(yè)務量（六）相關收入與相關成本分類：單一方案（接受或拒絕方案）多方案：互斥方案、排隊方案、組合方案1、生產(chǎn)經(jīng)營能力在一定時期內(nèi)和一定生產(chǎn)技術、組織條件下、企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)直接參與生產(chǎn)過程的生產(chǎn)設備、勞動手段、人力資源和其他服務條件，能夠生產(chǎn)的各類產(chǎn)品產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力。

具體2、相關業(yè)務量指在短期經(jīng)營決策中必須認真考慮的、與特定決策方案相聯(lián)系的產(chǎn)量或銷量。（不是籠統(tǒng)的全部產(chǎn)銷量）（五）生產(chǎn)經(jīng)營能力與相關業(yè)務量生產(chǎn)經(jīng)營能力

（1）最大生產(chǎn)經(jīng)營能力（理論生產(chǎn)經(jīng)營能力）－－上限（2）正常生產(chǎn)經(jīng)營能力（計劃生產(chǎn)經(jīng)營能力）－－充分考慮現(xiàn)實條件（3）剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力

A、絕對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力。暫時未被利用的生產(chǎn)經(jīng)營能力，即：最大生產(chǎn)經(jīng)營能力－正常生產(chǎn)經(jīng)營能力

B、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力決策規(guī)劃的未來生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小于正常生產(chǎn)經(jīng)營能力而形成的差量。或臨時轉(zhuǎn)變經(jīng)營方向而閑置的那部分生產(chǎn)經(jīng)營能力。（4）追加生產(chǎn)經(jīng)營能力

A、臨時性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力。如：臨時性租賃

B、永久性追加的生產(chǎn)經(jīng)營能力。如：追加固定資產(chǎn)投資

1、

相關收入（有關收入）指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。－－對立的概念是無關收入

2、

相關成本（有關成本）指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的成本。－－對立的概念是無關成本

無關成本是不受決策結(jié)果影響、與決策關系不大，已經(jīng)發(fā)生或注定要發(fā)生的成本（六）相關收入與相關成本P165

（1）增量成本，指單一決策方案由于生產(chǎn)能量利用程度的不同而表現(xiàn)在成本方面的差額。一定條件下，就是該方案的相關變動成本

（2）機會成本，指在經(jīng)濟決策中應由中選的最優(yōu)方案負擔的，按所放棄的次優(yōu)方案潛在收益計算的那部分資源損失

（3）專屬成本，能夠明確歸屬于特定決策方案的固定成本或混合成本（4）

加工成本。半成本品深加工追加的成本。

（5）可分成本。聯(lián)產(chǎn)品深加工追加的成本。（6）可避免成本，指其發(fā)生與否及發(fā)生金額多少都會受到企業(yè)管理決策影響的那部分成本。（7）可延緩成本，在生產(chǎn)經(jīng)營決策中對其暫緩開支，不會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本相關成本

（1）沉沒成本（沉入成本、旁置成本）由于過去決策結(jié)果而引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。（2）共同成本（與專屬成本相對應）應當由多個方案共同負擔的注定要發(fā)生的固定成本或混合成本

（3）聯(lián)合成本（與可分成本相對應）在未分離前的聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的、應由所有聯(lián)產(chǎn)品共同負擔的成本。

（4）不可避免成本（與可避免成本對應）已經(jīng)客觀存在或注定要發(fā)生的未來成本。

（5）不可延緩成本（與可延緩成本對應）在短期經(jīng)營決策中，若對其暫緩開支，就會對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響的那部分成本。無關成本04-05第二學期某工廠有5000件積壓的產(chǎn)品，總制造成本為50000元，如果花20000元再加工后出售，可能得到銷售收入35000元，該產(chǎn)品也可賣給某公司，可得收入8000元，在分析這兩個備選方案過程中，沉沒成本是()A．8000元B．15000元C.20000元D．50000元三、生產(chǎn)經(jīng)營決策方法P171

1、單位資源貢獻邊際法

2、貢獻邊際總額分析法

3、差別損益分析法

4、相關損益分析法

5、相關成本分析法

6、成本無差別點法四、生產(chǎn)經(jīng)營決策案例分析P174（一）新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策（二）虧損產(chǎn)品的決策（三）是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策（四）半成品是否深加工的決策（五）聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策（六）是否接受低價追加訂貨的決策（七）零部件自制或外購的決策（八）不同生產(chǎn)工藝技術方案的決策

指利用企業(yè)現(xiàn)有的絕對剩余生產(chǎn)能力開發(fā)新產(chǎn)品的過程中，在兩個或兩個以上可供選擇的多個新品種中選擇一個最優(yōu)品種的決策。（屬于互斥方案決策）

1、不追加專屬成本條件下的品種決策；一般用單位資源貢獻邊際法和貢獻邊際總額法分析

2、追加專屬成本的品種決策

一般用差別損益分析法或剩余貢獻邊際總額法。

（一）

新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策單位資源貢獻邊際法

（單位生產(chǎn)能力貢獻邊際法）P171

1、定義：是指以有關方案的單位資源貢獻邊際指標作為決策評價指標的一種方法。

2、前提：生產(chǎn)只受到一項資源的約束且固定成本為無關成本。

3、計算公式：單位貢獻邊際單位資源貢獻邊際＝——————————

單位產(chǎn)品資源消耗定額

4、注意事項：單位資源貢獻邊際為正指標，判斷標準為越高越好。

5、適用：新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有Ａ，Ｂ兩個品種可供選擇。Ａ品種的預計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的單耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。A單位貢獻邊際=200-160=40

單位資源貢獻邊際=40/10=4B單位貢獻邊際=100-70=30

單位資源貢獻邊際=30/6=5應該開發(fā)BP14作業(yè)5單位機時貢獻邊際甲（100-50）/40=1.25

乙（60-30）/20=1.5

丙（30-12）/10=1.8

應該優(yōu)先生產(chǎn)丙剩余機器工時=40000*20%=8000

如丙產(chǎn)品的年市場需求量為600件，為充分利用生產(chǎn)能力，首先應安排丙產(chǎn)品600件的生產(chǎn)，這時仍剩余機時2000小時（8000－600×10）。由于甲產(chǎn)品單位機時提供的貢獻邊際是1.25，乙為1.5，因而剩余的機時應全部安排乙產(chǎn)品的生產(chǎn)，可以生產(chǎn)乙產(chǎn)品100件（2000

20）。這樣企業(yè)的貢獻邊際最大，為13800元

600×18＋100×30

2、貢獻邊際總額分析法P171

1、定義：以貢獻邊際總額指標作為決策評價指標的一種方法。

2、前提：固定成本為無關成本。

3、注意事項：貢獻邊際總額為正指標，判斷標準為越高越好。

4、適用：一般用于不涉及專屬成本和機會成本的單一方案決策或多方案中的互斥方案決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品決策Ａ品種的預計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的單耗定額為6千克/臺。開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。

要求：1）計算分別開發(fā)A，B品種方案的相關業(yè)務量。

2）用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。（1）開發(fā)A品種的相關業(yè)務量=60000/10=6000件開發(fā)B品種的相關業(yè)務量=60000/6=10000臺（2）A的貢獻邊際總額=（200-160）×6000=240000元

B的貢獻邊際總額=（100-70）×10000=300000元∵300000元>240000元∴開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利。決策結(jié)論：應當開發(fā)B品種

3、差別損益分析法P171涉及專屬成本1、定義：在進行兩個相互排斥方案的決策時，以差別損益指標作為評價方案取舍標準的一種方法。2、公式：

差別收入＝兩方案的相關收入之差差別成本＝兩方案的相關成本之差差別損益＝差別收入－差別成本3、適用：單一方案決策或兩個備選方案的互斥決策方案項目A方案B方案差異額相關收入相關成本RACARBCB△R△C差別損益△PＡ品種的預計單價為200元/件，單位變動成本為160元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件；B品種的預計單價為100元/臺，單位變動成本為70元/臺，消耗甲材料的單耗定額為6千克/臺。假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。但假定開發(fā)過程中標需要裝備不同的專用模具，相應分別需要追加專屬成本8000元和70000元。用差別損益分析法作出決策。

方案項目開發(fā)A品種開發(fā)B品種差異額相關收入相關成本合計其中：增量成本專屬成本200×6000=1200000968000160×6000=9600008000100×10000=100000077000070×10000=70000070000+200000+198000————差別損益+2000

差別損益為+2000元，大于零，可以據(jù)此斷定應當開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲2000元利潤。1、是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策（1）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移（2）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移2、是否增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的決策（1）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移（2）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移（3）、企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力（二）虧損產(chǎn)品的決策P176（1）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力無法轉(zhuǎn)移虧損產(chǎn)品滿足以下任何一個條件，就不應當停產(chǎn)

A、該虧損產(chǎn)品的單價大于其單位變動成本；

B、該虧損產(chǎn)品的單位貢獻邊際大于零；

C、該虧損產(chǎn)品的收入大于其變動成本；

D、該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于零；

E、該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際率大于零；

F、該虧損產(chǎn)品的變動成本率小于1。

如果盲目停止生產(chǎn)滿足上述條件的虧損產(chǎn)品,不但不能使企業(yè)增加利潤,反而會使其多損失相當于該虧損產(chǎn)品所能提供的貢獻邊際那么多的確利潤。本質(zhì)都一樣利用判定條件直接作出虧損產(chǎn)品的決策1998年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80元/件，發(fā)生虧損10000元，其完全成本為110000元。假定1999年甲產(chǎn)品的市場容量、價格和成本水平均不變，停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。要求(1)計算97年甲的銷售收入；

(2)計算98年甲的變動成本

(3)計算98年甲的貢獻邊際；

(4)直接作出1999年是否繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品的決策(1)1998年甲產(chǎn)品的銷售收入=成本+利潤

=110000+(-10000)=100000元(2)1999年甲產(chǎn)品的變動成本=80×1000=80000元(3)1999年甲產(chǎn)品的貢獻邊際=銷售收入-變動成本

=100000-80000=20000元(4)決策結(jié)論:在其他條件不變的情況下，1999年應當繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品.因為甲產(chǎn)品的相關銷售收入大于其變動成本,貢獻邊際為20000元大于零,符合繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品的條件;如果1999年停止生產(chǎn)甲產(chǎn)品,將導致該企業(yè)多損失20000元利潤.（2）、相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力可以轉(zhuǎn)移，就是指由于停產(chǎn)而導致的閑置能力能夠被用于企業(yè)經(jīng)營的其他方面，如用于承攬零星加工業(yè)務，或?qū)⒂嘘P設備對外出租等。

A、該虧損產(chǎn)品的貢獻邊際大于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關的機會成本，就不應當停產(chǎn)。

B、該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關的機會成本，那么就應當停產(chǎn)。

C、該虧損產(chǎn)品創(chuàng)造的貢獻邊際等于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關的機會成本，則停止或繼續(xù)生產(chǎn)該虧損產(chǎn)品都可以。（1）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，且無法轉(zhuǎn)移P178第一、如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。例題P178

第二、如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，但小于與相對剩余生產(chǎn)經(jīng)營能力轉(zhuǎn)移有關的成本，本應當停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行是否增產(chǎn)決策時，應當運用相關損益分析法，通過判斷“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案”與”不增產(chǎn)而且應當停產(chǎn)方案”的相關損益的大小進行決策。

4、相關損益分析法P172

1、定義：相關損益分析法:是指在進行短期經(jīng)營決策時,以相關損益作為決策評價指標的一種方法。

相關損益是指該方案的相關收入與相關成本之差

2、注意事項：相關損益為正指標，判斷標準為越高越好

3、適用：兩個以上方案的決策。方案項目A方案B方案¨¨¨N方案相關收入相關成本相關損益RACAPARBCBPB¨¨¨¨¨¨¨¨¨RNCNPN1998年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件，單價100元，單位變動成本為80元，假定1999年企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。市場上有可以接受增產(chǎn)產(chǎn)品的容量，假定1999年甲產(chǎn)品停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得25000元貢獻邊際。要求：1、計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關業(yè)務量

2、計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的相關收入

3、計算增產(chǎn)甲產(chǎn)品方案的增量成本（變動成本）

4、用相關損益法作出決策方案項目增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)甲產(chǎn)品按原規(guī)模生產(chǎn)停止生產(chǎn)相關收入相關成本合計其中：增量成本

機會成本130000129000104000250001000001050008000025000不可停產(chǎn)相關損益+1000-50001000*（1+30%）*1001300*801000*1001000*801000*(1+30%)（2）、企業(yè)已具備增產(chǎn)能力，但可以轉(zhuǎn)移

第一、如果不應當停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于與增產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關的機會成本，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。

第二、如果虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，但小于與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關的機會成本，本應當停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，在進行是否增產(chǎn)決策時，應當運用相關損益分析法，通過判斷“增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案”與“停產(chǎn)方案”的相關損益進行決策。例題后繼98年甲產(chǎn)品產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本為80元/件，單價100元/件。假定1999年企業(yè)已經(jīng)具備增產(chǎn)30%的能力，但可用于臨時對外出租，預計可獲得4000租金。1、增產(chǎn)所增加的貢獻邊際=20000*30%=60002、增產(chǎn)的機會成本40003、應增產(chǎn)98年產(chǎn)銷量為1000件，單位變動成本80，單價100。假定99年停產(chǎn)后的相對剩余生產(chǎn)能力可用于對外承攬零星加工業(yè)務，預計可獲25000貢獻邊際，假定企業(yè)已具備增產(chǎn)30%甲產(chǎn)品的能力，但可以用于臨時承攬零星加工業(yè)務，預計可獲得貢獻邊際10000。要求：1、確定與相對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關的機會成本12、確定與絕對剩余生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移有關的機會成本23、用相關損益分析法作出1999年是否增產(chǎn)甲的決策方案項目增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)相關收入相關成本合計其中：增量成本機會成本1

機會成本2130000139000104000250001000000000相關損益-90000解1、機會成本1=250002、機會成本2=100003、相關損益分析表4、根據(jù)上表可以判斷1999年企業(yè)不應當增產(chǎn)甲產(chǎn)品，否則將使企業(yè)多損失9000元利潤不增產(chǎn)且停產(chǎn)（3）、企業(yè)尚不具備增產(chǎn)虧損產(chǎn)品的能力第一、如果不應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，而且增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品所增加的貢獻邊際大于專屬成本，那么就應當增產(chǎn)該虧損產(chǎn)品。第二、如果應當停止生產(chǎn)某虧損產(chǎn)品，但該虧損產(chǎn)品能提供正的貢獻邊際，那么應當運用相關損益分析法，通過判斷增產(chǎn)虧損產(chǎn)品方案與停產(chǎn)方案的相關損益進行決策。增產(chǎn)將新增貢獻邊際24000，但未增產(chǎn)需租賃設備，租金20000。應租設備增產(chǎn)，因為可以多或利潤400098年甲產(chǎn)品銷量為1000件，單位變動成本為80元，單價100元。如果停產(chǎn)，則相對剩余生產(chǎn)能力可用于對外承攬業(yè)務，預計可得25000貢獻邊際，假定99年用11000購置設備（年折舊1000），可以使收入達到140000，變動成本達到112000。要求：1、確定方案的機會成本

2、確定方案的專屬成本

3、用相關損益法作出決策方案項目增產(chǎn)甲產(chǎn)品不增產(chǎn)相關收入相關成本合計其中：增量成本機會成本專屬成本14000013800011200025000100000000相關損益20000轉(zhuǎn)產(chǎn)，是指在不改變經(jīng)營方向的前提下，利用現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營條件調(diào)整個別品種結(jié)構(gòu)，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量。

用貢獻邊際總額分析法作出是否轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策

（三）是否轉(zhuǎn)產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策P184

1、簡單條件下，半成品是否深加工的決策。就是假定企業(yè)已具備將全部半成品深加工為產(chǎn)成品的能力，且無法轉(zhuǎn)移，半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出比為1：1

（四）半成品是否深加工的決策P185生產(chǎn)甲半成品，單位成本80元/件，單價100，產(chǎn)量1000件甲半成品經(jīng)深加工為乙，售價200。深單位加工變動成本80甲乙投入產(chǎn)出比例1：1，深加工能力無法轉(zhuǎn)移要求：1、確定相關業(yè)務量2、用差別損益法作出決策深加工為乙直接出售甲差異額相關收入相關成本其中：加工成本200*1000800080*100100*100000100000-80000差別損益200002、復雜條件下，半成品是否深加工的決策

A、企業(yè)雖已具備100%的深加工能力，但能夠轉(zhuǎn)移。

——考慮機會成本。

B、企業(yè)尚不具備深加工能力?！紤]專屬成本

C、企業(yè)已具備部分深加工能力。P188例題

D、半成品與產(chǎn)成品的投入產(chǎn)出不是1：1。P189例題深加工為乙直接出售甲差異額相關收入相關成本其中：加工成本

機會成本200*1000800080*10015000100*100000100000-80000差別損益5000續(xù)前例。假定深加工設備可出租，預計可得15000貢獻邊際，設備折舊6000甲半產(chǎn)品單位成本為80元/件，售價為100元/件，年產(chǎn)量1000件。甲經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另須追加變動性的加工成本80元。甲與乙的投入產(chǎn)出比為1：1；企業(yè)已具備將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關設備對外出租，預計一年可獲得15000元貢獻邊際，該設備年折舊為6000。

要求：1、分別計算各方案的相關業(yè)務量；

2、確定“將80%的甲半成品深加工”方案的機會成本。

3、用差別損益分析法作出決策。解：1、兩個方案的相關業(yè)務量均為：1000×80%=800件

2、機會成本為15000元

將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品直接出售80%的甲半成品差異額相關收入相關成本其中：加工成本機會成本200×800=1600007900080×800=6400015000100×800=80000000+80000+79000————差別損益+1000甲半產(chǎn)品其單位成本為80元/件，市場售價為100元/件，年產(chǎn)量1000件。甲經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另須追加變動性的加工成本80元。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且不能轉(zhuǎn)移；但甲與乙的投入產(chǎn)出比為1：0.9。

要求：1、確定各個方案的相關業(yè)務量；

2、用差別損益分析法作出決策。解：

1、”將全部甲半成品深加工“方案的相關業(yè)務量為：

1000×0.9=900件”直接全部出售“方案的相關業(yè)務量為1000件

將全部甲深加工為乙直接出售甲差異額相關收入相關成本其中：加工成本200×900=1800007200080×900=72000100*1000=100000008000072000——差別損益+8000聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策就是圍繞究竟是選擇“深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案還是選擇“直接出售聯(lián)產(chǎn)品”方案而展開的決策。這種決策與半成品是否深加工的決策十分相似，只是“深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案的相關成本中的變動性深加工成本稱為“可分成本”，聯(lián)產(chǎn)品本身的成本稱為“聯(lián)合成本”（屬于無關成本）；此外，聯(lián)產(chǎn)品與經(jīng)過深加工而形成的最終產(chǎn)品之間的投入產(chǎn)出比大多不是1：1。（五）聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策P190生產(chǎn)甲乙丙，產(chǎn)量分別是2500、1500、1000；單價分別為200、210、135；全年發(fā)生聯(lián)合成本450000，分別承擔225000、135000、90000。丙可直接出售已具備將80%的丙深加工為丁的能力且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙需額外追加可分成本20。投入產(chǎn)出比例為1：0.7。丁單價240如額外租入設備，深加工能力可達100%，租金22000將丙深加工為丁直接出售丙深加工100%深加工80%相關收入相關成本合計其中：加工成本專屬成本1000*0.7*240420001000*20220001000*0.8*0.7*240+1000*0.2*135160001000*0.8*2001000*135000貢獻邊際1260001454001350001、簡單條件下，是否接受低價追加訂貨的決策

P192

同時具備以下條件

第一、追加訂貨量小于或等于企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力第二、企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移第三、要求追加訂貨的企業(yè)沒有提出任何特殊的要求，不需要追加投入專屬成本。2、復雜條件下，是否接受低價追加訂貨的決策三種具體情況

A、追加訂貨沖擊正常任務P193例題

B、企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移——機會成本

C、訂貨的企業(yè)有特殊要求，要完成追加訂貨必須追加投入一定專屬成本。（六）是否接受低價追加訂貨的決策P192只要追加訂貨的相關收入大于相關成本,或單價大于單位變動成本即可接受訂貨年最大生產(chǎn)能力為12000件。本年已簽訂10000件供貨合同，平均價格1200元，單位完全成本為1000元，單位變動生產(chǎn)成本為800元。假定該企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移。合同規(guī)定，如正常訂貨不能如期履約交付給客戶，企業(yè)須支付給客戶10000元違約金。一月上旬，C公司要求以920元/件的價格向A企業(yè)追加訂貨2500件甲產(chǎn)品，年內(nèi)足量交貨；追加訂貨沒有特殊要求，不需要追加投入專屬成本。

1、“接受追加訂貨”方案的相關收入；

2、“接受追加訂貨”方案的增量成本；

3、因接受追加訂貨而無法正常履約的正常任務

4、“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的機會成本

5、“接受追加訂貨”方案與沖擊正常任務有關的專屬成本

6、用差別損益分析法作出決策。920×2500=2300000800×2000=16000002500-2000=5001200×500=600000100001、該方案的相關收入=920×2500=2300000元2、該方案的增量成本=800×2000=1600000元3、因接受此項追加訂貨而無法正常履約的正常任務

2500-2000=500件4、與沖擊正常任務有關的機會成本=1200×500=6000005、與沖擊正常任務有關的專屬成本為10000

差別損益分析表單位：元方案項目接受追加訂貨拒絕追加訂貨差異額相關收入相關成本合計其中：增量成本機會成本專屬成本2300000221000016000006000001000000000+2300000+2210000——————差別損益+90000

∵差別損益指標為+90000元∴應當接受此項追加訂貨，這可使企業(yè)多獲得90000元利潤P15作業(yè)6正常銷售單價80，年初已經(jīng)接受訂貨量為1000。其平均單位成本資料如下：

直接材料24元直接人工12

制造費用14其中變動4，固定10

管理及銷售費用5一客戶要求200訂單，訂貨價格501、最大生產(chǎn)能力1200，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，追加訂貨無需專屬固定成本2、最大生產(chǎn)能力1160，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，追加訂貨無需專屬固定成本3、最大生產(chǎn)能力1200，剩余生產(chǎn)能力不能轉(zhuǎn)移，追加訂貨需專屬固定成本18004、最大生產(chǎn)能力1180，剩余生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)移。如對外出租可得租金200。追加訂貨需專屬固定成本1100（1）由于200件特殊訂貨的接受不影響正常訂貨任務的完成，也無需追加專屬固定成本，故只需比較接受與拒絕的差量收益。相關收入＝200×50－0＝10000（元）相關成本＝200×（24＋12＋4）＝8000（元）相關損益＝10000－8000＝2000（元）因此應接受該訂貨，可使企業(yè)多獲利2000元。（2）若接受追加訂貨，可沖擊本年的正常訂貨40件。相關收入=200*50=10000增量成本=160*（24+12+4）=6400沖擊正常任務有關的機會成本=40*80=3200增量利潤=10000-6400-3200=400應接受訂貨，可使企業(yè)多獲利400元（3）接受方案的貢獻邊際總額為：

200×50－200×40－1800＝200（元）因此，接受該方案，可以為企業(yè)帶來200元的利潤。（4）相關收入=200*50=10000

增量成本=180*40=7200

沖擊正常任務有關的機會成本=20*80=1600

機會成本200

專屬成本=1100

增量利潤=10000-7200-1600-200-1100=-100應拒絕減少這筆追加訂貨，而應將設備出租，可為企業(yè)多增加利潤100元。1、企業(yè)已經(jīng)具備自制能力，且零部件的全年需用量為固定常數(shù)。P196A、自制能力無法轉(zhuǎn)移比較外購單價和自制單位變動成本即可

B、自制能力可以轉(zhuǎn)移外購單價與自制的相關成本比較2、企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定。

采用成本無差別點法（七）零部件自制或外購的決策自制單位變動成本+機會成本成本無差別點法--成本平衡點法

1、定義：指在各備選方案的相關收入均為零，相關業(yè)務量為不確定因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務量與成本無差別點業(yè)務量之間的關系，來作出互斥方案決策的一種方法。

2、前提：各備選方案的相關收入為零（收入相等）且相關業(yè)務量為不確定因素時。

3、條件：業(yè)務量單位相同，方案之間的相關固定成本與單位變動成本水平恰好相互矛盾。（a1>a2，b2>b1）

4、公式：

兩方案相關固定成本之差（a1-a2）成本無差別點業(yè)務量Ｘ＝—————————————————

兩方案單位變動成本之差(b2-b1)5、使用方法：若業(yè)務量大于成本無差別點Ｘ，則固定成本較高的Ａ方案優(yōu)于Ｂ若業(yè)務量小于成本無差別點Ｘ，則固定成本較低的Ｂ方案優(yōu)于Ａ若業(yè)務量等于成本無差別點Ｘ，則兩方案的成本相等，效益無差別

6、適用：業(yè)務量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術方案的決策。

企業(yè)需用的乙部件可從市場買到，市價為20元/件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關的固定成本30000元，單位變動成本為14元/件。(p215計算三）

要求：作出自制或外購乙部件的決策。解：設自制方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1

外購方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2

∵a1＝30000＞a2＝0b1

＝14＜b2＝20∴符合應用成本無差別點法進行決策的條件成本無差別點業(yè)務量=(a1-a2)/(b2-b1)=（30000-0）/20-14）

=5000件

決策結(jié)論：當乙部件全年需用量在0～5000