基于內(nèi)部控制視角對撫順特鋼財務舞弊的案例分析第1章引言 VI第1章引言1.1研究背景及意義1.1.1研究背景近年來，資本市場呈現(xiàn)飛速的發(fā)展態(tài)勢，然而在這樣的市場環(huán)境中，財務舞弊事件也層出不窮，財務舞弊不僅毀壞了企業(yè)的公眾形象、損害了投資者的利益，也破壞了證券市場秩序。因此，在外部監(jiān)管不能夠充分發(fā)揮其作用，完全預防、發(fā)現(xiàn)財務舞弊風險，為資本市場的健康發(fā)展提供有效保障之時，內(nèi)部控制便凸顯出了它的作用。2008年，國內(nèi)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，這是我國首次構建的企業(yè)內(nèi)部控制的標準框架。它作為企業(yè)的管理機制，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分發(fā)揮著調(diào)節(jié)和制約作用，對企業(yè)生存與發(fā)展有著不可估量的意義。因此，從內(nèi)部控制角度出發(fā)，及時地發(fā)現(xiàn)存在的舞弊風險點，也對財務舞弊的風險防范上起到了關鍵作用。1.1.2研究意義 1.理論意義一方面，本文研究填補了部分基于內(nèi)控視角對財務舞弊研究的空白之處。內(nèi)部控制在我國起步較晚，我國一直對內(nèi)部控制制度進行補充和完善，本文通過對所選取的典型案例進行深入剖析，以內(nèi)部控制五要素的視角來對財務舞弊行為進行分析，探索二者之間的聯(lián)系，加強內(nèi)部控制對風險防范的抑制作用。另一方面，查找國內(nèi)外關于財務舞弊及內(nèi)部控制的相關文獻，梳理并歸納了部分研究成果，為后續(xù)研究提供參考。2.現(xiàn)實意義內(nèi)部控制與財務舞弊關聯(lián)密切，內(nèi)部控制體系是防止企業(yè)舞弊的有效措施。企業(yè)若能明確二者之間的關系，則會更加重視內(nèi)部控制建設，對自身內(nèi)部控制存在的不足之處予以完善，使其能夠有效地運行，進而提高管理水平，更好的實現(xiàn)企業(yè)目標。本文運用案例分析法，選取撫順特鋼舞弊的案例，以內(nèi)部控制為視角，從內(nèi)部控制五要素方面與案例一一對應進行成因分析，最后對企業(yè)提出相應的優(yōu)化措施。1.2研究內(nèi)容及方法1.2.1研究內(nèi)容本文通過對文獻資料的梳理和歸納，借助內(nèi)部控制與財務舞弊的基礎理論，選取撫順特鋼舞弊案例，以內(nèi)部控制為視角，從內(nèi)部控制五要素方面與案例一一對應進行成因分析，最后對企業(yè)完善內(nèi)部控制制度和降低財務舞弊風險提出合理建議。具體研究內(nèi)容如下：第一章是引言。這一部分主要介紹了本文的研究背景與重要意義，明確本文的主要研究內(nèi)容及其研究方法。對國內(nèi)外發(fā)表相關學術文獻資料進行梳理、歸納、述評。最后介紹了本文的創(chuàng)新點。第二章是相關概念及理論基礎。這個部分回顧了內(nèi)部控制和財務舞弊的一些概念及理論。第三章是介紹撫順特鋼財務舞弊案例。先是介紹撫順特鋼企業(yè)基本情況，然后闡述案例，分別從舞弊事件始末、舞弊手段、處罰情況進行敘述。第四章是對撫順特鋼財務舞弊案例進行成因分析。從內(nèi)控五要素對案例進行一一剖析。第五章是提出的具體防范措施?；趦?nèi)部控制五要素視角對撫順特鋼舞弊原因分析后，本文接著提出相關優(yōu)化建議，使得撫順特鋼能夠樹立防范意識、合理完善公司內(nèi)部控制體系。第六章是結論。對全文進行回顧性的總結。本文研究框架如下：圖1.1本文研究框架圖1.2.2研究方法本文在分析過程中，運用到了文獻研究法、案例分析法。1.文獻研究法。通過梳理現(xiàn)有文獻研究，對內(nèi)部控制及財務舞弊等涵義進行界定，探索二者之間的聯(lián)系，并進行了相關歸納，為案例研究打好基礎。2.案例分析法。本文選取撫順特鋼作為研究案例，從內(nèi)部控制五要素分別進行對應分析，并根據(jù)分析結論，有針對性地提出內(nèi)控優(yōu)化建議。1.3文獻綜述1.3.1國外研究現(xiàn)狀1.財務舞弊研究（1）形成與動因方面在現(xiàn)有的文獻資料中，對于財務舞弊成因的研究，國外有豐富的理論支撐，如冰山理論、GONE理論、風險因子理論等。這些理論相對成熟，為后面的國外及國內(nèi)學者提供了很好的研究基礎，故不在此進行贅述。特征與識別方面對于舞弊的手段，COSO（1999）《財務報告舞弊：1987—1997》報告認為高估企業(yè)收入及高估資產(chǎn)是企業(yè)造假的慣用手段；除此之外，更改存貨計價的方法及折舊攤銷的計算方法、隱藏部分披露公開信息等也被用于財務舞弊。ShevlinTerry（2011）研究表明，在那些擁有有股權激勵政策的上市公司，管理層往往會用高額的報酬作為激勵，誘導企業(yè)的財務人員對會計憑證進行偽造。防范與建議方面針對財務舞弊的防范與治理，國外學者普遍認為主要包括公司治理、外部審計及外部監(jiān)管等方面。1987年，美國反欺詐委員提出了反舞弊預防機制理論，該理論認為多級舞弊預防體系應從企業(yè)本身、道德教育、中介機構和政府監(jiān)督這四個方面入手。2.內(nèi)部控制研究Klamm和Kobelsky等（2012）指出在財務報告中，信息技術如果存在缺陷，則企業(yè)在賬戶和實體存在缺陷的概率就大。StevenBalsam（2014）認為內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題，多數(shù)與執(zhí)行有關。執(zhí)行的質量往往會受制于管理的效率，導致企業(yè)出現(xiàn)由上及下執(zhí)行力松動的現(xiàn)象。3.財務舞弊與內(nèi)部控制研究（1）內(nèi)部控制可以降低財務舞弊風險方面國外Treadway委員會（1987）建議用有效的內(nèi)部控制機制去防止會計舞弊的發(fā)生；Hermanson（2000）通過用問卷調(diào)研的方式來考察美國9種財務報表使用者對內(nèi)部控制的需求，其結論認為內(nèi)部控制可以減少企業(yè)舞弊的發(fā)生；Doyle（2007）認為有效的內(nèi)部控制可以抑制盈余管理及財務舞弊的發(fā)生，有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是完成高質量財務報告的重要因素之一。內(nèi)部控制對財務舞弊的影響Aquila（1998）發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊也取決于企業(yè)高層經(jīng)營管理人員的道德思想，而行為規(guī)范、公司各方面施加的經(jīng)營業(yè)績壓力并沒有明顯的影響他們進行財務決策。內(nèi)部控制如何抑制財務舞弊方面Roberta（2010）提出在公司的領導架構中，同時兼任董事長及總經(jīng)理的現(xiàn)象出現(xiàn)會嚴重弱化董事會的監(jiān)督管理職能，企業(yè)的就有了隱瞞不良財務信息的動機，因此職務和權責進行分離能夠避免企業(yè)惡意造假。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀1.財務舞弊研究（1）形成與動因方面國內(nèi)學者在國外理論的基礎上結合本國國情，也逐漸探索一些新的角度。公司內(nèi)部治理結構缺陷有可能會直接引起財務上的舞弊。洪葒、胡華夏、郭春飛（2012）通過實證分析最終得出的結果是：在控制了一系列相關因素以后，治理結構若不夠健全，那么企業(yè)管理層的風險偏好和剩余索取權很容易直接引起個體貪婪，而貪婪程度越高企業(yè)造假可能性越高。黃世忠（2019）認為財務造假與不健全的公司治理制度相伴而生，凡是涉及財務造假的上市公司，其治理機制一定存在重大缺陷。企業(yè)之間的政治關聯(lián)可能會引發(fā)財務舞弊。岳琴、王妍（2015）發(fā)現(xiàn)公司政治關聯(lián)對財務舞弊呈正相關影響。當企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)財務負擔時，擁有政治關聯(lián)的公司高管，具有更加強烈的財務舞弊傾向。由于法律環(huán)境缺失可能會引發(fā)的財務舞弊。高勇（2014）認為法律環(huán)境的缺失會導致我國財務舞弊接連發(fā)生。特征與識別方面黃世忠、葉欽華、徐珊（2019）通過對87家上市公司財務舞弊處罰結果進行歸納分析發(fā)現(xiàn)：財務舞弊發(fā)生的可能性與行業(yè)性質有關，制造業(yè)難以核實存貨等資產(chǎn)，財務舞弊可能性相對較高；財務舞弊與經(jīng)濟發(fā)達程度存在反比關系，經(jīng)濟越不發(fā)達，上市公司若要滿足或維持上市資格難度就越大，財務舞弊的可能性就越大；財務舞弊與企業(yè)規(guī)模成反比關系，企業(yè)規(guī)模越小，權力與職責就劃分就越難，內(nèi)控就宛如形同虛設，財務舞弊的可能就越大。李克亮（2018）認為，互聯(lián)網(wǎng)蓬勃發(fā)展，財務造假呈現(xiàn)出隱秘、專業(yè)、造假范圍大且分散、向“互聯(lián)網(wǎng)+”領域延伸等的特點。防范與建議方面陳艷，樊星，程媛（2017）認為，行為主體在進行會計舞弊決策時，更重要的是受到心理決策權重的直接影響，防范國企CEO職務舞弊應設立審計委員會、獨立董事和管理層廉政賬戶等制度；張洪輝、章琳一（2017）發(fā)現(xiàn)：管理層晉升激勵與財務舞弊呈反比，晉升激勵能夠有效抑制財務舞弊，所以要進一步強化晉升激勵來抑制財務舞弊發(fā)生的可能性。2.內(nèi)部控制研究國內(nèi)學者對內(nèi)部控制缺陷進行分析研究，在理論基礎上進而進行探究，從各個因素或視角入手進行探討。比如公司治理，董卉娜等（2012）認為審計委員會可以強化管理、規(guī)避風險，審計委員會的成立與內(nèi)部控制質量呈現(xiàn)正相關；比如政治環(huán)境，許江波（2013）認為我國內(nèi)部控制制度存在問題，特別是控制環(huán)境和監(jiān)督活動方面的問題，往往是政治環(huán)境造成的，并不是經(jīng)濟環(huán)境造成的；而有些學者是從各行各業(yè)作為切入點討論內(nèi)部控制缺陷，張鳳環(huán)（2013）認為銀行存在內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在制度建設、內(nèi)控文化的缺失、組織機構設置的不合理；比如高管薪酬，黃冬萍、安晉（2017）認為內(nèi)部控制缺陷的披露對高管薪酬粘性存在顯著的正相關。3.財務舞弊與內(nèi)部控制研究（1）內(nèi)部控制可以降低財務舞弊風險方面國內(nèi)學者黃倩雪（2014）認為，反財務舞弊機制被巧妙地糅合到整個體系的建設當中，其設立目的與的財務報告可靠性要求一致，完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系將有效降低財務舞弊，避免給企業(yè)帶來傷害。李承志（2015）認為在財務管理領域中，財務舞弊與內(nèi)部控制作為兩個不可或缺的基礎性研究因素，只有真正準確地把握二者之間的相互關系，才能夠更好地充分利用和完善的內(nèi)部控制遏制財務舞弊事件的發(fā)生。內(nèi)部控制對財務舞弊的影響方面楊皖蘇，陶涌（2015）經(jīng)過實證研究發(fā)現(xiàn)，董事會成員的財務及法律專業(yè)水平、平均受教育程度、平均薪酬與財務舞弊普遍呈反比，董事會成員的平均年齡與財務舞弊一般不相關。內(nèi)部控制如何抑制財務舞弊方面國內(nèi)學者王竹泉（2008）認為契約將利益相關者聯(lián)系在一起，企業(yè)建設內(nèi)部控制應該以實現(xiàn)共同利益的最大化為目標。吳敬（2013）認為內(nèi)部控制能有效防止舞弊行為的發(fā)生，它們二者之間的權衡關系是作弊收益與發(fā)現(xiàn)風險之間的權衡。所以制定有效的內(nèi)部控制制度應從政策角度、利益相關者角度、公司角度考慮。1.3.3文獻述評對于財務舞弊的相關研究，國內(nèi)外成果都很豐富，經(jīng)過閱讀和收集資料發(fā)現(xiàn)國內(nèi)外對于財務舞弊的研究現(xiàn)狀大多從如何形成、怎樣識別、改進措施等方面進行研究?？梢钥吹降氖?，財務舞弊的發(fā)生很大程度都與內(nèi)部控制有著直接或間接的聯(lián)系。內(nèi)部控制最早是起源于國外，1992年COSO委員會發(fā)布的《內(nèi)部控制一整合框架》在世界上首次亮相，它介紹了內(nèi)部控制的相關內(nèi)容，這些內(nèi)容使得內(nèi)部控制制度框架更加豐富，使內(nèi)部控制同時在理論與實踐的基礎上一次次實現(xiàn)突破。很多國內(nèi)外學者將內(nèi)部控制與公司治理結構、風險管理等因素相結合進行研究，拓展了內(nèi)部控制理論的研究范圍。而對于財務舞弊與內(nèi)部控制關系，國內(nèi)外論述對于內(nèi)部控制與財務舞弊之間聯(lián)系的文獻相對較少，大多從這幾個方面闡述：內(nèi)部控制能夠降低財務舞弊風險；內(nèi)部控制對財務舞弊的影響；內(nèi)部控制如何抑制財務舞弊。1.4創(chuàng)新點所選案例具有典型性與時效性。本文的案例公司選擇的是撫順特鋼股份有限公司，它是國家級高新技術企業(yè)，我國軍事及工配套材料重要的研發(fā)和制造基地，被譽為“中國特殊鋼的搖籃”。我國的第一顆原子彈、第一顆人造衛(wèi)星等多項偉大成就所需要的核心材料均由撫順特鋼提供。然而，在當下嚴格的監(jiān)管環(huán)境下，該公司連續(xù)8年間實現(xiàn)虛增利潤約19億元、虛增資產(chǎn)40億元，前后45人受到了行政處罰。綜上所述情況，在連續(xù)8年惡劣的財務狀況造假背景下，該公司暴露出的問題幾乎與內(nèi)部控制的各個方面都有關系，由此該案例具備典型性，有深入挖掘的價值。分析的視角相對創(chuàng)新。財務舞弊的案例研究多是采用舞弊三角理論等分析舞弊事實，而本文則是通過內(nèi)部控制五要素對撫順特鋼舞弊案例進行深入分析，也突顯財務舞弊與內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系。第2章相關概念及理論基礎2.1相關概念2.1.1內(nèi)部控制內(nèi)部控制，指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標所必須采取的一系列手段、方法的統(tǒng)稱。根據(jù)國家財會[2008]7號《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其主要作用就是有效地保障了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中各項活動合法、合規(guī)、資產(chǎn)的安全完整以及財務信息的真實、可靠、完整，同時內(nèi)部控制也有助于規(guī)范企業(yè)管理層和員工的行為，提升企業(yè)的管理水平和對風險的防范能力。

內(nèi)部控制的概念也是基于不同發(fā)展時期和環(huán)境進行了不斷地完善，其內(nèi)容也在不斷地豐富。現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括資產(chǎn)管理，財務管理，投資與融資管理，資金管理，人力資源管理等。企業(yè)若想要建立并實施有效的內(nèi)部控制，則需要有以下要素：圖2.1內(nèi)部控制五要素2.1.2財務舞弊財務舞弊中“舞弊”的內(nèi)涵十分寬泛，國內(nèi)外對此紛紛進行界定與理解，被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方通過采取欺詐手段，來非法獲取不正當利益的故意行為即為舞弊。舞弊雖然涉及法律，但它不需要審計人員進行法律上的裁決，只是要求審計人員著眼于可能導致財務報表重大錯報的可能性，因此我們可以認為財務舞弊指的是在財務報告中發(fā)生重大錯報的舞弊。財務舞弊的目的是欺騙報告使用者，在此目的上對財務報告中的數(shù)據(jù)或財務報表附注進行有意識的錯報或忽略。其中具體內(nèi)容主要包括：操縱根據(jù)財務報告據(jù)以編制的會計記錄、憑證；錯誤提供或有意忽略財務報告中交易的重要信息；有意誤用與數(shù)量、分類等有關的會計原則等。2.2相關理論對于財務舞弊的研究，國內(nèi)外已經(jīng)涌現(xiàn)出了大量的研究成果，其中具有影響力的理論主要有以下三個相關理論：2.2.1冰山理論冰山理論即將舞弊行為進行了一種形象化的比喻，它認為舞弊是透過海平面聳立的一座冰山，危險則潛伏在海平面下看不見的領域。它也被稱之為二因素論，海平面上的為結構因素，海平面下的則是行為因素。舞弊的結構是顯而易見且相對客觀的，而舞弊的行為則是容易掩飾且相對主觀的。2.2.2三角理論也叫三因素論，它認為企業(yè)走向舞弊的是因為壓力、機會和自我合理化三種因素共同作用導致的。當同時具備一定的熱度、燃料、氧氣這三種條件時，物體才能燃燒，三角理論認為形成企業(yè)舞弊亦是如此。壓力主要為企業(yè)舞弊提供了行為動力，機會主要為企業(yè)舞弊提供了不被發(fā)現(xiàn)甚至逃避懲罰的合理時機，自我合理化則是為企業(yè)舞弊提供了冠冕堂皇的借口，三者相互關聯(lián)進而形成了舞弊三角理論。2.2.3風險因子理論風險因子理論是在GONE理論的基礎上完善形成的，它與GONE理論相比，更加系統(tǒng)、優(yōu)化。它將舞弊的風險分為個別風險因子和一般風險因子。個別風險因子指脫離于組織的管理控制，由個人的職業(yè)道德品質和行為動機所構成的部分；而一般風險因子則是受到組織的控制，其中包括：舞弊的機會、被發(fā)現(xiàn)的概率及被發(fā)現(xiàn)受罰的性質和程度。當個別風險因子與一般風險因子同時存在時，企業(yè)就可以尋隙采取行動進行舞弊。第3章?lián)犴樚劁撠攧瘴璞装咐榻B3.1撫順特鋼企業(yè)介紹撫順特殊鋼股份有限公司（以下簡稱“撫順特鋼”），1937年成立，2000年在上海證券交易所上市，其母公司為東北特鋼集團。它被認定為國家級高新技術企業(yè)，截止目前，它已經(jīng)連續(xù)累計獲得了國家級專利22項、實用新型發(fā)明專利7項，并且先后獲得國家級、省部級的獎勵300余項。它同時也是中國特殊鋼行業(yè)的領跑者，我國的原子彈、導彈、人造衛(wèi)星及各類運載火箭所需的核心特殊鋼材料均由撫順特鋼提供，因此撫順特鋼成為我國現(xiàn)代軍事及配套材料重要供給基地，為我國的國防軍工、航天航空等高科技發(fā)展作出了卓越的貢獻，被譽為“中國特殊鋼的搖籃”。2017年，在政府大力扶持和積極推動下，東北特鋼進行了混合所有制的改革，沙鋼集團的實際控制人一躍成為東北特鋼集團的控股股東，也間接成為撫順特鋼的控股股東。2018年伊始，母公司東北特鋼剛剛破產(chǎn)重組完畢，撫順特鋼便出現(xiàn)公司年報披露時間延遲、年報被會計師事務所出具非標準意見、涉嫌違法違規(guī)披露信息等問題，證監(jiān)會也因此展開了詳細的調(diào)查工作。2019年5月，證監(jiān)會核實完畢，正式對撫順特鋼下發(fā)行政處罰決定書。3.2撫順特鋼財務舞弊案例簡介3.2.1舞弊事件始末從2018年1月31日撫順特鋼自查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在存貨等資產(chǎn)不實的問題開始，直至2019年12月26日證監(jiān)會下發(fā)了對撫順特鋼的《行政處罰決定書》和《市場禁入決定書》，這期間包括了撫順特鋼整個舞弊事件調(diào)查的過程。圖3.1舞弊事件始末3.2.2舞弊手段1.虛增存貨2010年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼利用特殊鋼原料投爐廢料可作普通鋼原料的特點，通過偽造、變造原始憑證及記賬憑證、修改成本核算系統(tǒng)、物供系統(tǒng)、財務數(shù)據(jù)等方式，虛增存貨中“返回鋼”數(shù)量、金額，虛增涉案期間各個定期財務報告的期末存貨。表3.1虛增存貨情況年份虛增存貨（元）虛增存貨數(shù)額占當年報告期末總資產(chǎn)比率（%）201071,002,264.301.112011487,921,246.006.222012559,851,922.005.562013184,446,258.001.602014185,060,636.001.592015163,090,290.001.262016186,675,886.001.512017年1至9月151,291,544.001.20合計1,989,340,046.30-2.虛增在建工程2013年、2014年，撫順特鋼將以前年度虛構的存貨直接轉入到在建工程項目，使2013至2014年年度報告期末的在建工程相關數(shù)值虛高。表3.2虛增在建工程情況年份虛增在建工程（元）2013742,930,278.002014395,617,495.99合計1,138,547,773.993.虛增固定資產(chǎn)2013年和2015年，撫順特鋼將前期虛構的在建工程轉入固定資產(chǎn)，使2013年和2015年年度報告期末固定資產(chǎn)數(shù)值虛高。表3.3虛增固定資產(chǎn)情況年份虛增固定資產(chǎn)（元）2013490,692,688.002015350,896,595.99合計841,589,283.994.虛增固定資產(chǎn)折舊額2014年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼將虛增后的固定資產(chǎn)計提折舊，使2014年至2016年年度報告和2017年第三季度報告期末固定資產(chǎn)折舊額虛高。表3.4虛增固定資產(chǎn)折舊額情況年份虛增固定資產(chǎn)折舊額（元）201414,381,330.42201518,174,433.94201631,336,537.762017年1月至9月23,502,403.32合計87,394,705.445.少記主營業(yè)務成本2010年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼把應計入當期成本的原材料全部計入了存貨，導致涉案期間大幅度減少對主營業(yè)務成本的結轉。表3.5少結轉主營業(yè)務成本情況年份少結轉的主營業(yè)務成本（元）201071,002,264.302011487,921,246.002012559,851,922.002013184,446,258.002014185,060,636.002015163,090,290.002016186,675,886.002017年1月至9月151,291,544.00合計1,989,340,046.306.虛增利潤總額2010年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼增加存貨、減少成本，又將部分虛構存貨轉入在建項目和固定資產(chǎn)進行資本化，最終達到增加利潤總額的目的。表3.6虛增利潤情況年份虛增利潤總額（元）虛增利潤總額占公開披露的當期利潤總額的比率（%）當年披露盈虧狀態(tài)實際應披露盈虧狀態(tài)201071,002,264.30175.87虧損盈利2011487,921,246.001322.84虧損盈利2012559,851,922.001794.71虧損盈利2013184,446,258.0597.16虧損盈利2014170,679,305.58245.22虧損盈利2015144,915,856.0667.94盈利利潤激增2016155,339,348.24130.40虧損盈利2017年1至9月127,789,140.68158.50--合計1,901,945,340.86撫順特鋼整個財務造假流程環(huán)環(huán)相扣，先是偽造“返回鋼”入庫數(shù)量，增加期末存貨。然后再將增加的存貨轉入到在建項目，增加在建工程，進而使固定資產(chǎn)和累計折舊增加，最后，將應計入當期成本的原材料計入存貨，減少當期營業(yè)成本，這樣就達到了虛增利潤的目的。一直以來，成本資本化是企業(yè)慣用的造假伎倆之一，當期費用支出未達到會計準則的要求就直接計入相關資產(chǎn)成本進行分期攤銷，不僅使得當期費用不需要在利潤表中一次性扣除，而且大大增加了本期利潤，粉飾了報表。從會計角度來說，成本資本化滿足了收入和支出配比的原則，使資產(chǎn)負債表能更加真實地反映公司的資產(chǎn)情況，避免資產(chǎn)在未來產(chǎn)生的收益無法在賬面上反映，可以在一定程度上增加了當期利潤，激發(fā)了企業(yè)發(fā)展的積極性。令人萬萬沒想到這樣一個處處為企業(yè)著想的政策，卻在無良企業(yè)的操縱之下，無形之中“助長”了財務造假這種不正之風，導致廣大投資者被割了韭菜，損失大筆資金。8年間，撫順特鋼通過這些違法手段虛增利潤近20億、虛增固定資產(chǎn)40億元，不僅粉飾了賬面，更間接誘導股民購買撫順特鋼股票，在更高程度上滿足了自己的融資需求，使股民受到了嚴重的損失。3.2.3處罰情況1.行政處罰??證監(jiān)會根據(jù)當事人違法情況，依據(jù)《證券法》規(guī)定，對涉案45人進行了行政處罰，處罰總金額達到589萬元。表3.7行政處罰情況處罰金額處罰對象給予警告60萬罰款撫順特殊鋼股份有限公司30萬罰款趙明遠、單志強、董事、孫啟、張曉軍、王勇、姜臣寶7人10萬罰款邵福群、王朝義、高炳巖、董學東、魏守忠、張玉春、趙明銳等22人5萬罰款徐慶祥、趙振江、張鵬、李茂黨、伊成貴、邵萬軍、劉彥文等15人3萬罰款國長虹2.市場禁入撫順特鋼惡意披露信息，持續(xù)八年造假，手段惡劣，數(shù)額巨大，嚴重擾亂市場秩序、損害投資者利益。案例中，趙明遠作為時任董事長，嚴重未勤勉盡責；單志強、董事、孫啟、張曉軍作為時任董事長、時任總經(jīng)理，知悉并參與指導上述違法行為，違法情節(jié)特別嚴重；王勇、姜臣寶作為時任財務總監(jiān)，知悉并組織實施上述行為，違法情節(jié)較為嚴重。故因此對趙明遠、單志強、董事、孫啟、張曉軍分別采取終身市場禁入措施，對王勇、姜臣寶采取10年市場禁入措施。第4章基于內(nèi)部控制視角對撫順特鋼財務舞弊進行的成因分析4.1內(nèi)部環(huán)境惡劣在內(nèi)部控制中，內(nèi)部環(huán)境是不可或缺的基礎，它如同內(nèi)部控制得以生存的土壤，給予了企業(yè)發(fā)展充足的養(yǎng)分。它一般包括著治理架構、組織實施和權責分配、\t"/item/%E5%86%85%E9%83%A8%E7%8E%AF%E5%A2%83/_blank"人力資源政策、\t"/item/%E5%86%85%E9%83%A8%E7%8E%AF%E5%A2%83/_blank"內(nèi)部審計、企業(yè)文化。良好的內(nèi)部環(huán)境能夠更好地為其他企業(yè)的內(nèi)部控制工作做好堅實的基礎，薄弱的內(nèi)部環(huán)境也可以成為滋生財務舞弊行為的溫床。4.1.1股權過分集中股權結構是股東大會構成及決策的必要前提，它同時也影響董事會的構成及權利分配，進而決定著董事會治理的情況。一直以來東北特鋼是撫順特鋼最大控股股東，在2016年，東北特鋼迎來了它的轉折點，因為東北特鋼的到期債務不能及時清償，因此在這一年它進行了破產(chǎn)重組。2016年重組前，遼寧省國資委是東北特鋼的的最大控股股東，經(jīng)過重組后，錦程沙洲股權投資有限公司(簡稱“錦程沙洲”)變成了東北特鋼的第一股東，而沈文榮也成為了錦程沙洲的實際控制人。經(jīng)過這次的體制改革，東北特鋼從原來的一家國有企業(yè)變成了一家混合經(jīng)營所有制企業(yè)，而因為控股股東的股份結構的變化，使得實際控制人也從遼寧省國資委更改為沈文榮。東北特鋼重組前，其作為國有控股子公司，觀察2010年到2017年間國有法人的持股比例可以清晰地看出國有法人持股比例大，占有絕對的控制地位?！耙恢Κ毿恪钡木置鎸犴樚劁摪l(fā)展極其不利，這樣失衡的治理結構，在進行重大決策時，可能會出現(xiàn)獨斷決策的情況，使決策判斷不能科學合理，極易導致財務舞弊行為的發(fā)生。表4.1國有法人的持股比例年份國有法人持股比例（%）201057.99201157.07201255.16201354.49201444.74201538.58201638.222017兼任現(xiàn)象普遍1.縱向高管兼任企業(yè)間高管兼任，是指一個企業(yè)的高管除了在本家企業(yè)以外，還在其他企業(yè)擔任高管，這使得同時擔任職位的兩家或兩家以上企業(yè)產(chǎn)生了聯(lián)結關系。而縱向兼任高管是指集團內(nèi)部企業(yè)之間的兼任高管現(xiàn)象，比如在母公司和子公司同時兼任高管的行為。潘紅波等（2016）將其具體定義為“上市企業(yè)的董事或高管到大股東單位兼任董事或高管”和“大股東的董事或高管到上市企業(yè)兼任董事或高管”。根據(jù)撫順特鋼的年報顯示，我們發(fā)現(xiàn)撫順特鋼高管在東北特鋼縱向兼任的現(xiàn)象十分普遍，股東單位主要領導成員大量兼任撫順特鋼高級管理職務，這樣“家長式”的組織架構里，利益團體隨之滋生，而其他的小股東與成員的權利隨之被弱化。表4.2高管兼任情況姓名在本公司擔任的職務在股東單位擔任的職務是否領取報酬津貼趙明遠董事長董事長是劉偉董事董事、黨委副書記、總經(jīng)理是邵福群董事董事是王朝義董事董事、黨委副書記是高炳巖董事董事、副總經(jīng)理是董學東董事董事、總工程師是魏守忠董事副總經(jīng)理是徐德祥董事副總經(jīng)理是樸文浩董事副總經(jīng)理是張玉春董事董事是周建平董事總經(jīng)理助理是國長虹監(jiān)事、副總經(jīng)理-是在企業(yè)年報中可看見參加董事會的18名成員中，除了6名獨立董事外，剩下的12名董事有11名成員在東北特鋼公司中擔任職務；在《董事會關于對會計師事務所出具的2017年度報告無法表示意見的專項說明》中的解釋：撫順特鋼本期對存貨計提了956,911,626.87元存貨跌價準備，其中因東北特鋼破產(chǎn)重整、新加盟投資方進入后的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略及產(chǎn)品結構變化調(diào)整影響一部分存貨使用功能，計提了788,355,224.72元跌價準備。由于該項功能性跌價的計提完全依賴于管理層主觀認定和估計，無法實施滿意的審計程序用來判斷存貨跌價準備涉及的存貨種類、數(shù)量及金額的準確性。進而產(chǎn)生了重大且廣泛的影響，導致?lián)犴樚劁摕o法判斷財務報表整體是否不存在重大錯報。在此印證了撫順特鋼董事會形同虛設，流于形式，在重大決策中無法發(fā)揮管理作用進行有效控制，內(nèi)部環(huán)境的惡劣造成了內(nèi)部控制的紊亂進而增加了財務舞弊行為發(fā)生的概率。2.管理層、治理層職務兼任在企業(yè)中，治理層與管理層各司其職，但又相互依存。治理層負責監(jiān)督管理層能否履行經(jīng)營管理責任，管理層管理被審計單位經(jīng)營活動的執(zhí)行情況、負責為企業(yè)編制財務報表并且時刻接受治理層的監(jiān)督。國長虹作為監(jiān)事會成員負有監(jiān)督管理層的職責，而她同時兼任本公司副總經(jīng)理一職，使自身監(jiān)事的監(jiān)督力度打了折扣。從這足以看出撫順特鋼管理層治理層劃分不清。4.1.3董事長權力過大值得注意的是，趙明遠作為撫順特鋼的董事長還在其控股公司中擔任董事長一職，這為牟取私利，控制董事會，隨意操縱公司利潤，編制虛假財務信息等提供了“便利”的條件。在中國證監(jiān)會行政處罰決定書[2019]147號中，證監(jiān)會認為：“趙明遠作為長悉并組織、策劃、決策財務欺詐行為，未盡勤勉盡責義務”恰好印證了這一點。而遼寧省紀委監(jiān)委在一份通報中指出，趙明遠利用職權,選拔和任用一些干部，牟取利益；向政府工作人員贈送財物，為自己親屬的經(jīng)營活動牟取利益；違規(guī)擴大投資規(guī)模，授意企業(yè)財務人員虛報造假數(shù)據(jù)。董事長一手遮天，手底工作人員不敢言，公司的內(nèi)部控制流于形式。4.1.4誠信文化缺失企業(yè)的文化是貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的核心理念，它不是正式的制度，而是主要來源于企業(yè)組成人員的信念及意識，通常積極的企業(yè)文化是充滿正能量的，能夠使員工盡職盡責、愛崗敬崗、誠信擔當、勇于創(chuàng)新開拓等。因此，企業(yè)文化的建設十分重要。如果缺失企業(yè)文化，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境容易被惡化，企業(yè)員工在沒有正確的核心價值觀的引導下，行為容易散漫，態(tài)度容易消極。撫順特鋼明目張膽地造假，背后顯現(xiàn)的是企業(yè)誠信文化的缺失。行政處罰最終處罰了17位董事會成員、9位獨立董事、8名副總經(jīng)理、6名監(jiān)事、1名總法律顧問、1名財務處副處長。顯然撫順特鋼是有目的、有步驟、有計劃地集體舞弊，影響十分惡劣。在董事長趙明遠憑借手中的權力，精心授意下，底下工作人員集體配合，撫順特鋼集體走向了道德的滑坡。可以說作為企業(yè)的“掌舵人”，董事長的誠信缺失直接影響了企業(yè)的整體誠信文化。惡性篡改數(shù)據(jù)，虛假營造利潤，不僅無法改變公司真實的經(jīng)營水平，給公司的發(fā)展也埋下一顆“定時炸彈”，等到東窗事發(fā)的那天，公司的聲譽勢必會受損害，最終業(yè)務疲軟、產(chǎn)業(yè)崩塌，公司也遲早會面臨退市風波。4.2風險識別、分析能力差在內(nèi)部控制中，何為“控制”？在企業(yè)管理學中，控制就是通過檢查一個工作是否按照既定的計劃、標準和手段進行，發(fā)現(xiàn)其偏差并分析其原因，進行糾正，以有效地確保組織目標的順利實現(xiàn)，控制的對象即是可能出現(xiàn)的偏差及潛藏的風險。風險評估如同天氣預報，是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。它的程序為目標設定、風險識別、風險分析及風險應對，而在撫順特鋼中，明顯發(fā)覺其風險識別及分析能力缺乏。撫順特鋼缺乏對舞弊風險的敏感性，未能將風險有效的識別出來。董事、監(jiān)事及他們高級管理人員的職業(yè)操守等是可能存在的一大風險。撫順特鋼在其控股最大股東東北特鋼破產(chǎn)重組之前，趙明遠除了擔當撫順特鋼的董事長還擔任了東北特鋼的董事長，而東北特鋼的最大控股股東遼寧省國資委，由于其未能直接管理公司，使得撫順特鋼的經(jīng)營管理缺乏有效的監(jiān)督，董事長趙明遠權利過大，一手遮天，這本身就潛藏著董事長操縱公司，為己謀私的風險。除此之外，財務舞弊，其實是通過財務人員運用專業(yè)知識進行的造假，所以企業(yè)財務人員是否誠信，也是誘導企業(yè)會不會走向舞弊的一個關鍵點。在證監(jiān)會《行政處罰決定書》中提到，權日純是此次撫順特鋼財務舞弊事件中的其他直接責任人員，他組織了企業(yè)內(nèi)部工作人員進行財務欺詐行為。權日純作為財務處副處長、企業(yè)財務的重要管理人員，嚴重違反會計職業(yè)道德，沒有正確的引導企業(yè)的走向，是撫順特鋼走向“歧途”的幫兇。對于撫順特鋼的財務體系來說，存貨、在建工程、固定資產(chǎn)等數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)異常變動時，就應該立即警惕，對其采取相應的風險評估措施，并將情況匯總給內(nèi)審部門或者審計委員會。但是并沒有人能夠識別這樣的風險，或者即使識別到了風險，風險分析涉及到多種程序，相關工作人員不夠專業(yè)、不具備分析能力且對于分析工具的應用并不熟練。即使遇到了這樣的風險，也不知道如何推進評估程序。4.3控制活動存在缺陷4.3.1會計系統(tǒng)控制存在缺陷會計系統(tǒng)控制要求會計憑證、會計賬簿和財務報告等能按照會計準則嚴格的施行，用以確保會計信息真實、可靠、完整。然而撫順特鋼公司卻偽造、變造憑證，修改成本核算、財務等系統(tǒng)資料，將會計數(shù)據(jù)進行惡意篡改，嚴重違背了會計準則制度。在長達八年期間，撫順特鋼處心積慮、累計虛增存貨約19億元、在建工程約11億元、固定資產(chǎn)約8億元、固定資產(chǎn)折舊0.8億元，累計少結轉主營業(yè)務成本20億元，最終達到虛增利潤總額19億元。龐大的造假數(shù)據(jù)導致了企業(yè)會計信息嚴重失真，揭示了企業(yè)的會計系統(tǒng)控制存在著重大缺陷，進而導致企業(yè)的控制活動未能充分地發(fā)揮其有效作用，未能把風險控制到一個可被企業(yè)接受的范圍之內(nèi)。4.3.2存貨的管理控制存在缺陷財產(chǎn)保護控制能確保財產(chǎn)的安全性、完整性。企業(yè)可用于財產(chǎn)保護的措施有很多，如按照規(guī)定核查財產(chǎn)記錄，定期或不定期進行核查實物、盤點資產(chǎn)等。撫順特鋼在2017年和2018年的內(nèi)部控制評價報告中披露了公司資產(chǎn)管理制度沒有得到有效地執(zhí)行，引起了資產(chǎn)失實。可以說撫順特鋼財務舞弊整個事件，全都是因為存貨的虛增引起的，中準會計師事務所在對撫順特鋼的存貨進行實地盤點時，由于撫順特鋼的產(chǎn)品往往需要進行多步驟生產(chǎn)，其存貨多且繁雜，未形成規(guī)范清晰的工作記錄，賬實核對困難，所以對其存貨的盤點存在一定的困難，因而企業(yè)利用了特殊鋼廢料可作為普通鋼的特點，在存貨數(shù)量和金額上有了粉飾的機會，導致存貨賬實嚴重不符，也說明了企業(yè)對存貨的財產(chǎn)保護控制疏于把關。除此之外，由于在建工程項目相關資料歸集整理疏忽，企業(yè)虛構了大量的在建工程，那么如果仔細查證，公司必然存在在建工程的承包合同書及工程進度的詳細說明，倘若沒有，必然存在造假嫌疑。這些均說明了企業(yè)在在建工程日常管理制度中存在紕漏。撫順特鋼也在2018年3月1日發(fā)布的股票停牌進展公告中也聲稱：“公司已組織相關負責人和工作人員對存貨、固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)情況進行了全面地資產(chǎn)清查，對發(fā)現(xiàn)的實物保管、材料領用、會計記錄等內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)逐條改正?！边@印證了撫順特鋼財務保護控制的存在不足，從而衍生了進一步的舞弊行為。4.4信息與溝通不暢信息與溝通在企業(yè)中如同橋梁，在企業(yè)內(nèi)部傳遞了相關信息，強化企業(yè)內(nèi)部的交流，使得工作可以得到高效的執(zhí)行；對企業(yè)外部傳遞相關信息，積極披露相關內(nèi)部信息，保持信息對外的流通性，使廣大投資者清楚企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利狀況以便做好決策。及時的信息與暢通的溝通，有利于內(nèi)部控制的實施，也成為防止企業(yè)舞弊的利器。企業(yè)在收集與披露財務信息時，涉及到了各個部門，各部門之間互相交流才能保證信息溝通順暢。撫順特鋼對于公司內(nèi)部信息的溝通與交流制定了《信息披露管理制度》，它的建立旨在保障撫順特鋼內(nèi)部信息的順利流通。制度中指出董事會是基于各部門匯報的相關信息進行重大事項決策、制定企業(yè)工作計劃的，若涉及需要對外披露的信息，均由董事會秘書負責辦理。然而，該信息與溝通制度并不具有實效性，重大信息統(tǒng)一向董事會匯報使內(nèi)部信息傳遞流程過于單一，使內(nèi)部信息缺少橫向的溝通途徑，各部門彼此之間存在信息壁壘，這對于企業(yè)內(nèi)部信息的傳遞產(chǎn)生了極大的消極作用，為企業(yè)往后的經(jīng)營管理埋藏了一定的隱患。基于撫順特鋼信息傳遞機制中的破綻，使得撫順特鋼無所顧忌地進行財務舞弊。財務部與業(yè)務部之間的信息傳遞存在漏洞，促使了撫順特鋼從開始偽造存貨數(shù)據(jù)到虛構固定資產(chǎn)最終實現(xiàn)利潤的增加，在長達八年的時間里，整個流程環(huán)環(huán)相扣，“漂亮”的數(shù)據(jù)，既粉飾了賬面，也間接吸引了廣大投資者的目光，誘導他們購買撫順特鋼股票，進一步滿足企業(yè)自己的融資需求，一舉多得。4.5內(nèi)部監(jiān)督缺失4.5.1內(nèi)部審計缺乏獨立性內(nèi)部控制通過監(jiān)督一個企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況，來評價企業(yè)系統(tǒng)運行的合理性及有效性，為企業(yè)的內(nèi)部管理提供了重要的保障。查找撫順特鋼的公司章程，我們發(fā)現(xiàn)其中并沒有對內(nèi)部監(jiān)督具體提出制度要求，在公司章程第157條中僅表示公司的審計管理制度及工作人員的職務權責，要通過董事會的批準。審計負責人有定期向董事會匯報工作的責任。在之前我們分析了董事長趙明遠憑借一己之力操縱董事會，而內(nèi)部審計最終需要聽從董事會的決議，這極大的限制了內(nèi)部審計監(jiān)督職能的權利。并且，撫順特鋼連續(xù)八年造假，內(nèi)部審計部門作為最了解公司經(jīng)營運作的部門，在長達八年的時間內(nèi)，內(nèi)審部門是否真的沒有查出財務造假的蛛絲馬跡？撫順特鋼從2010年到2016年的內(nèi)部控制評價報告中均發(fā)表了標準無保留意見，聲稱公司嚴格遵守了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范管理體系的相關規(guī)定。但是在2019年12月12日，中國證監(jiān)會直接拋出了一個“重磅炸彈”，撫順特鋼八年財務造假事件終于被公之于眾，再一次佐證了內(nèi)部審計部門流于形式，監(jiān)督層面存在重大缺陷。為了能確保財務信息的真實可靠，撫順特鋼董事會設置審計委員會，對公司內(nèi)部的經(jīng)營實行監(jiān)督。然而從撫順特鋼的審計委員會的設立主體可以看出，它隸屬于董事會，其成員一般都由董事會成員組成，如此一來，審計委員會在受到董事會的影響下，并不能有效的保持監(jiān)督的獨立，不能發(fā)揮起初建立的作用。并且撫順特鋼的審計委員會的成員信息并沒有進行披露。歷年的審計委員會履職情況也內(nèi)容空洞，形式流水。也許撫順特鋼的審計委員會的成立只是為了符合上市公司相關法規(guī)，方便為財務舞弊行為做掩護而已。4.5.2監(jiān)事、獨立董事未盡監(jiān)督職能隨機觀察2011-2013年的監(jiān)事會成員的履職情況，我們可以清晰地發(fā)現(xiàn)撫順特鋼的監(jiān)事會人員的組成是由公司職工形成的，董事長是企業(yè)集權于一身的“總舵手”，職工首先是企業(yè)領導層手下的工作人員，本身是一個相對被動的角色，其行政地位也是形同虛設，更無需說直接行使監(jiān)管職責，有效的對公司的會議實施監(jiān)管。在證監(jiān)會下發(fā)的處罰書中，公司的監(jiān)事會成員無一逃脫處罰，由此可見公司的監(jiān)事會未能有效進行監(jiān)督職能，且在處罰書中，有三名相關人員對于證監(jiān)會的處罰進行了申訴，其中時任監(jiān)事的國長虹稱其對撫順特鋼涉案的財務欺詐行為并不知情且缺乏了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、調(diào)查財務狀況的必要手段；除此之外，撫順特鋼召開監(jiān)事會和在年度報告披露后，才要求其在年度報告上補簽字，其以未參加會議、不知道年報內(nèi)容為由提出棄權，此后依據(jù)會計師事務所的審計報告等資料，確未發(fā)現(xiàn)上述年報存在不妥之處，最終服從于其他董事、監(jiān)事、高級管理者的意見，在2010年年度報告上進行補簽；第三，其曾對關聯(lián)交易中存在的問題在會議上提出異議，這再次表明了撫順特鋼的監(jiān)事會流于表面的形式，并未盡到實際的監(jiān)督的實質，并且監(jiān)事會的部分成員并不匹配其任職要求的條件，不能充分發(fā)揮作用。時任獨立董事邵萬軍表示，他曾經(jīng)在會議上就撫順特鋼經(jīng)營情況提出自己的想法，如“減少與母公司進行債務往來”、建議解聘撫順特鋼的審計機構等，這樣的陳述或多或少能說明撫順特鋼忽視具有專業(yè)素質和能力的成員為公司發(fā)展提出針對問題的相關建議。第5章基于內(nèi)部控制視角提出的防范財務舞弊建議依據(jù)第2章提到的相關理論，如冰山理論、三角理論等，針對撫順特鋼出現(xiàn)的相關問題提出相關的防范措施。5.1改善內(nèi)控環(huán)境5.1.1適度減持“國有股”撫順特鋼若想改變股權過分集中的局面，就要疏散股權，使得股東之間平分秋色、相互制衡。因此，要適當減持國有控股，增加中小股東的控股比例，使決策更加趨于公平合理。減少國有股可以通過減少國有大股東在撫順特鋼持有的股份，或者說就是將撫順特鋼一部分的國有股及其國有法人股更改為優(yōu)先股，或者采用企業(yè)向政府回購國有股的辦法，或者鼓勵私人投資和其他機構投資者充當其股東。公司應該與時俱進，探索與時代呼應、能使企業(yè)管理收益的產(chǎn)權結構。優(yōu)化企業(yè)的股權結構不能一刀切，要適度完善。調(diào)低國有股占比，增加流通股比例，而不是要一味的消滅大股東。物無妄然，必有其理。第一股東在控制企業(yè)的經(jīng)營風險、管理風險上，也起到了不可磨滅的作用。大股東的存在本身也是一種監(jiān)督機制，可以更好地保護中小股東的合法利益。因此，在優(yōu)化股權結構的同時也要適度。5.1.2優(yōu)化董事會治理職能董事會應當定期換屆，當董事長職位空缺時，為確保工作有條不紊的進行，企業(yè)應及時召開股東大會對董事長進行選舉或指派，避免拖延選舉，也要避免經(jīng)理層替代行使職權。董事會和經(jīng)理層的權責應該分離獨立，企業(yè)應該謹防經(jīng)理層越俎代庖。除此之外，公司還應該定期對董事會的相關事宜的合理性進行評估，可增設股東信箱，員工可匿名反映意見，對核實確實存在的問題，股東可以召開大會對問題進行討論，解決問題、優(yōu)化流程。為了使董事會成員作出真實決策，還可以增設網(wǎng)絡不記名投票，在及時適用表決權的同時還能科學決策。5.1.3加強企業(yè)誠信文化建設企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的一面旗幟，良好的企業(yè)文化能夠帶領整個企業(yè)走向健康的可持續(xù)發(fā)展之路，立足于不敗之地。上市公司應該本著誠信守則的理念塑造企業(yè)文化，企業(yè)領導要擁有誠信的道德觀念，以身作則，引導企業(yè)員工擁有正確的工作思維。一方面，要將健康誠信的企業(yè)文化向所有企業(yè)員工進行灌輸，這其中可以通過定期展開相關的文化活動傳遞積極正確的價值觀，提升員工的職業(yè)操守，加強員工企業(yè)忠誠度，讓員工擁有企業(yè)使命感。另一方面，要提升高管的職業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)高管是企業(yè)文化建設的重要引擎，他們對于企業(yè)文化的踐行起到了重要的示范作用，他們可以引導員工在工作中更好的恪盡職守、愛崗敬業(yè)，權責分明等。對于違法違規(guī)的高管我們要嚴格實行問責機制，及時進行批評，必要時予以解雇。5.2有效識別和評估舞弊風險冰山理論認為舞弊的行為是可以掩飾且相對主觀的，是在海平面下潛伏看不見的危險。對于未知的風險，我們應該保持相關的警惕性，對可能存在的舞弊風險進行評估。首先，在評估之前，加強重視，企業(yè)管理層應提高風險管控意識。然后，組織企業(yè)各部門的工作人員分別梳理部門中可能出現(xiàn)的舞弊風險，在橫向交流進行補充，最后匯總形成反舞弊制度，與此同時可以聘請風險評估領域內(nèi)的專家客觀對公司可能存在的舞弊風險進行評估，完善反舞弊制度。最后，企業(yè)應定期對員工進行業(yè)務培訓，提升他們對風險的防范意識，加強對風險的識別能力。尤其是財務人員，他們是企業(yè)直接接觸財務信息并編制財務報表的工作人員，對于他們除了要增強他們的職業(yè)道德素養(yǎng)還要提升他們的業(yè)務素質和綜合專業(yè)技術水平，這些可以通過定期組織召開例會、專題培訓大會、外部組織機構的培訓、年報專題培訓等多種形式不斷提高他們對準則的認知和運用，正確記錄、核算和報告各項經(jīng)濟業(yè)務，提升他們對風險識別的敏感度。5.3嚴格落實控制活動5.3.1嚴格把控會計系統(tǒng)控制活動首先，財務人員需要及時地根據(jù)企業(yè)的原始憑證編制記賬憑證，對一些業(yè)務存在疑問，財務人員也要擁有自己的職業(yè)操守，實事求是，杜絕編制虛假賬簿。對于數(shù)據(jù)要著實記錄，防止給想要造假的人可乘之機。其次，必須要進一步加強對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督與管理，企業(yè)的審計部門和審計委員會要定期與財務部門、行政部門等有關部門進行密切的溝通與協(xié)調(diào)，加大對貨幣資金的核查力度，定期或不定期對企業(yè)進行進行自查、互查，謹防會計信息造假。最后，完善物供系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、財務系統(tǒng)，聘請專業(yè)技術人員引入更改信息追蹤程序，配備專門人員定期對更改信息進行核驗，以防惡意篡改。或者也可以將會計數(shù)據(jù)與大數(shù)據(jù)相結合，構建財務舞弊識別模型。5.3.2加強存貨管理撫順特鋼存貨數(shù)量多且類別冗雜，針對這樣情況，一方面，撫順特鋼應完善存貨復核制度，做到不同職務之間要相互分離、監(jiān)督。同時要完善材料保管主體責任制，定期或不定期地對存貨進行盤點，將存貨發(fā)出領用的程序與審批的權限公示，當涉及特殊材料或大量存貨的發(fā)出時，企業(yè)應該實施聯(lián)簽管理制度，其內(nèi)部的倉管部門依照經(jīng)過審批的通知單才可以將材料發(fā)出。另一方面，倉庫有必要設置預警數(shù)量，因為撫順特鋼庫存材料多、數(shù)據(jù)多，各類材料的庫存容易混亂。通過建立庫存預警系統(tǒng)，可以在系統(tǒng)中設置庫存適當區(qū)間，當庫存超出適當區(qū)間時立刻向管理員手機發(fā)送預警消息提醒，管理員可以及時進行情況核查。對于采購員等其他工作人員，企業(yè)也可以對他們進行授權，及時發(fā)送庫存預警信息及進貨的需求，隨時了解即時的庫存量。5.4完善信息傳遞機制撫順特鋼信息流程阻塞使得信息傳遞不及時，因此規(guī)范內(nèi)部信息的傳遞機制是重中之重。明確信息流程，使信息傳遞能夠公正、公開。在傳遞形式上可借助互聯(lián)網(wǎng)技術設置專屬企業(yè)的溝通渠道，使得信息更加科學、高效、有序的傳遞，有利于提高企業(yè)決策的質量與效率。其次，管理層應該按人數(shù)比例指派信息情報員，信息情報員應不負眾望、做好“傳聲筒”工作，及時收集和傳播信息。除此之外，企業(yè)還應當注意擴寬內(nèi)部報告的渠道，收集其內(nèi)部違法違規(guī)信息，完善反舞弊機制。企業(yè)可以建立舉報獎勵機制，激勵企業(yè)工作人員主動收集可能損害企業(yè)利益的信息，及時舉報、及時處理。這樣可以防患于未然、減少企業(yè)財務造假的風險。除此之外，及時披露信息往往是董事會秘書的職責，所以董事會秘書也要嚴格遵守信息披露制度，盡職盡責，做到及時披露、完整披露、誠信披露。企業(yè)也應當定期送董事會秘書參加信息披露相關培訓，增加其職業(yè)素養(yǎng)。同時，審計委員會成員也要嚴格落實監(jiān)督職能，對企業(yè)披露的信息嚴格核查，排除隱藏重大信息的可能性，在市場上避免出現(xiàn)交易雙方信息不對等的情況。5.5強化監(jiān)督針對董事長權力過于集中，內(nèi)部審計缺乏獨立性，監(jiān)事、獨立董事未盡監(jiān)督職能的問題。提出了以下相關建議：5.5.1完善審計委員會制度首先，重點關注審計委員會的人員組成，在人數(shù)上要符合企業(yè)規(guī)章制度，在人員占比上可以增加中小股東，使監(jiān)督盡可能更獨立、言論更公正。在專業(yè)素養(yǎng)上應做到所選拔的審計委員會成員要有人具備財務專業(yè)素養(yǎng)、管理能力，必要時還可考慮是否具備法律專業(yè)知識。其次，審計委員會的相關信息應該公開透明，定期進行披露，這樣可以使撫順特鋼的股東及債權人更加了解相關情況。最后，審計委員會成員應定期選舉，平時工作中審計委員會成員除了加強道德層面意識建設，企業(yè)還要定期對審計委員會成員進行培訓和考核，使審計委員會持續(xù)性發(fā)展，更好的發(fā)揮其應有的作用。5.5.2強化獨立董事與監(jiān)事會職能1.提高企業(yè)獨立董事質量撫順特鋼的獨立董事成員大多數(shù)在其他企業(yè)也擁有相應職務，由于每個人從事工作的精力有限，獨立董事身兼數(shù)職會導致在撫順特鋼投入工作的精力與時間不足，使得撫順特鋼的決策效率低、質量差。因此撫順特鋼在聘請獨立董事時，盡可能避免聘請同時兼任其他企業(yè)職務的人員，對企業(yè)的獨立董事地聘請有一定的規(guī)劃，獨立董事群體的年齡組成、性別構成、專業(yè)能力要互補，盡可能避免能力的趨同，提高董事會決策的質量。除此之外，在選擇獨立董事時還應當針對撫順特鋼所處的制造業(yè)綜合考慮，盡量選擇熟悉制造行業(yè)的獨立董事。最后，在選聘獨立董事的流程中，盡量避免董事會的參與，使整個聘任流程更加公正、公平。2.保障監(jiān)事會有效監(jiān)督首先，保持監(jiān)事會的獨立性。監(jiān)事會的成員不能在其他部門擔任職務，其他部門成員對于監(jiān)事會的工作也不能干涉，監(jiān)事會成員彼此之間應該保持獨立、分享信息，使監(jiān)事會的職能得到充分的發(fā)揮。監(jiān)事會有別于董事會決策的少數(shù)服從多數(shù)，其每個成員都能自由發(fā)言。除此之外，為了保障監(jiān)事會的監(jiān)督作用，可以依據(jù)專業(yè)能力及管理經(jīng)驗等進行考試來聘請外派監(jiān)事，目前撫順特鋼的監(jiān)事會成員是由職工代表組成的，聘請外派監(jiān)事，可以增加企業(yè)監(jiān)督的獨立性。若聘請外派監(jiān)事也要構建相應完善的評價體系，在評價中可以重點考評外派監(jiān)事廉潔自律及工作能力，給予外派監(jiān)事全面客觀的評價。第6章結論撫順特鋼存在多種內(nèi)部控制上的缺陷，而這些缺陷是撫順特鋼最終走向財務舞弊道路的重要因素。有效的內(nèi)部控制能夠給予財務報告提供真實、合理的保障，同時，內(nèi)部控制也是反舞弊的第一道防線。通過分析我們可以發(fā)現(xiàn)撫順特鋼內(nèi)部控制存在一些缺陷：股權過分集中、兼任現(xiàn)象普遍、董事長權力過大、誠信文化缺失，風險識別、分析能力差，會計系統(tǒng)控制與存貨的管理控制存在缺陷，信息與溝通不暢，內(nèi)部審計缺乏獨立性、監(jiān)事及獨立董事未盡監(jiān)督職能等。在研究中發(fā)現(xiàn)當一個公司存在某項內(nèi)部控制缺陷，那這家公司很大概率上每項內(nèi)部控制都是薄弱的。撫順特鋼作為我國重要軍工材料的供給基地，我們也希望它能“改頭換面”，因此，針對上述缺陷提出了針對性改進措施：第一、改善內(nèi)控環(huán)境。比如優(yōu)化董事會治理職能、加強企業(yè)誠信文化建設等。第二、有效識別和評估舞弊風險。第三、嚴格落實控制活動。嚴格把控會計系統(tǒng)控制活動、加強存貨管理。第四、完善內(nèi)部信息傳遞機制。第五、強化監(jiān)督。完善審計委員會制度、強化獨立董事及監(jiān)事會職能等。通過撫順特鋼這個典型的案例，其他企業(yè)也能夠在以后的經(jīng)營管理中或多或少引以為戒。內(nèi)部控制與財務舞弊是此消彼長的關系，因此企業(yè)在經(jīng)營過程中應重視內(nèi)部控制與財務舞弊之間的關系，積極參照國家制定的內(nèi)部控制規(guī)范，完善企業(yè)自身內(nèi)部控制體系的建設，科學設計內(nèi)部控制制度和有效執(zhí)行內(nèi)部控制活動，嚴格落實、規(guī)范經(jīng)營，提高公司的管理水平和效率，降低財務舞弊風險，扼制財務舞弊的可能性，給企業(yè)的生存提供一片健康的土壤、給市場的運行提供一個健康的環(huán)境。參考文獻［1］陳虎，孫苗．以共享服務為基的創(chuàng)造價值的財務管理體系[J]．財務與會計（理財版），2011(7)：52-54．［2］柴麗君，楊璐，唐勇軍．終極控股股東對內(nèi)部控制重大缺陷披露的影響研究[J]，2017(6)：91-96．［3］陳寧．基于內(nèi)部控制視角的財務重述研究[D]．南京：南京審計大學，2018．［4］陳艷，樊星，程媛．CEO權力強度、過度自信與財務報告舞弊[J]．現(xiàn)代財經(jīng)，2017(10)：78-89．［5］董卉娜，何芹．機構投資者持股對內(nèi)部控制缺陷的影響[J]．山西財經(jīng)大學學報，2016(5)：90-100．［6］高勇．弱法律風險下財務舞弊識別與防范——以“康芝藥業(yè)”為例[D]．內(nèi)蒙古大學，2014．［7］黃冬萍，安晉.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及整改披露對高管薪酬的影響研究[J]．商業(yè)會計，2017(1)：97-102．［8］洪葒，胡華夏，郭春飛．基于GONE理論的上市公司財務報告舞弊識別研究[J]．會計研究，2012(8)：84-90．［9］黃倩雪．財務舞弊與內(nèi)部控制關系分析及建議[J]．中國內(nèi)部審計，2014(12)：27-29．［10］黃世忠．上市公司財務造假的八因八策[J]．財務與會計，2019(16)：4-11．［11］黃世忠，葉欽華，徐珊.上市公司財務舞弊特征分析——基于2007年至2018年6月期間的財務舞弊樣本[J]．財務與會計，2019(10)：24-28．［12］李承志．財務舞弊與內(nèi)部控制關系分析及建議[J].內(nèi)部控制，2015(10):44-45.［13］李克亮．論九好集團的財務造假新手法與審計新策略[J]．審計廣角，2018(9)：102-105．［14］