固定資產(chǎn)學(xué)習(xí)情境設(shè)計教學(xué)要求了解固定資產(chǎn)的概念、特征和分類；熟悉固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的內(nèi)容；掌握固定資產(chǎn)折舊的概念和范圍，固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件；熟練掌握固定資產(chǎn)的入賬價值，固定資產(chǎn)的期末計價方法；掌握固定資產(chǎn)的取得、折舊、期末計價和處置的賬務(wù)處理方法。教學(xué)重點(diǎn)固定資產(chǎn)取得、折舊、處置。教學(xué)難點(diǎn)固定資產(chǎn)取得、折舊、處置。課時安排本章安排8課時。教學(xué)內(nèi)容模塊一固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)是企業(yè)中重要的實(shí)物資產(chǎn)，它在企業(yè)中是獲取利潤的重要來源。同時，固定資產(chǎn)的價值又比較高，因此固定資產(chǎn)的購置、核算、保管、維修、使用等記錄就非常重要。固定資產(chǎn)的概念、特征和分類（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)能夠在若干個生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持實(shí)物形態(tài)不變，其價值由于損耗逐漸減少。減少的價值以折舊的形式分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或者費(fèi)用中，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。（二）固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)具有以下幾個基本特征：（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物特征，這是固定資產(chǎn)與企業(yè)的無形資產(chǎn)相區(qū)別的顯著特征。（2）固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度，這是固定資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)與企業(yè)的流動資產(chǎn)相區(qū)別的顯著特征，并且固定資產(chǎn)在使用過程中保持原來的物質(zhì)形態(tài)不變。（3）固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動而持有的，而不是為了出售，這是固定資產(chǎn)與企業(yè)存貨相區(qū)別的顯著特征。（4）固定資產(chǎn)具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)必須能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，雖然它不直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，但是這種經(jīng)濟(jì)利益能夠加以衡量。這是強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的效用性和利益的間接性。（三）固定資產(chǎn)的分類企業(yè)的固定資產(chǎn)種類繁多，規(guī)格不一。為了加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，企業(yè)有必要對固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。根據(jù)不同的管理需要和不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以對固定資產(chǎn)進(jìn)行不同的分類。1.按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類2.按固定資產(chǎn)的使用情況分類3.按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類4.綜合分類二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)的確認(rèn)是指企業(yè)在什么時候和以多少金額將固定資產(chǎn)作為企業(yè)所擁有或控制的資源進(jìn)行反映。一般來說，固定資產(chǎn)只有同時具備以下兩個條件時才能加以確認(rèn)：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)這個條件實(shí)質(zhì)上是強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)的所有權(quán)和實(shí)際控制權(quán)問題。自有固定資產(chǎn)一般只要經(jīng)營得當(dāng)，就會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。融資租入固定資產(chǎn)雖然不具有所有權(quán)，但視為自有固定資產(chǎn)，按自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算，也會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量這是所有資產(chǎn)確認(rèn)的一個基本條件。因為企業(yè)對固定資產(chǎn)擁有所有權(quán)和實(shí)際控制權(quán)，所以對固定資產(chǎn)的價值量的計量一般不會有什么大問題。企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件結(jié)合企業(yè)的具體情形加以判斷。三、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)的計價是指以貨幣為計量單位計算固定資產(chǎn)的價值額。固定資產(chǎn)在整個資產(chǎn)中占有較大比重。因此，固定資產(chǎn)的計量是否合理，必然關(guān)系到企業(yè)的收入與費(fèi)用能否正確配比，企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況是否能得到真實(shí)反映。固定資產(chǎn)的計價一般包括計價方法和價值構(gòu)成兩個相互關(guān)聯(lián)的方面。模塊二固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得按其來源不同，可分為外購、自行建造、投資轉(zhuǎn)入、租入、債務(wù)重組取得、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、接受捐贈、盤盈等。固定資產(chǎn)的來源不同，其會計核算方法也是不同的。一、購入的固定資產(chǎn)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)的歷史成本包括實(shí)際支付的買價、相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該固定資產(chǎn)的其他支出，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等。二、企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)按建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的成本。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)若為機(jī)器設(shè)備等屬于增值稅項目的資產(chǎn)，其采購的工程物資如果能夠取得增值稅專用發(fā)票，那么發(fā)生的增值稅可以單列增值稅進(jìn)項稅額核算；如果不能取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅稅額應(yīng)當(dāng)計入建造的固定資產(chǎn)成本中，而不單列增值稅進(jìn)項稅額核算；企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)若為房屋等建筑物，按照新稅法規(guī)定其工程物資采購過程中支付的增值稅，即使能夠取得增值稅專用發(fā)票，也不允許單列抵扣，而應(yīng)全部計入所建造的固定資產(chǎn)的成本中。三、投資者投入的固定資產(chǎn)企業(yè)有時會收到投資者投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價值入賬，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“股本”（股份有限公司使用）或“實(shí)收資本”（有限責(zé)任公司使用）科目。四、接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)一般應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況合理確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)記錄的，應(yīng)按憑據(jù)所記錄的金額加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)記錄的，應(yīng)按下列順序確定其入賬價值：①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額加上支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，應(yīng)按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價值。③如接收捐贈的系舊固定資產(chǎn)，應(yīng)按照上述方法確定的價值減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。五、租入的固定資產(chǎn)租賃是出租人在承租人給以一定報酬的條件下授予承租人在約定的期間內(nèi)占有和使用租賃財產(chǎn)權(quán)利的一種協(xié)議。按照租賃資產(chǎn)上的風(fēng)險和報酬是否從出租人轉(zhuǎn)移給承租人，可以將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。如果出租人實(shí)質(zhì)上將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給承租人，那么這種租賃則為融資租賃；反之，則為經(jīng)營租賃。六、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁決做出讓步的事項。七、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值或換入固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)加以確定。換出資產(chǎn)的賬面價值與確認(rèn)的公允價值比較的差額作為非貨幣性交易的利得或損失予以確認(rèn)。換入固定資產(chǎn)是否以公允價值計量。八、盤盈的固定資產(chǎn)盤盈固定資產(chǎn)時，如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的差額作為入賬價值。如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價值。模塊三固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)在使用的過程中價值會逐漸轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品中去，由產(chǎn)品產(chǎn)生的收入來彌補(bǔ)。這種價值轉(zhuǎn)移在核算中以折舊的形式體現(xiàn)。一、固定資產(chǎn)折舊的定義固定資產(chǎn)的折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅纬烧叟f費(fèi)用，計入各期成本。這個分?jǐn)偟倪^程稱為計提固定資產(chǎn)折舊。計提固定資產(chǎn)折舊的實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)的價值隨著固定資產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)的產(chǎn)品中或構(gòu)成費(fèi)用，然后通過產(chǎn)品（商品）的銷售收回貨款，得到補(bǔ)償。固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于磨損而發(fā)生的使用性損耗和由于受自然力影響而發(fā)生的自然損耗。無形損耗是指由于科學(xué)進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提高等引起的固定資產(chǎn)的價值損失。二、固定資產(chǎn)計提折舊的范圍我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。（2）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。三、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊計算的因素主要有三個，即原始價值、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限。四、固定資產(chǎn)的折舊方法固定資產(chǎn)折舊的計算方法是指將固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊總額分?jǐn)傆诟魇芤嫫诘姆椒?。固定資產(chǎn)計提折舊的方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法以及余額遞減法等。固定資產(chǎn)折舊方法的選用將直接影響應(yīng)提折舊總額，繼而影響固定資產(chǎn)各使用年限之間的分配結(jié)果，從而影響各年的凈收益和所得稅費(fèi)用。因此，企業(yè)應(yīng)合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為計提折舊的依據(jù)。上述方法一經(jīng)確定不得隨意變更。固定資產(chǎn)折舊的核算在會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般都是按月計提固定資產(chǎn)折舊的。為了簡化核算，固定資產(chǎn)計提折舊，應(yīng)以月初應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，從下月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月繼續(xù)計提折舊，從下月起不計提折舊。因此，各月計提折舊時，可在上月計提折舊的基礎(chǔ)上對上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行分析調(diào)整，以確定當(dāng)月應(yīng)計提折舊額。模塊四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)在取得之后除了正常的使用，可能還面臨維修、改建、擴(kuò)建等支出，這種支出統(tǒng)一作為后續(xù)支出。后續(xù)支出在會計上要分不同情況做出不同的處理。一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的含義及其處理方法固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在投入使用以后發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出。在核算過程中，首先，應(yīng)根據(jù)其具體內(nèi)容判斷確認(rèn)是資本性支出還是收益性支出；其次，應(yīng)依據(jù)支出效用是否有利于延長固定資產(chǎn)壽命和改善經(jīng)營的原則進(jìn)行相應(yīng)的核算。其核算內(nèi)容包括在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行的改建擴(kuò)建、改良支出以及修理、裝修支出，核算方法應(yīng)根據(jù)具體情況分別列入資本性收入的有關(guān)科目和當(dāng)期費(fèi)用。二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的核算（一）固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出——改、擴(kuò)建支出當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生改擴(kuò)建即資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將該改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。對固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化的后續(xù)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。在改、擴(kuò)建固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（二）固定資產(chǎn)的費(fèi)用化支出——修理支出企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)予費(fèi)用化，借記“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。模塊五固定資產(chǎn)的減值和處置固定資產(chǎn)需要在每年年底進(jìn)行減值測試，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減損，如果發(fā)生減損，則會計上要予以確認(rèn)。一、固定資產(chǎn)的減值每年年末，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，同時確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所謂固定資產(chǎn)的減值，是指固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或者由于其他經(jīng)濟(jì)原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其賬面價值。如果固定資產(chǎn)的未來可收回金額低于賬面價值，則應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于其賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)減值是和固定資產(chǎn)計價相關(guān)聯(lián)的，是對固定資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。既然固定資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值高于預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益時，會計記錄和反映這筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)模@就是固定資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。二