成本管理會計

（第二版）2025/2/151第八章成本報表與成本分析通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該：1.了解成本報表的含義、特點(diǎn)、種類和作用；2.掌握全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和費(fèi)用報表的編制方法；3.了解成本報表分析的意義；4.掌握成本報表分析的方法；5.熟練掌握可比產(chǎn)品成本表和主要產(chǎn)品單位成本表的分析方法；6.了解期間費(fèi)用分析的基本方法。2025/2/152一、成本報表的概念和特點(diǎn)（一）成本報表的概念成本報表是根據(jù)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的核算資料以及其他有關(guān)資料編制的、用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期內(nèi)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況的報告性文件。（二）成本報表的特點(diǎn)1.成本報表編制的目的主要是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，內(nèi)容有較強(qiáng)的針對性2.成本報表的種類、內(nèi)容和格式由企業(yè)自行決定，更具靈活性3.更注重時效性第一節(jié)成本報表的基本構(gòu)成2025/2/153二、成本報表的種類和作用（一）成本報表的分類1.成本報表按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類成本報表按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為反映產(chǎn)品成本情況的報表和反映費(fèi)用支出情況的報表。（1）反映產(chǎn)品成本情況的報表這類報表主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用水平及其構(gòu)成情況，并與計劃數(shù)、上年實際數(shù)、企業(yè)歷史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平相比較，以反映產(chǎn)品成本的變動情況和趨勢。第一節(jié)成本報表的基本構(gòu)成2025/2/154屬于此類成本報表的有全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表等。（2）反映費(fèi)用支出情況的報表這類報表主要反映企業(yè)在一定時期內(nèi)各種費(fèi)用的發(fā)生額及其構(gòu)成情況，并與計劃（或預(yù)算）數(shù)及上年實際數(shù)進(jìn)行對比，反映各項支出的變動情況及變動趨勢。屬于此類成本報表的主要有制造費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等。第一節(jié)成本報表的基本構(gòu)成2025/2/1552.成本報表按編制的時間分類成本報表按編制的時間可以分為定期報表和不定期報表。定期報表包括年報、半年報、季報、月報以及旬報、周報、日報和班報等。不定期報表可以是在成本計劃制訂完成時編報，也可以在成本計劃執(zhí)行中或者成本計劃執(zhí)行后編報，或者在成本計劃執(zhí)行到一定階段時，為反映其執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)問題而進(jìn)行編報。3.成本報表按其所反映的范圍分類第一節(jié)成本報表的基本構(gòu)成2025/2/156成本報表按其所反映的范圍可以分為全廠成本報表、車間成本報表、班組成本報表和責(zé)任個人成本報表等。（二）成本報表的作用1.綜合反映報告期內(nèi)的成本水平2.考核各成本中心的成本管理業(yè)績3.便于發(fā)現(xiàn)成本管理工作中存在的問題4.為制訂成本計劃提供依據(jù)三、成本報表的編制方法企業(yè)編制的成本報表主要包括全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表、主要產(chǎn)品單位成本表、各種費(fèi)用明細(xì)表以及經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)變動對產(chǎn)品成本影響分析表等。第一節(jié)成本報表的基本構(gòu)成2025/2/157（一）編制原則成本報表中的實際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本和費(fèi)用明細(xì)賬的實際發(fā)生額填列。成本報表中的累計實際成本、費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)本期報表的本期實際成本、費(fèi)用加上上期報表的累計實際成本、費(fèi)用計算填列；如果有關(guān)明細(xì)賬中有累計實際成本、費(fèi)用，可根據(jù)明細(xì)賬填列。成本報表中的計劃數(shù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的計劃填列。（二）全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的一種成本報表，可以從兩個不同角度進(jìn)行編制和分析：2025/2/158按產(chǎn)品種類編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，反映企業(yè)在報告期所產(chǎn)全部產(chǎn)品的總成本及主要產(chǎn)品（含可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）單位成本和總成本。可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況和可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。按成本項目編制全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表，匯總反映企業(yè)在報告期發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用（按成本項目反映）和全部產(chǎn)品總成本。可以定期、總括地考核和分析企業(yè)全部生產(chǎn)費(fèi)用和全部產(chǎn)品總成本計劃的完成情況。1.按產(chǎn)品種類反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制該表分為基本報表和補(bǔ)充資料兩部分?；緢蟊聿糠职纯杀犬a(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分別列示。2025/2/159例8-1：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按產(chǎn)品種類反映）如表8-1所示。表8-12025/2/15102.按成本項目反映的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去曾經(jīng)正式生產(chǎn)過，有完整的成本資料可以進(jìn)行比較的產(chǎn)品；不可比產(chǎn)品是指企業(yè)本年度初次生產(chǎn)的新產(chǎn)品，或雖非初次生產(chǎn)，但以前僅屬試制而未正式投產(chǎn)的產(chǎn)品，該產(chǎn)品缺乏可比的成本資料?？杀犬a(chǎn)品成本降低額是指可比產(chǎn)品本年累計實際總成本比按上年實際平均單位成本計算的總成本降低的數(shù)額，超支額用負(fù)數(shù)表示。其計算公式如下：2025/2/1511可比產(chǎn)品成本降低率是指可比產(chǎn)品本年成本降低額與按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本的比率，超支率用負(fù)數(shù)表示。其計算公式為：全部產(chǎn)品計劃成本降低額是指全部產(chǎn)品累計實際總成本比按本年計劃單位成本計算的累計總成本降低的數(shù)額，超支額用負(fù)數(shù)表示。其計算公式如下：2025/2/1512例8-2：某企業(yè)某年12月份的全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（按成本項目反映）如表8-2所示。表：8-22025/2/1513（三）主要產(chǎn)品單位成本報表主要產(chǎn)品是指企業(yè)經(jīng)常生產(chǎn)、在企業(yè)全部產(chǎn)品中所占比重較大、能總括反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的產(chǎn)品。主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)年度內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成和比較的報表?？梢园粗饕a(chǎn)品分別編制，也可以將企業(yè)主要產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況列在同一張表中顯示。利用此表可以按照成本項目分析和考核主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況；可以按照成本項目分析單位成本的變動情況；可以分析和考核各種主要產(chǎn)品的主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的執(zhí)行情況，進(jìn)而查明主要產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。2025/2/1514例8-3：企業(yè)乙產(chǎn)品單位成本表的格式和內(nèi)容詳見表8-3。表：8-32025/2/1515（四）各種費(fèi)用明細(xì)表費(fèi)用報表的作用在于反映各項費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況，分析各種費(fèi)用變動的原因以及對產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益的影響。制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表分別按制造費(fèi)用項目、銷售費(fèi)用項目、管理費(fèi)用項目和財務(wù)費(fèi)用項目，反映各項費(fèi)用的本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。1.制造費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法2025/2/1516例8-4：某企業(yè)20××年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表8-4所示。表：8-42025/2/15172.銷售費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例8-5：某企業(yè)20××年12月份銷售費(fèi)用明細(xì)表的格式如表8-5所示。

表：8-52025/2/15183.管理費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例8-6：某企業(yè)20××年12月份管理費(fèi)用明細(xì)表的格式如表8-6所示。表：8-62025/2/15194.財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表的結(jié)構(gòu)和編制方法例8-7：某企業(yè)20××年12月份制造費(fèi)用明細(xì)表的格式如表8-7所示。表：8-72025/2/1520（五）其他成本報表企業(yè)還可以根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的具體要求，編報一些其他成本報表，如責(zé)任成本報表、環(huán)境成本報表、質(zhì)量成本報表、生產(chǎn)情況表、材料成本考核表和人工成本考核表等。1.質(zhì)量成本報表例8-8：某企業(yè)20××年12月份質(zhì)量成本匯總表及部門質(zhì)量成本報表的格式如表8-8和表8-9所示。2025/2/1521表：8-82025/2/1522表8-92025/2/1523第二節(jié)成本報表分析的意義和方法一、成本報表分析的意義和原則（一）成本報表分析的意義揭示成本計劃完成情況，查明成本降低的原因，尋求降低成本的途徑和方法，從而達(dá)到以最低的勞動消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。（二）成本報表分析的原則全面分析與重點(diǎn)分析相結(jié)合專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合定量分析與定性分析相結(jié)合縱向分析與橫向分析相結(jié)合經(jīng)濟(jì)分析與技術(shù)分析相結(jié)合成本分析與成本考核相結(jié)合2025/2/1524（三）成本分析的評價標(biāo)準(zhǔn)1.歷史標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)過去某一時間的實際業(yè)績作為評價標(biāo)準(zhǔn)2.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)所處行業(yè)的某些成本指標(biāo)作為評價標(biāo)準(zhǔn)3.目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營條件或狀況制定的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)二、成本報表分析的方法1.比較分析法通過將某項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)實際數(shù)與基數(shù)進(jìn)行對比來確定數(shù)量差異的一種成本分析方法第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/15252.比率分析法相關(guān)比率：將兩個相互有聯(lián)系的財務(wù)指標(biāo)的數(shù)額相除，據(jù)以對企業(yè)成本水平進(jìn)行分析的一種方法構(gòu)成比率：某項成本分析指標(biāo)的各構(gòu)成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值的百分比動態(tài)比率：將幾個時期同類指標(biāo)的數(shù)字進(jìn)行對比而求出比率，以分析該指標(biāo)增減速度和發(fā)展趨勢，并從其中的變化中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不足定基發(fā)展速度或環(huán)比發(fā)展速度第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/15263.因素分析法依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的關(guān)系，按照一定的程序和方法，確定各因素對分析指標(biāo)差異影響程度的一種技術(shù)分析方法連環(huán)替代法和差額計算法通常各因素的替換順序是：基本因素在前，從屬因素在后；數(shù)量因素在前，質(zhì)量因素在后；實物量指標(biāo)在前，貨幣指標(biāo)在后。（1）連環(huán)代替法材料費(fèi)用總額＝產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價例8-9：假定有關(guān)材料費(fèi)用的計劃和實際的資料如下。用連環(huán)替代法分析其成本差異。第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/15272025/2/1528指標(biāo)單位計劃實際差異產(chǎn)品產(chǎn)量件150152+2單位產(chǎn)品材料消耗量千克3028-2材料單價元67+1材料費(fèi)用總額元2700029792+2792A連環(huán)代替法計算程序：1）以基數(shù)為計算基礎(chǔ)2）按順序替換計算3）比較相鄰計算結(jié)果的差額4）計算各個因素影響數(shù)額的代數(shù)和第二節(jié)成本報表分析的意義和方法材料費(fèi)用總額＝產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價以計劃數(shù)為基數(shù)：150×30×6＝27000第一次替換：152×30×6＝27360第二次替換：152×28×6＝25536第三次替換：152×28×7＝29792-1824合計+2792B連環(huán)代替法的特點(diǎn)計算程序的連環(huán)性因素替換的順序性計算條件的假定性第二節(jié)成本報表分析的意義和方法+360+42562025/2/1529（2）差額計算法這種分析方法的一般程序如下：確定各因素實際數(shù)與基數(shù)的差額；以各因素的差額乘上計算公式中該因素前面的各因素的實際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，求得該因素的影響值；將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的實際數(shù)與基數(shù)之差相符。第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1530例8-10：依例8-9，用差額計算法分析成本差異。分析對象：29792-27000＝+2792元確定各因素影響程度：產(chǎn)量變動的影響＝（+2）×30×6＝+360單位產(chǎn)品材料消耗量變動的影響＝152×（-2）×6＝-1824元材料單價變動的影響＝152×28×（+1）

＝4256

合計+2792元第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1531第三節(jié)全部產(chǎn)品成本表分析一、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析（一）按產(chǎn)品種類對全部產(chǎn)品成本計劃完成情況進(jìn)行總括分析按產(chǎn)品種類對全部產(chǎn)品成本計劃完成情況進(jìn)行總括分析時，既要對企業(yè)全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況進(jìn)行總括分析，還應(yīng)當(dāng)就每一種產(chǎn)品的成本計劃完成情況展開分析，以對每種產(chǎn)品的成本計劃完成情況有所了解，進(jìn)而分析差異產(chǎn)生的原因。2025/2/1532全部產(chǎn)品成本計劃完成率＝×100％產(chǎn)品名稱計劃總成本實際總成本實際比計劃升降額實際比計劃升降率（％）1.可比產(chǎn)品266000269400+3400+1.28其中：甲4100040500+500-1.22

乙225000228900+3900+1.732.不可比產(chǎn)品2355023780+230+0.98其中：丙87508820+70+0.80

丁1480014960+160+1.08合計289550293180+3630+1.25全部產(chǎn)品成本計劃完成率＝293180/289550=101.25%成本升降率＝101.25％-100％＝+1.25％例8-11：企業(yè)全部產(chǎn)品成本表如下，計算全部產(chǎn)品成本計劃完成率和成本降低率。2025/2/1533（二）按成本項目分析按成本項目進(jìn)行產(chǎn)品成本分析時，需要將全部產(chǎn)品的總成本按成本項目分別比較其實際總成本與計劃總成本，以確定各個成本項目的升降額和升降率，并比較分析各成本項目變動對總成本的影響程度。二、可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析（一）可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況分析可比產(chǎn)品計劃降低額、計劃降低率、實際降低額和實際降低率的計算公式分別如下：2025/2/1534第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1535例8-12：企業(yè)可比產(chǎn)品的資料如下表1，對其成本降低計劃的完成情況進(jìn)行分析。第二節(jié)成本報表分析的意義和方法可比產(chǎn)品全年計劃產(chǎn)量單位成本總成本計劃降低指標(biāo)上年實際平均本年計劃按上年實際平均按本年計劃單位成本降低額降低率％甲400848233600328008002.3810乙20076075015200015000020001.3158合計18560018280028001.5086可比產(chǎn)品成本降低計劃表表1第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1536可比產(chǎn)品總成本計劃完成情況按上年實際平均本期實際降低額降低率％甲420004050015003.5714乙228000228900-900-0.3947合計270002694006000.2222解：可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況分析表見表2。第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1537（二）可比產(chǎn)品成本降低計劃完成的因素分析影響可比產(chǎn)品成本的主要因素有三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)和單位產(chǎn)品成本。對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況進(jìn)行因素分析時，可選擇采用連環(huán)替代法或差額計算法。若用0、1和2分別代表上年數(shù)、計劃數(shù)與實際數(shù)，p和c分別代表產(chǎn)品產(chǎn)量和單位成本，則各因素對成本降低計劃完成情況的影響可分別計算為：第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1538因素變動對成本計劃降低額的影響等于因素變動后的降低額減去因素變動前的降低額。因素變動對成本計劃降低率的影響=因素變動后的降低額/第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1539例8-13：依例8-12，分析各因素變動對產(chǎn)品成本計劃完成情況的影響。首先，確定分析對象：實際脫離計劃的差異計劃成本降低額2800元，計劃降低率1.5086％實際降低額600元，實際降低率0.2222％實際脫離計劃的差異：

降低額＝600-2800＝-2200降低率＝0.2222％-1.5086％＝-1.2864％其次，確定影響因素和各因素的影響程度。（1）產(chǎn)品產(chǎn)量：單純產(chǎn)量變動，只影響成本降低額，而不影響成本降低率第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1540（2）產(chǎn)品品種構(gòu)成（3）產(chǎn)品單位成本運(yùn)用連環(huán)代替法，計算三個因素對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的影響程度：（1）產(chǎn)品產(chǎn)量變動的影響其他因素不變的情況下，單純產(chǎn)量變動只影響成本降低額，不影響成本降低率。成本降低率＝1.5086％成本降低額＝270000×1.5086％＝4073.22由于產(chǎn)量變動對成本降低計劃完成情況的影響程度：降低額＝4073.22-2800＝1273.22元降低率＝1.5086％－1.5086％＝0第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1541（2）產(chǎn)品品種構(gòu)成變動的影響成本降低額＝270000-266000＝4000成本降低率＝4000/270000＝1.4815%由于產(chǎn)品品種變動對成本降低計劃完成情況的影響程度：降低額＝4000-4073.22＝-73.22元降低率＝1.4815％－1.5086％＝-0.0271％第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1542（3）產(chǎn)品單位成本變動的影響成本降低額＝270000-269400＝600成本降低率＝600/270000＝0.2222%由于產(chǎn)品單位成本變動對成本降低計劃完成情況的影響程度：降低額＝600-4000＝-3400元降低率＝-0.2222％－1.4815％＝-1.2593％第二節(jié)成本報表分析的意義和方法2025/2/1543指標(biāo)降低額降低率％1.在計劃產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)2.在實際產(chǎn)量、計劃品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)2800270000×1.5086％＝4073.221.50861.50862－1產(chǎn)量變動的影響3.在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和計劃單位成本情況下的成本降低數(shù)1273.22270000-266000＝400004000/270000=1.48153－2產(chǎn)品品種構(gòu)成變動的影響4.在實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成和實際單位成本情況下的成本降低數(shù)-73.22270000-269400=600-0.0271600/270000=0.22224－3產(chǎn)品單位成本變動的影響-3400-1.2593可比產(chǎn)品成本降低計劃執(zhí)行結(jié)果（各因素影響的代數(shù)和）-2200-1.28642025/2/1544第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表分析一、主要產(chǎn)品單位成本的基本分析（一）產(chǎn)品單位成本計劃完成情況的分析（二）產(chǎn)品單位成本項目分析1.直接材料費(fèi)用的分析分析直接材料的變動情況，應(yīng)首先將其實際成本與上年同期和計劃進(jìn)行比較，分析其成本變動趨勢和計劃的完成情況，然后進(jìn)行直接材料費(fèi)用影響因素的深入分析，找出影響直接材料費(fèi)用的詳細(xì)原因。影響單位成本直接材料項目變動的因素主要是材料的單耗和單價，對直接材料項目進(jìn)行因素分析實際上是從產(chǎn)品的生產(chǎn)和材料供應(yīng)兩方面入手，尋找降低材料成本的途徑，從改進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)和材料供應(yīng)工作上挖掘降低成本的潛力。2025/2/1545例8-14：假定有關(guān)資料如下：乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用分析表原材料名稱計量單位耗用量單價原材料費(fèi)用差異計劃實際計劃實際計劃實際數(shù)量金額AB千克千克2032183013.58.75149270280252270-2-2-1810合計550522-28減：廢料回收價值元7047-23合計480547-5第四節(jié)主要產(chǎn)品單位成本表分析2025/2/1546乙產(chǎn)品原材料費(fèi)用實際比計劃降低28元，其中由于耗用量變動：

A材料-2×13.5＝-27元

B材料–2×8.75＝-17.50元由于耗用量變動：