注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》沖刺試卷一(含答案)

［單選題］1.某項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)租賃，甲公司租賃期開始日之前支付的租賃付款額

為40萬元，租賃期始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為200萬

元，甲公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為5萬元，甲公司為將租賃資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條

款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生成本的現(xiàn)值為3萬元，已享受的租賃激勵(lì)為1萬元。甲

公司該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為()萬元。

A.240

B.245

C.247

D.250

參考答案：C

參考解析：使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。該成本包括：

(1)租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額；

(2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除已享受

的租賃激勵(lì)相關(guān)金額；

(3)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用；

(4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)

至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本的現(xiàn)值。該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=

40+200+5+3-1=247(萬元)。

［單選題］2.甲公司2X20年12月31日向家具店銷售10張餐桌，每張餐桌的價(jià)

格為1000元，成本為750元。根據(jù)合同約定，家具店有權(quán)在收到餐桌的30天

內(nèi)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)計(jì)的退貨率為10%,且退貨過程中，甲公司

預(yù)計(jì)為每張退貨的餐桌發(fā)生的成本為50元。上述價(jià)格均不包含增值稅，假定不

考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。甲公司上述業(yè)務(wù)影響營業(yè)利潤的金額為()元。

A.2200

B.2250

C.2500

D.2450

參考答案：A

參考解析：甲公司在將餐桌的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給家具店時(shí)的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款等

10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

預(yù)計(jì)負(fù)債一一應(yīng)付退貨款1000

借：主營業(yè)務(wù)成本

6800

應(yīng)收退貨成本700(750-50)

貸：庫存商品

7500

影響營業(yè)利潤的金額=9000—6800=2200（元），選項(xiàng)A正確。

［單選題］3.甲公司2X18年1月1日發(fā)行200萬份可轉(zhuǎn)換公司債券，每份面值

為100元、每份發(fā)行價(jià)格為100.5元，每年年末支付利息，可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)

行2年后，每份可轉(zhuǎn)換公司債券可以轉(zhuǎn)換為4股甲公司普通股股票（每股面值1

元）。甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)的負(fù)債初始計(jì)量金額為20030萬元。2

X19年12月31日，與該可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值為20010萬元。2

X20年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司股份。甲公司因可轉(zhuǎn)換

公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的金額為（）萬元。

A.80

B.19280

C.19210

D.60

參考答案：B

參考解析：甲公司因可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換應(yīng)確認(rèn)的資本公積（股本溢價(jià)）的

金額=20010+（200X100.5-20030）-200X4=19280（萬元）。

［單選題］4.甲公司為增值稅一般納稅人。2X20年4月，甲公司擬為處于研究階

段的項(xiàng)目購置一臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補(bǔ)助2000

萬元的申請。2X20年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付2000萬元，該款

項(xiàng)于2義20年6月30日到賬。2義20年6月30日，甲公司購入該實(shí)驗(yàn)設(shè)備并投

入使用，實(shí)際支付價(jià)款3600萬元（不含增值稅）。甲公司采用年限平均法按5

年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該項(xiàng)補(bǔ)助采用總額法核算，不考慮其他因

棗，甲公司因購入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對2義20年度損益的影響金額為（）萬

元。

A.-320

B.-160

C.1620

D.1840

參考答案：B

參考解析：甲公司因購入和使用該臺(tái)實(shí)驗(yàn)設(shè)備對2X20年度損益的影響金額=

（-3600/5+2000/5）義1/2=-160（萬元）。

［單選題］5.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的

是（）。

A.甲公司的董事長之子控制的A公司

B.甲公司外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所

C.甲公司持有25%股權(quán)并派出1名董事的B公司

D.甲公司與其所屬企業(yè)集團(tuán)的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營企

業(yè)

參考答案：B

參考解析：選項(xiàng)B,外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

［單選題］6.下列交易或事項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是()。

A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)、公允

價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

B.設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益

C.其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動(dòng)

D.出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資，

售價(jià)與賬面價(jià)值的差額

參考答案：A

參考解析：選項(xiàng)A,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響凈利潤；選項(xiàng)B,計(jì)入其他綜

合收益；選項(xiàng)C,計(jì)入資本公積；選項(xiàng)D,計(jì)入留存收益。

［單選題］7.對于因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須退還給捐贈(zèng)人的部分捐贈(zèng)款

項(xiàng)，民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為()。

A.籌資費(fèi)用

B.其他費(fèi)用

C.管理費(fèi)用

D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本

參考答案：C

參考解析：對于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或

者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款

退還給捐贈(zèng)人時(shí))，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其

他應(yīng)付款”等科目，選項(xiàng)C正確。

［單選題］8.2X20年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為800

萬元。2義21年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司600萬

元，甲公司和乙公司均不再上訴，至2X21年3月31日甲公司未實(shí)際支付該款

項(xiàng)。甲公司適用的所得稅稅率為15%,按凈利潤的10%提取盈余公積，2X20

年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2X21年3月31日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)

納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2

X20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金

額為()萬元。

A.150

B.153

C.170

D.135

參考答案：B

參考解析：該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2X20年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利

潤”項(xiàng)目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(800-600)X(1-15%)X(1-

10%)=153(萬元)。

［單選題］9.甲公司2X20年1月1日從集團(tuán)外部取得乙公司80%股份，能夠?qū)?/p>

乙公司實(shí)施控制。2X20年1月1日，乙公司除一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)外，其他資

產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，公允價(jià)值為

800萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2義20年6

月30日乙公司向甲公司銷售一件商品，該商品售價(jià)為100萬元，成本為80萬

元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司購入后將其作為管理用固定資產(chǎn)使用，按5

年采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2X20年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000

萬元，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。假定不考慮所得稅等因素的影響。甲公司2

X20年合并利潤表中歸屬于甲公司的凈利潤為()萬元。

A.1000

B.1280

C.1265.6

D.1332

參考答案：C

參考解析：乙公司2義20年按購買日公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤=400—(800-

300)4-10=350(萬元)，2義20年因內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤=(100

-80)—(100-80)+5X6/12=18(萬元)，2X20年合并利潤表中歸屬于甲

公司的凈利潤=1000+(350-18)X80%=1265.6(萬元)。

［單選題］10.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2X20年1月1日，甲公司以增

發(fā)1000萬股普通股(每股市價(jià)1.6元，每股面值1元)作為對價(jià)，從W公司處

取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費(fèi)用

80萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元，乙公司除一項(xiàng)固定

資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300

萬元(計(jì)稅基礎(chǔ))，公允價(jià)值為500萬元。甲公司與W公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)

系。該項(xiàng)企業(yè)合并在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中形成的商譽(yù)為()萬元。

A.200

B.120

C.160

D.280

參考答案：A

參考解析：購買日乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)在合并報(bào)表上的賬面價(jià)值為500萬元，

計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(500-300)X25%=50(萬

元)。

合并成本=1000XI.6=1600(萬元)，企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的發(fā)行

費(fèi)用應(yīng)沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利

潤，不影響合并成本。

考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=1600+(500-300-50)

=1750(萬元)，合并商譽(yù)=1600—1750X80%=200(萬元)。

［單選題］11.關(guān)于新發(fā)行普通股股數(shù)計(jì)算時(shí)間起點(diǎn)的確定，下列說法中錯(cuò)誤的是

Oo

A.為收取現(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計(jì)算

B.因債務(wù)轉(zhuǎn)為資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計(jì)債務(wù)利息之日或結(jié)算日起計(jì)算

C.為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從簽訂合同之日起計(jì)算

D.非同一控制下的企業(yè)合并，作為對價(jià)發(fā)行的普通股股數(shù)，從購買日起計(jì)算

參考答案：C

參考解析：為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認(rèn)收購之日起計(jì)算，

選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

［單選題］12.下列項(xiàng)目中，甲公司應(yīng)作為現(xiàn)金流量套期的是()。

A.甲公司簽訂一項(xiàng)以固定利率換浮動(dòng)利率的利率互換合約，對其承擔(dān)的固定利

率負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期

B.甲公司對簽訂的一項(xiàng)6個(gè)月后以1000萬元銷售A商品的合同進(jìn)行套期

C.甲公司購買一項(xiàng)期權(quán)合同，對持有的選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他

綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的證券價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行套期

D.2X20年6月1日，甲公司對預(yù)期2個(gè)月后將購買200噸銅進(jìn)行套期，該200

噸銅用于2X20年8月的生產(chǎn)

參考答案：D

參考解析：選項(xiàng)A、B和C屬于公允價(jià)值套期；選項(xiàng)D屬于極可能發(fā)生的預(yù)期交

易，屬于現(xiàn)金流量套期。

［多選題］L下列關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的表述中，正確的有()。

A.資產(chǎn)的重置成本是指按照當(dāng)前市場條件購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)

金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額

B.歷史成本反映的是資產(chǎn)過去的價(jià)值

C.公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收

到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格

D.現(xiàn)值是取得某項(xiàng)資產(chǎn)在當(dāng)前需要支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物

參考答案：ABC

參考解析：現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，選項(xiàng)D

錯(cuò)誤。

［多選題］2.關(guān)于無形資產(chǎn)的攤銷方法，下列表述中，正確的有0。

A.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)根據(jù)與無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)

現(xiàn)方式做出決定

B.企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權(quán)，且合同明確規(guī)定該特許權(quán)在銷售黃金的收

入總額達(dá)到某固定的金額時(shí)失效，則特許權(quán)按所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷

C.企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權(quán)進(jìn)行攤銷的，不屬于以包括使用無形資

產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)的攤銷方法

D.無形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更

參考答案：BC

參考解析：無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)考慮的是預(yù)期消耗方式，不是預(yù)期實(shí)現(xiàn)

方式，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；

無形資產(chǎn)攤銷方法的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

［多選題］3.關(guān)于金融工具的重分類，下列表述中錯(cuò)誤的有()。

A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的規(guī)定對所有受影響

的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時(shí)，應(yīng)當(dāng)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類

C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)

計(jì)處理

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，對所有金融負(fù)債進(jìn)行重分類

參考答案：BD

參考解析：當(dāng)企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，才能對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分

類，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；

企業(yè)對所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

［多選題］4.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2X20年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中，其會(huì)計(jì)處理會(huì)

影響當(dāng)年度甲公司合并所有者權(quán)益變動(dòng)表留存收益項(xiàng)目本年年初金額的有()。

A.2X20年初將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式

B.收購受同一母公司控制的乙公司80%股權(quán)(至收購時(shí)已設(shè)立5年，持續(xù)盈利

且未向投資者分配)，交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件

C.因累積帶薪缺勤沖減上年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬

D.2X20年12月發(fā)現(xiàn)2義19年符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的更新改造支出計(jì)入管理

費(fèi)用)。

參考答案：ABD

參考解析：選項(xiàng)A,屬于會(huì)計(jì)政策變更，要調(diào)整期初留存收益；

選項(xiàng)B,同一控制下企業(yè)合并，合并報(bào)表中應(yīng)當(dāng)將合并前子公司留存收益中歸屬

于母公司部分予以恢復(fù)，借方計(jì)入資本公積，貸方計(jì)入留存收益，影響留存收

益年初數(shù)；

選項(xiàng)C,應(yīng)沖減當(dāng)期成本費(fèi)用；

選項(xiàng)D,屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)，影響留存收益年初數(shù)。

［多選題］5.下列項(xiàng)目中，不會(huì)產(chǎn)生直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失的有()。

A.出售固定資產(chǎn)凈收益

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)項(xiàng)目所

產(chǎn)生的匯兌差額

C.因聯(lián)營企業(yè)其他股東增資擴(kuò)股導(dǎo)致持股比例下降但仍具有重大影響，投資方

享有被投資單位增資后凈資產(chǎn)份額的增加額

D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)確認(rèn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額

參考答案：ACD

參考解析：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得或損失通過“其他綜合收益”科目核

算。

選項(xiàng)B,通過“其他綜合收益”科目核算；

選項(xiàng)A,通過“資產(chǎn)處置損益”科目核算；

選項(xiàng)C,通過“資本公積一一其他資本公積”科目核算；

選項(xiàng)D,通過“資本公積一一其他資本公積”科目核算。

［多選題］6.關(guān)于現(xiàn)金流量及現(xiàn)金流量表，下列項(xiàng)目表述中正確的有（）。

A.工商企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收到現(xiàn)金，若應(yīng)收票據(jù)符合終止確認(rèn)條件，則屬于經(jīng)

營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

B.如果定期存單本身不屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，其質(zhì)押或解除質(zhì)押不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)

金流量

C.如果定期存單本身屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，其質(zhì)押或解除質(zhì)押均會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金

流量

D.金融行業(yè)通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)屬于籌資活動(dòng)

參考答案：ABC

參考解析：對相關(guān)現(xiàn)金流量進(jìn)行分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行判

斷。如果企業(yè)屬于金融行業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)可能屬于

經(jīng)營活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量分類為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量；如果企業(yè)為一般非金融企

業(yè)，通過定期存款質(zhì)押獲取短期借款的活動(dòng)屬于籌資活動(dòng)，相關(guān)現(xiàn)金流量應(yīng)被

分類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

［多選題］7.甲公司應(yīng)付乙公司購貨款1200萬元于2X20年6月20日到期，當(dāng)

日甲公司與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該

債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原1200萬元債

務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為每件5萬元（不含增值

稅），成本為每件4萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2X20年6月20日該債權(quán)公

允價(jià)值為1050萬元，乙公司已就該債權(quán)計(jì)提了200萬元壞賬準(zhǔn)備。6月30日，

甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一

般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，下列關(guān)于

該交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。

A.甲公司應(yīng)計(jì)入其他收益的金額為270萬元

B.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入為70萬元

C.乙公司取得A產(chǎn)品的入賬價(jià)值為920萬元

D.乙公司應(yīng)計(jì)入投資收益的金額為50萬元

參考答案：ACD

參考解析：甲公司應(yīng)計(jì)入其他收益的金額=1200—200義4-200><5><13%=270

（萬元），選項(xiàng)A正確；

甲公司不確認(rèn)營業(yè)外收入，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；

乙公司取得A產(chǎn)品的入賬價(jià)值=1050—200X5X13%=920(萬元)，選項(xiàng)C正

確；

乙公司計(jì)入投資收益的金額=1050—(1200-200)=50(萬元)，選項(xiàng)D正

確。

［多選題］8.企業(yè)在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)，下

列各項(xiàng)有關(guān)確定公允價(jià)值的表述中，錯(cuò)誤的有()。

A.在確定資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，可同時(shí)獲取出價(jià)和要價(jià)的，應(yīng)使用要價(jià)作為資產(chǎn)

的公允價(jià)值

B.使用估值技術(shù)確定公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)使用市場上可觀察輸入值，在無法取得

或取得可觀察輸入值不切實(shí)可行時(shí)才能使用不可觀察輸入值

C.在根據(jù)選定市場的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)

交易費(fèi)用對有關(guān)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整

D.以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易

在該資產(chǎn)或負(fù)債的最有利市場進(jìn)行

參考答案：AD

參考解析：當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有出價(jià)和要價(jià)時(shí)，企業(yè)可以使用出價(jià)和要價(jià)價(jià)

差中在當(dāng)前市場情況下最能代表該資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值的價(jià)格計(jì)量該資產(chǎn)或負(fù)

債，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；

以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在

該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場進(jìn)行，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

［多選題］9.2X19年1月2日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合

同。合同約定：甲公司以銀行存款9000萬元向A公司購買其所持有的乙公司

100%股權(quán)；工商變更登記手續(xù)亦于2X19年1月2日辦理完成，并于當(dāng)日取得

控制權(quán)。假定該交易發(fā)生前，甲公司和A公司、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)

系。購買日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為8000萬元，除一棟辦公樓評估增

值200萬元之外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。乙公司辦公樓

預(yù)計(jì)使用年限為15年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折

I0o自2義19年1月2日起到2X20年12月31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤

1000萬元，其他綜合收益增加100萬元，分配現(xiàn)金股利60萬元，無其他所有者

權(quán)益變動(dòng)。2義20年12月31日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資的

20%對外出售，取得價(jià)款2200萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的

財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。不考慮稅費(fèi)及其他因素，則甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確

的有0。

A.2X20年12月31日，合并報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)的金額為800萬元

B.2X20年12月31日，甲公司合并報(bào)表中出售乙公司20%股權(quán)不確認(rèn)投資收

血

C.2X20年12月31日，甲公司合并報(bào)表中出售乙公司20%股權(quán)應(yīng)調(diào)增資本公

積360萬元

D.2X20年12月31日，甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益為2000萬元

參考答案：ABCD

參考解析：購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=9000—（8000+200）X100%=800（萬

元），因商譽(yù)未發(fā)生減值，故2X20年12月31日合并報(bào)表中應(yīng)列示的商譽(yù)的

金額仍為800萬元，選項(xiàng)A正確；

因該項(xiàng)交易屬于權(quán)益性交易，合并報(bào)表中不確認(rèn)損益，選項(xiàng)B正確；

至2X20年12月31日，乙公司按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)價(jià)值=

（8000+200）+（1000-200/10X2）+100-60=9200（萬元），應(yīng)調(diào)增的資

本公積=2200—9200X20%=360（萬元）,選項(xiàng)C正確；

按照《監(jiān)管規(guī)則適用指引一一會(huì)計(jì)類第1號(hào)》：母公司不喪失控制權(quán)情況下處

置子公司部分股權(quán)時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，可以把子公司凈資產(chǎn)分為兩部分，

一是歸屬于母公司的所有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)），二是少數(shù)股東

權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)，但不包含商譽(yù)）。母公司購買或出售子公司部分股

權(quán)時(shí)，為兩類所有者之間的交易。當(dāng)母公司購買少數(shù)股權(quán)時(shí)，按比例把少數(shù)股

東權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)，但不包含商譽(yù)）的賬面價(jià)值調(diào)整至歸屬于母公司

的所有者權(quán)益。反之，當(dāng)母公司出售部分股權(quán)時(shí)，按比例把歸屬于母公司的所

有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)）的賬面價(jià)值調(diào)整至少數(shù)股東權(quán)益。值得

注意的是，母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時(shí)，不應(yīng)終止確認(rèn)

所處置股權(quán)對應(yīng)的商譽(yù)。2X20年12月31日，甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股

東權(quán)益=9200X20%+800（商譽(yù)）X20%=2000（萬元），選項(xiàng)D正確。

［多選題］10.關(guān)于政府會(huì)計(jì)，下列項(xiàng)目表述中正確的有（）。

A.單位取得捐贈(zèng)的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均應(yīng)

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

B.單位接受捐贈(zèng)人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處

理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

C.單位向政府會(huì)計(jì)主體分配受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”

科目相關(guān)規(guī)定處理

D.單位向非政府會(huì)計(jì)主體分配受贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照“資產(chǎn)處置費(fèi)用”

科目相關(guān)規(guī)定處理

參考答案：CD

參考解析：單位取得捐贈(zèng)的貨幣資金按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的，應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)繳

財(cái)政款”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；

單位接受捐贈(zèng)人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按受托代理業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處

理，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。

［問答題］1.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2義19年至2義20年與投資

業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

【資料】

?2義19年1月1日，甲公司以銀行存款330萬元收購乙公司持有的A公司

30%股權(quán)，對A公司能夠施加重大影響。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面

價(jià)值均為1000萬元。

?2義19年5月1日，A公司股東大會(huì)通過2義18年度利潤分配方案。該分配方

案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利120萬元。

?2X19年5月5日，甲公司收到A公司分配的現(xiàn)金股利。

?2X19年7月1日，A公司另一投資者丙公司向A公司增資700萬元，導(dǎo)致甲

公司持有的A公司股權(quán)由30%下降為20%,但仍能對A公司施加重大影響。

?2X19年12月1日，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為60萬元，未計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，售價(jià)為100萬元，至12月31日，A公司對外銷售60%,剩余

40%形成期末存貨（未發(fā)生減值）。

?2X19年12月31日，A公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益

50萬元。2X19年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤

180萬元。

?2義20年5月4日，A公司股東大會(huì)通過2義19年度利潤分配方案。該方案如

下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，不分配現(xiàn)金股利。

?2X20年度，A公司發(fā)生凈虧損116萬元，其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)減少其

他綜合收益30萬元。至2X20年12月31日，A公司將從甲公司購人的存貨全

部對外銷售。假定不考慮其他因素影響。

要求：

編制甲公司2義19年1月1日至2義20年12月31日與A公司股權(quán)投資有關(guān)的

會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：無

參考解析：CD2X19年1月1日

借：長期股權(quán)投資一一投資成本330

貸：銀行存款330

<2>2義19年5月1日

借：應(yīng)收股利36（120X30%）

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整36

<3>2義19年5月5日

借：銀行存款36

貸：應(yīng)收股利36

<4>2X19年7月1日

股權(quán)被動(dòng)稀釋由30%下降為20%時(shí)，應(yīng)視同處置10%股權(quán)換取A公司新增資

源。稀釋前長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=330—120X30%+180X30%=348（萬

元），處置部分對應(yīng)的賬面價(jià)值=348?30%*10%=116（萬元）（含內(nèi)含商

譽(yù)10萬元），丙公司增資后甲公司按新的持股比例應(yīng)享有的份額=700X20%

=140（萬元），應(yīng)確認(rèn)資本公積=140—116=24（萬元）。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)24

貸：資本公積一一其他資本公積24

<5>2>19年12月31日

借:長期股權(quán)投資——其他綜合收益10(50X20%)

貸：其他綜合收益10

內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤=(100-60)X40%=16(萬元)，

甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=180*30%+(400-180)X20%—16X20%=94.8

(萬元)。

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整94.8

貸：投資收益94.8

<6>2義20年12月31日

借：其他綜合收益6(30X20%)

貸：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益6

2X19年內(nèi)部交易存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤16萬元在2X20年全部實(shí)現(xiàn)，

應(yīng)減少2X20年度虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=(-116+16)*20%=—20

(萬元)。

借：投資收益20

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整20

［問答題］2.乙公司系甲公司的全資子公司，2X20年1月1日，乙公司就甲公司

的某一管理用建筑物與甲公司簽訂了為期10年的租賃協(xié)議并于當(dāng)日完成交接手

續(xù)。有關(guān)資料如下：

【資料】

?初始租賃期內(nèi)的不含稅租金為每年200萬元，所有款項(xiàng)應(yīng)于每年年末支付。

?為獲得該項(xiàng)租賃，乙公司發(fā)生的初始直接費(fèi)用為5萬元。

?乙公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為每年5%,該利率反映的是

乙公司以類似抵押條件借入期限為10年、與使用權(quán)資產(chǎn)等值的相同幣種的借款

而必須支付的利率。

?甲公司對出租建筑物采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓租賃期開始日的

公允價(jià)值為2000萬元，2義20年12月31日的公允價(jià)值為2100萬元。該辦公樓

于2X14年12月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為2000萬

元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平

均法計(jì)提折舊，至2義19年12月31日已提折舊500萬元。

?乙公司對租入的建筑物采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無

殘值。

已知：(P/A,5%,10)=6.7789。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素的影響。

要求：

編制甲公司2X20年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中上述業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

<2〉編制乙公司2X20年上述業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

<3〉編制甲公司2X20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中上述業(yè)務(wù)相關(guān)調(diào)整或抵銷分錄。

參考答案：無

參考解析：①2義20年1月1日

借：投資性房地產(chǎn)一一成本2000

累計(jì)折舊500

貸：固定資產(chǎn)2000

其他綜合收益500

②2X20年12月31日

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)100

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

借：銀行存款200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

⑵①2X20年1月1日

租賃期開始日租賃負(fù)債的入賬價(jià)值=200X6.7789=1355.78（萬元），

租賃期開始日使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=5+1355.78=1360.78（萬元）。

借：使用權(quán)資產(chǎn)1360.78

——未確認(rèn)融資費(fèi)用644.22(2000-1355.78)

貸：租賃負(fù)債一一租賃付款額2000(200X10)

銀行存款5

②2義20年確認(rèn)利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用67.79(1355.78X5%)

貸：租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用67.79

③2X20年支付租賃付款額

借：租賃負(fù)債一一租賃付款額200

貸：銀行存款200

④2義20年使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用136.08(1360.784-10)

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊136.08

C3》從合并財(cái)務(wù)報(bào)表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產(chǎn)列報(bào)。在

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，作如下處理：

借：固定資產(chǎn)1500

其他綜合收益500

貸：投資性房地產(chǎn)2000

借：公允價(jià)值變動(dòng)收益100

貸：投資性房地產(chǎn)100

借：管理費(fèi)用100(2000/20)

貸：固定資產(chǎn)100

借：租賃負(fù)債1355.78

管理費(fèi)用5

貸：使用權(quán)資產(chǎn)1360.78

借：營業(yè)收入200

貸：租賃負(fù)債200

借：租賃負(fù)債67.79

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用67.79

借：使用權(quán)資產(chǎn)136.08

貸：管理費(fèi)用136.08

［問答題］3.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2義20年發(fā)生的有關(guān)交易或

事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項(xiàng)：

【資料】

?1月1日，甲公司以1800萬元取得對乙公司40%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙

公司董事會(huì)派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得

股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為5000萬元。乙

公司2X20年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，當(dāng)年取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入

其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬元。甲公司與乙公司2義20年未

發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居

民企業(yè)間股息、紅利免稅。

?甲公司2義20年發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部

分為200萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為300萬元。該研發(fā)形成的無形資

產(chǎn)于2X20年7月5日達(dá)到預(yù)定用途，預(yù)計(jì)可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)

計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開

發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的

75%加計(jì)扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前

扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。

?1月2日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬份股份期

權(quán)，每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購買甲公司1股普通股，但被授予股

份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿2年才可行權(quán)。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于

當(dāng)年確認(rèn)了200萬元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際

支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該

股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為600萬元。

?2義20年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出3200萬元。稅

法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除，超過部分準(zhǔn)予在

以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2X20年度銷售收入為20000萬元。

?甲公司2X20年度利潤總額5512.5萬元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損300萬

元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后五個(gè)年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)。假定除上述事

項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企

業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%；預(yù)計(jì)甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅

所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素。甲公司

于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

要求：

根據(jù)資料?、資料?和資料?，分別確定各交易或事項(xiàng)截至2X20年12月

31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅

資產(chǎn)或負(fù)債及其理由。

＜2＞編制2X20年與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

＜3＞計(jì)算甲公司2X20年應(yīng)交所得稅并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

參考答案：無

參考解析：。＞①資料?：

甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2X20年12月31日的賬面價(jià)值=1800+（5000

X40%-1800）+600X40%+200X（1-25%）X40%=2300（萬元）,其計(jì)

稅基礎(chǔ)為1800萬元。

該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相

關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

理由：因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對未

來期間沒有所得稅影響；因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在未來期間逐期

分回現(xiàn)金股利或利潤時(shí)免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認(rèn)應(yīng)享

有被投資單位其他綜合收益而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長期持有的情況下預(yù)計(jì)未

來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。

②資料?：

該項(xiàng)無形資產(chǎn)2義20年12月31日的賬面價(jià)值=300—300/5X6/12=270（萬

元），計(jì)稅基礎(chǔ)=270X175%=472.5（萬元），該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅

基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異=472.5—270=202.5（萬元），企業(yè)不應(yīng)確

認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)

之間。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不

影響應(yīng)納稅所得額，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性

差異的所得稅影響。

③資料?：

管理人員股份支付費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，沒有形成資產(chǎn)。因等待期為2年，預(yù)計(jì)

未來期間可稅前扣除的金額為600萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=600+2義

25%=75（萬元）。

理由：稅法規(guī)定可抵扣的金額為實(shí)際行權(quán)時(shí)的股票公允價(jià)值與激勵(lì)對象支付的

行權(quán)金額之間的差額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末的股票價(jià)格估計(jì)未來可以稅前抵扣的金

額，以未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。如果預(yù)

計(jì)未來期間可抵扣的金額超過等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，超出部分形成的遞延

所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。

<2>①股份支付確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用50(200X25%)

資本公積25

②超標(biāo)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn)50[(3200-20000X15%)

X25%］

貸：所得稅費(fèi)用

③轉(zhuǎn)回以前年度虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)75(300X25%)

<3>應(yīng)納稅所得額=5512.5（利潤總額）-300（彌補(bǔ)以前年度虧損）—（5000

X40%-1800）（長期股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)的營業(yè)外收入）一600X

40%（長期股權(quán)投資權(quán)益法確認(rèn)的投資收益）-200X75%（內(nèi)部研究開發(fā)無形

資產(chǎn)費(fèi)用化加計(jì)扣除）一300/5X6/12X75%（內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按

照稅法規(guī)定加計(jì)攤銷）+200（股份支付費(fèi)用）+（3200-20000X15%）（業(yè)

務(wù)宣傳費(fèi)）=5000（萬元），甲公司2X20年應(yīng)交所得稅金額=5000X25%=

1250（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用1250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1250

［問答題］4.甲公司為上市公司，內(nèi)審部門在審核甲公司2X20年度財(cái)務(wù)報(bào)表

時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑：

［資料］

?甲公司生產(chǎn)并銷售新能源汽車。該汽車的生產(chǎn)成本為每臺(tái)20萬元，正常市場

銷售價(jià)格為每臺(tái)25萬元。甲公司按照國家確定的價(jià)格以每臺(tái)18萬元（不含增

值稅）對外銷售；同時(shí)，按照國家有關(guān)政策，每銷售1臺(tái)新能源汽車由政府給

予甲公司補(bǔ)助7萬元。

2義20年，甲公司銷售新能源汽車500臺(tái)，款項(xiàng)全部收到。當(dāng)年收到政府給予的

新能源汽車銷售補(bǔ)助款3500萬元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款10170

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1170

借：主營業(yè)務(wù)成本10000

貸：庫存商品10000

借：銀行存款3500

貸：其他收益3500

?2義20年10月1日，甲公司與客戶訂立一項(xiàng)針對兩項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證（許可

證A和B）的合同，甲公司確定該合同代表兩項(xiàng)履約義務(wù)，每項(xiàng)履約義務(wù)均在某

一時(shí)點(diǎn)履行，兩項(xiàng)履約義務(wù)中一項(xiàng)履約義務(wù)尚未履行，不影響另一項(xiàng)已履行義

務(wù)的收款。許可證A和B的單獨(dú)售價(jià)分別為1600萬元和2000萬元。合同針對

許可證A所規(guī)定的價(jià)格為固定金額1600萬元，而針對許可證B所規(guī)定的對價(jià)則

辱客戶銷售使用了許可證B的產(chǎn)品的未來銷售額的3%,其可變對價(jià)為2000萬

元。

至2義20年12月31日，甲公司尚未將許可證A轉(zhuǎn)讓給客戶，2X20年第4季

度，客戶銷售使用了許可證B的產(chǎn)品的銷售額為1000萬元。甲公司期末對應(yīng)收

賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司尚未收取許可證使用費(fèi)。甲公司會(huì)計(jì)處理如

下：

借：應(yīng)收賬款1727.8

貸：主營業(yè)務(wù)收入1630

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）97.8

借：信用減值損失86.39

貸：壞賬準(zhǔn)備86.39

?甲公司2義20年12月在其官網(wǎng)推出一項(xiàng)針對注冊會(huì)員的優(yōu)惠活動(dòng)。任何用戶

只需在甲公司官網(wǎng)上注冊并繳納500元會(huì)員費(fèi)即可成為白金會(huì)員，可在未來12

個(gè)月（從2義21年1月開始）以優(yōu)惠價(jià)格購買甲公司的若干產(chǎn)品。甲公司收取

的會(huì)員費(fèi)無須返還，用于補(bǔ)償甲公司為客戶進(jìn)行注冊登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料等初

始活動(dòng)發(fā)生的成本。

2X20年12月，共有1000名用戶向甲公司繳納了50萬元會(huì)員費(fèi)和1000萬元購

貨款（指定購買甲公司某型號(hào)的電子產(chǎn)品），截至2X20年12月末甲公司尚未

發(fā)貨。2X20年12月，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款50

貸：主營業(yè)務(wù)收入44.25

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.75

借：銀行存款1000

貸：預(yù)收賬款1000

?2X20年12月31日，經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司與非關(guān)聯(lián)公司W(wǎng)公司簽訂

了一份不可撤銷的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將一項(xiàng)賬面價(jià)值為800萬元的可立即出售的

固定資產(chǎn)以810萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給W公司。雙方約定于2X21年3月31日前完

成轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的交割。甲公司預(yù)計(jì)上述轉(zhuǎn)讓將發(fā)生30萬元出售費(fèi)用。由于截至2

X20年12月31日上述交易尚未實(shí)施，除計(jì)提折舊外，甲公司于2義20年未對

上述固定資產(chǎn)進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理。

?為擴(kuò)大銷售量，甲公司推出了購車贈(zèng)A級保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個(gè)人消

費(fèi)者從甲公司購買乘用車的同時(shí)可獲贈(zèng)一張A級保養(yǎng)卡，個(gè)人消費(fèi)者可憑卡在

購車之日起1年內(nèi)到甲公司的銷售公司免費(fèi)做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也

單獨(dú)對外銷售，銷售價(jià)格為每張3000元。甲公司在銷售乘用車時(shí)按照實(shí)際收取

的價(jià)款確認(rèn)營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額，對贈(zèng)送的A級保養(yǎng)卡不單獨(dú)進(jìn)

行會(huì)計(jì)處理，僅設(shè)立備查簿對其發(fā)放和使用情況進(jìn)行登記。當(dāng)個(gè)人消費(fèi)者實(shí)際

使用A級保養(yǎng)卡時(shí)，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的營

業(yè)成本。

?2義20年12月，甲公司與某非關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行資產(chǎn)交換，將一處賬面價(jià)值為

20000萬元（公允價(jià)值為40000萬元）的自用房產(chǎn)與該非關(guān)聯(lián)公司一條公允價(jià)值

為40000萬元的生產(chǎn)線進(jìn)