注冊會計師《審計》模擬試卷四（含答案）

［單選題］1.下列有關初步業(yè)務活動的說法中。錯誤的是（）O

A.對于連續(xù)審計，注冊會計師可以決定不在每期都致送新的審計

業(yè)務約定書或其他書面協(xié)議

B.對執(zhí)行商定程序業(yè)務出具的報告中可以提及在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序

C.就管理層認可并理解其責任與管理層達成一致意見，屬于審計的前提條件

D.確定審計范圍和項目組成員屬于初步業(yè)務活動

參考答案：D

參考解析：選項D錯誤，確定審計范圍和項目組成員不屬于初步業(yè)務活動的內

容，注冊會計師應當開展下列初步業(yè)務活動：（1）針對保持客戶關系和具體審

計業(yè)務實施相應的質量管理程序；（2）評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況；

（3）就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。

［單選題］2.注冊會計師在檢查被審計單位2義21年12月31日的銀行存款余額

調節(jié)表時，發(fā)現(xiàn)下列調節(jié)事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是Oo

A.“銀行已收、企業(yè)未收”項目包含一項2義21年12月31日到賬的應收賬

款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業(yè)已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2X21年12月31日提

交的轉賬支付申請。用于支付被審計單位2X21年12月的電費

C.“企業(yè)已收、銀行未收”項目包含一項2X21年12月30日收到的退貨款，

被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業(yè)未付”項目包含一項2義21年11月支付的銷售返利，該筆

付款已經總經理授權。但由于經辦人員未提供相關單據(jù)，會計部門尚未入賬

參考答案：D

參考解析：本題主要考查銀行余額調節(jié)表中的調整事項，需要對選項進行逐一

判斷。具體分析如下：選項A,被審計單位未收到銀行的收款通知，屬于業(yè)務流

程時間差異，是正常情況，不選；選項B,企業(yè)已經提交了轉賬支付申請，對于

企業(yè)已付，由于業(yè)務流程時間差異導致銀行未付，屬于正常情況，不選。選項

C,企業(yè)已經將支票提交銀行，對于企業(yè)已收，由于業(yè)務流程時間差異導致銀行

未收，屬于正常情況，不選；選項D,經辦人員未提供相關單據(jù)，會計部門尚未

入賬，屬于企業(yè)內部的異常情況，不屬于與銀行之間的未達賬項，當選?？键c

鏈接：檢查銀行存款余額調節(jié)表的步驟如下：第一步，檢查數(shù)字上是否存在問

題（檢查調節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單

余額是否一致）。第二步，查看一些正常需要調節(jié)的事項（未達賬項，包括

“企業(yè)已收付、銀行未入賬”和“銀行已收付、企業(yè)未入賬”的情況）。（1）

判斷調節(jié)事項是否正常：如果企業(yè)或銀行將自己應該做的事項全部做完，但是

由于企業(yè)與銀行之間的流程交接需要時間，導致的差異屬于正常情況。（2）調

節(jié)事項的檢查：“誰未達”便查誰的期后相關單據(jù)。第三步，關注長期的未達

賬項?？纯词欠翊嬖谖璞祝ㄌ貏e關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領

款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項)。

［單選題］3.關于利用專家的工作，下列說法中不正確的是()o

A.有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質、時間安排和范圍與審計的其他工

作整合在~*起

B.專家不受會計師事務所制定的質量管理政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是注冊會計師審計工作底稿的一部

分，除非協(xié)議另有安排

D.有效的雙向溝通有利于在審計過程中對專家工作的目標進行適當?shù)恼{整

參考答案：B

參考解析：在考慮專家是否需要遵守會計師事務所的質量管理政策和程序時，

應當區(qū)分內部專家和外部專家，內部專家需要遵守，而外部專家不是項目組成

員，不受其約束。

［單選題］4.注冊會計師首次接受委托，發(fā)現(xiàn)上期財務報表存在錯報但出具了無

保留意見，如果上期財務報表未經更正也未重新出具審計報告，且比較數(shù)據(jù)未

經恰當重述和充分披露，注冊會計師應當()。

A.對本期財務報表出具非無保留意見的審計報告

B.重新出具上期財務報表的審計報告

C.由于本期數(shù)據(jù)不存在錯報而出具無保留意見

D.拒絕出具審計報告

參考答案：A

參考解析：選項A,針對上述事項，注冊會計師應當在審計報告中對本期財務報

表發(fā)表保留意見或否定意見；選項B,由于上期的財務報表是由其他會計師事務

所進行審計，因此注冊會計師不能重新出具上期的審計報告；選項3雖然本期

數(shù)據(jù)不存在錯報，但是對應數(shù)據(jù)存在錯報，注冊會計師應當就包括在財務報表

中的對應數(shù)據(jù)在審計報告中對本期財務報表發(fā)表保留意見或否定意見；選項D,

注冊會計師可以考慮出具意見的類型，無須拒絕出具審計報告。

［單選題］5.ABC會計師事務所接受委托審計甲上市公司2018年度財務報表，其

高級合伙人A在2018年度兼任了甲公司的執(zhí)行董事，下列說法中正確的是

()0

A.不將甲納入鑒證小組

B.可以將甲納入鑒證小組，并委派一個比甲更具專業(yè)勝任能力的員工來復核甲

的工作

C.對審計業(yè)務進行項目質量復核

D.解除業(yè)務約定

參考答案：D

參考解析：此事項對獨立性產生的不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠

將其降至可接受水平。

［單選題］6.下列有關信賴過度風險的說法，正確的是()o

A.信賴過度風險影響審計效率

B.信賴過度風險屬于非抽樣風險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低信賴過度風險

D.信賴過度風險與控制測試和細節(jié)測試均相關

參考答案：C

參考解析：選項A,信賴過度風險影響審計效果(質量)；選項B,信賴過度風

險屬于抽樣風險；選項D,信賴過度風險是在控制測試中使用審計抽樣時的抽樣

風險，與細節(jié)測試無關。

［單選題］7.下列有關財務報表審計的說法中，不正確的是()o

A.在財務報表審計中，審計對象的載體是財務報表

B.審計業(yè)務的三方關系人是注冊會計師.被審計單位管理層.財務報表預期使用

者

C.審計的基礎是獨立性和客觀性

D.財務報表審計以積極方式提出結論

參考答案：C

參考解析：審計的基礎是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性

的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。

［單選題］8.在對控制環(huán)境進行風險評估程序時，注冊會計師的以下做法中不正

確的是()。

A.如果認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱.則很難認定某一流程的控制是有效的

B.在審計業(yè)務的承接階段，注冊會計師就應對控制環(huán)境進行初步了解和評價

C.對控制環(huán)境進行風險評估，通常有助于注冊會計師識別與財務報表層次有關

的重大錯報風險

D.在對控制環(huán)境執(zhí)行風險評估程序時，一般不使用穿行測試

參考答案：D

參考解析：選項D,穿行測試一般可用于對業(yè)務流程及相關控制的了解，適用于

風險評估程序。

［單選題］9.下列關于會計師事務所的項目質量復核的說法中，錯誤的是()o

A.項目質量復核人員不是項目組成員

B.項目合伙人和項目組其他成員可以為本項目的項目質量復核提供協(xié)助

C.項目質量復核人員對實施項目質量復核承擔總體責任

D.對所有上市實體財務報表審計都應實施項目質量復核

參考答案：B

參考解析：為了確保協(xié)助人員的客觀性，項目合伙人和項目組其他成員不得為

本項目的項目質量復核提供協(xié)助。

［單選題H0.下列關于控制測試的時間安排的說法中，不正確的是()o

A.對控制有效性測試的實施時間越接近基準日，提供的控制有效性的審計證據(jù)

越有力

B.在整合審計中，注冊會計師控制測試所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中

擬信賴內部控制的期間保持一致

C.對控制有效性的測試涵蓋的期間越長，提供的控制有效性的審計證據(jù)越多

D.與所測試的控制相關的風險越低，注冊會計師越應考慮取得一部分更接近基

準日的證據(jù)

參考答案：D

參考解析：如果與所測試的控制相關的風險越高，需要獲取的證據(jù)就越多，注

冊會計師應當取得一部分更接近基準日的證據(jù)。

［單選題］11.如果上期財務報表已經審計，注冊會計師可以考慮查閱前任注冊會

計師的審計工作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據(jù)，下列有關說法中，不

恰當?shù)氖?)0

A.注冊會計師查閱的重點通常限于對本期審計產生重大影響的事項

B.注冊會計師應考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力

C.與前任注冊會計師溝通前應當征得被審計單位同意

D.注冊會計師在審計報告中表明其審計意見部分依賴前任注冊會計師的工作

參考答案：D

參考解析：注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責，不

應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報

告或工作。

［單選題］12.如果公司的存貨中包括生產用原漿，儲存在木桶當中，注冊會計師

在進行盤點時，以下做法中不正確的是()。

A.使用容器進行監(jiān)盤

B.使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)盤存記錄

C.按照木桶標簽上所標明的數(shù)量進行確認

D.選擇樣本進行化驗與分析，或利用專家的工作

參考答案：C

參考解析：對于存貨監(jiān)盤時，不能夠直接使用存貨包裝物外標明的數(shù)量來確認

存貨的數(shù)量。因此選項C不正確?？键c鏈接：特殊類型存貨的監(jiān)盤程序屬于歷

年?？键c，考生在考前要重點鞏固教材上列示的各類特殊存貨的審計程序。

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楣山通過融酬既定其物，林刷點的教品

針獻神機U

腌無蚓此耕貨的秘版m,解財始貸記錄

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重點看第一列（存貨類型）和第三列（可供實施的程序）。

［單選題］13.下列關于職業(yè)懷疑要求的說法中，不正確的是（）o

A.職業(yè)懷疑要求摒棄“存在即合理”的邏輯思維，秉持一種質疑的理念

B.職業(yè)懷疑要求對表明可能存在舞弊的情況保持警覺

C.職業(yè)懷疑要求假定管理層是不誠信的

D.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)

參考答案：C

參考解析：選項C,職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層，而非直接假定管理層是不誠

信的?？键c鏈接：職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括

采取質疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺，

以及對審計證據(jù)進行審慎評價。職業(yè)懷疑應當從下列方面理解：1.職業(yè)懷疑在

本質上要求秉持一種質疑的理念；2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警

覺。3.職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)。4.職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治

理層。保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊.防止審計失敗至關重要。

［單選題］14.對承接上市實體審計業(yè)務的每個項目合伙人，會計師事務所應當周

期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過()0

A.1年

B.2年

C.3年

D.4年

參考答案：C

參考解析：對承接上市實體審計業(yè)務的每個項目合伙人，檢查周期最長不得超

過三年?？键c鏈接：會計師事務所的監(jiān)控活動應當包括從會計師事務所已經完

成的項目中周期性地選擇部分項目進行檢查。在每個周期內，對每個項目合伙

人，至少選擇一項已完成的項目進行檢查。對承接上市實體審計業(yè)務的每個項

目合伙人，檢查周期最長不得超過三年。會計師事務所執(zhí)行監(jiān)控活動的人員應

當符合以下要求：1.具備有效執(zhí)行監(jiān)控活動所必需的勝任能力.時間和權威性；

2.具有客觀性，項目組成員和項目質量復核人員不得參與對其項目的監(jiān)控活

動。

［單選題］15.下列審計程序對于證實資產負債表日應收賬款余額是否真實，最無

效的是()o

A.從應收賬款明細賬追查至銷售發(fā)票.發(fā)運單等原始憑證

B.對債務人進行函證

C.檢查資產負債表日后銀行單據(jù)等確認收款情況

D.從發(fā)運單.銷售發(fā)票等原始憑證追查到應收賬款明細賬

參考答案：D

參考解析：選項D是順查，針對的是完整性。選項A,由原始憑證證明應收賬款

余額的真實性；選項B,通過第三方提供的函證回復，可以比較有效地證明被詢

證者的存在和被審計單位記錄的可靠性。選項C,資產負債表日后的收款情況，

可以進一步證明在資產負債表日記錄的應收賬款余額是真實存在的。

［單選題］16.注冊會計師如果認為被審計單位在可預見的將來無法持續(xù)經營，繼

續(xù)運用持續(xù)經營假設編制財務報表不合理，但被審計單位對此作了充分披露，

注冊會計師應當出具的審計報告類型為Oo

A.帶強調事項段的無保留意見

B.保留意見

C.否定意見

D.保留意見或無法表示意見

參考答案：C

參考解析：如果財務報表按照持續(xù)經營基礎編制，而注冊會計師運用職業(yè)判斷

認為管理層在編制財務報表時運用持續(xù)經營假設是不適當?shù)模瑒t無論財務報表

對管理層運用持續(xù)經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發(fā)表否

定意見。

［單選題］17.下列對于明顯微小的錯報的理解中，不正確的是（）o

A.注冊會計師應當累積審計過程中識別出的所有錯報

B.注冊會計師不需要累積明顯微小的錯報

C.通常情況下，將明顯微小錯報的臨界值定為不超過財務報表整體重要性的

10%

D.注冊會計師需要在制定審計策略和審計計劃時，確定一個明顯微小錯報的臨

界值

參考答案：A

參考解析：選項A,注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明

顯微小?？键c鏈接：注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的

錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不

會對財務報表產生重大影響。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，

無論從規(guī)模.性質或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。如果不確定一個或

多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。確定該臨界值需

要注冊會計師運用職業(yè)判斷。在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可

能考慮以下因素：1.以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯

報）的數(shù)量和金額；2.重大錯報風險的評估結果；3.被審計單位治理層和管理

層對注冊會計師與其溝通錯報的期望；4.被審計單位的財務指標是否勉強達到

監(jiān)管機構的要求或投資者的期望。注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確

定為財務報表整體重要性的3%-5%,也可能低一些或高一些，但通常不超過財務

報表整體重要性的10%,除非注冊會計師認為有必要單獨為重分類錯報確定一個

更高的臨界值。

［單選題］18.下列有關注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務提供的保證程度的說法中，正確的

是（）。

A.鑒定業(yè)務提供高水平保證

B.代編財務信息提供合理保證

C.對財務信息執(zhí)行商定程序提供低水平保證

D.財務報表審閱提供有限保證

參考答案：D

參考解析：選項A,鑒證業(yè)務包括審計?.審閱和其他鑒證業(yè)務，審計屬于合理保

證(高水平保證)的鑒證業(yè)務，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務，低于審計提供

的保證水平，是一種有意義的保證，其他鑒證業(yè)務可能提供合理保證，也可能

提供有限保證；選項BC不屬于鑒證業(yè)務，沒有保證程度這一說。

［單選題］19.下列關于強調事項段和非財務報告內部控制重大缺陷的說法中，不

正確的是()0

A.如果在審計過程中注意到非財務報告內部控制存在重大缺陷。注冊會計師應

當在內部控制審計報告中增加強調事項段予以說明

B.如果確定企業(yè)內部控制評價報告對要素的列報不完整，注冊會計師應當在內

部控制審計報告中增加強調事項段

C.注冊會計師無需對非財務報告內部控制重大缺陷單獨發(fā)表審計意見

D.強調事項段并不影響對內部控制發(fā)表的意見

參考答案：A

參考解析：如果在審計過程中注意到的非財務報告內部控制存在重大缺陷，注

冊會計師應當在內部控制審計報告中增加非財務報告內部控制重大缺陷描述

段。而非強調事項段。

［單選題］20.下列關于第二時段期后事項的說法中，錯誤的是()o

A.審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)生的事實屬于第二時段期后事項

B.注冊會計師無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任

C.如果管理層修改財務報表，除特殊情況外，注冊會計師應當將用以識別期后

事項的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務報表出具新的審

計報告

D.如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，并且審計報告尚未提交給被

審計單位，注冊會計師應當發(fā)表非無保留意見

參考答案：A

參考解析：審計報告日后至財務報表報出日前“發(fā)現(xiàn)”的事實屬于第二時段期

后事項?？键c鏈接：在審計報告日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施

任何審計程序。審計報告日后至財務報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實屬于第二時段期

后事項，注冊會計師針對被審計單位的審計業(yè)務已經結束，要識別可能存在的

期后事項比較困難，因而無法承擔主動識別第二時段期后事項的審計責任。但

是，在這一階段，被審計單位的財務報表并未報出，管理層有責任將發(fā)現(xiàn)的可

能影響財務報表的事實告知注冊會計師。當然，注冊會計師還可能從媒體報

道、舉報信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財務報表的期后事項。

［單選題］21.下列有關在不太復雜的IT環(huán)境下進行審計的說法中，不正確的是

()0

A.需要了解信息技術一般控制和應用控制

B.需要測試一般控制和應用控制運行的有效性

C.不依賴測試一般控制和應用控制運行的有效性降低評估的控制風險水平

D.更多的審計工作將依賴非信息技術類審計方法

參考答案：B

參考解析：此時采用的是“繞過計算機進行審計”，不需要測試一般控制和應

用控制的運行有效性?？键c鏈接：當面臨不太復雜的IT環(huán)境時，例如在信息技

術并不對傳統(tǒng)的審計線索產生重大影響的情況下，注冊會計師可采取傳統(tǒng)方式

進行審計，即“繞過計算機進行審計”。在此情形下，注冊會計師雖然仍需要

了解信息技術一般控制和應用控制，但不測試其運行有效性，即不依賴其降低

評估的控制風險水平，更多的審計工作將依賴非信息技術類審計方法。當面臨

較為復雜的IT環(huán)境時，“繞過計算機進行審計”就不可行，而需要“穿過計算

機進行審計”。這時，注冊會計師更可能需要更多運用各項審計技術和審計工

具開展具體的審計工作。

［單選題］22.下列有關識別、評估和應對重大錯報風險的說法中，錯誤的是

()O

A.注冊會計師應當將識別的重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露

的認定相聯(lián)系

B.在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮發(fā)生錯報的可能性以及

潛在錯報的重大程度

C.對于某些重大錯報風險，注冊會計師可能認為僅通過實質性程序無法獲取充

分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.在實施進一步審計程序的過程中，注冊會計師可能需要修正對認定層次重大

錯報風險的評估結果

參考答案：A

參考解析：識別的重大錯報風險不僅可能與特定的某類交易、賬戶余額和披露

的認定相關，還可能與財務報表整體廣泛相關。

［單選題］23.下列有關分析程序的說法中.正確的是()o

A.注冊會計師應當在每個審計項目中將分析程序用作風險評估程序、實質性程

序和總體復核

B.對于特別風險，如果注冊會計師不信賴內部控制，不能僅實施實質性分析程

序，還應當實施細節(jié)測試

C.細節(jié)測試比實質性分析程序更能有效地應對認定層次的重大錯報風險

D.注冊會計師實施分析程序時應當使用被審計單位外部的數(shù)據(jù)建立預期

參考答案：B

參考解析：分析程序在風險評估程序和總體復核中是強制使用的，但在實質性

程序中是選擇使用的。選項A不正確；細節(jié)測試與實質性分析程序都有各自適

用的情形，細節(jié)測試并不一定會比實質性分析程序更能有效應對認定層次的重

大錯報風險，選項C不正確；如果被審計單位內部證據(jù)可靠，也可以使用被審

計單位內部的數(shù)據(jù)，選項D不正確。

［單選題］24.注冊會計師在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣，下列說法中，錯誤的是

()o

A.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽

樣時相同

B.在確定樣本規(guī)模.選取樣本和推斷總體的具體方法上，與統(tǒng)計抽樣有所差別

C.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師無須考慮可接受的抽樣風險.可容忍偏差率.預

計總體偏差率以及總體規(guī)模等影響因素

D.將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計

參考答案：C

參考解析：注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，也必須考慮抽樣風險并將其降至可

接受水平，但無法精確地測定抽樣風險。

［單選題］25.下列關于對職業(yè)道德基本原則不利影響的相關表述中，說法錯誤的

是()。

A.審計項目團隊成員與審計客戶之間存在長期業(yè)務關系、會因密切關系產生不

利影響

B.主要近親屬是指配偶、父母、子女和兄弟姐妹

C.會計師事務所以較低的報價獲得新業(yè)務、可能會因自身利益產生不利影響

D.審計項目團隊成員不止包括項目組成員

參考答案：B

參考解析：主要近親屬是指配偶、父母或子女；其他近親屬是指兄弟姐妹、祖

父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。選項B錯誤；審計項目團隊成員是指所

有審計項目組成員和會計師事務所中能夠直接影響審計業(yè)務結果的其他人員，

以及網絡事務所中能夠直接影響審計業(yè)務結果的所有人員，選項D正確。

［多選題］L下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有()o

A.對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關注的內部控制缺陷

C.管理層過分強調保持或提高公司股票價格或盈利水平

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

參考答案：ABC

參考解析：選項ABC,可能表明管理層存在舞弊借口；對注冊會計師接觸某些人

員、信息、或與治理層進行有效溝通施加不適當?shù)南拗?，屬于管理層與現(xiàn)任或

前任注冊會計師之間的關系緊張；管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關注的內部

控制缺陷，管理層過于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢屬于

管理層態(tài)度不端或缺乏誠信。選項D,高級管理人員、法律顧問或治理層頻繁更

換屬于組織結構復雜或不穩(wěn)定，容易為管理層提供舞弊機會。

［多選題］2.在審計集團財務報表時，下列各項工作中，應當由集團項目組執(zhí)行

的有()。

A.確定對組成部分執(zhí)行的工作類型

B.了解合并過程

C.對重要組成部分實施風險評估程序

D.對不重要的組成部分在集團層面實施分析程序

參考答案：ABD

參考解析：如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團

項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，而不是由集團項目

組執(zhí)行。

［多選題］3.下列有關舞弊的表述中，正確的有（）o

A.注冊會計師應當在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕

B.如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否存在舞弊

C.注冊會計師不應對外報告管理層和治理層的舞弊行為

D.分析程序表明存在異常關系或偏離預期關系的情形，則表明存在導致重大錯

報的舞弊行為

參考答案：AB

參考解析：如果識別出舞弊或懷疑存在舞弊，注冊會計師應當確定是否有責任

向被審計單位以外的適當機構報告。盡管注冊會計師對客戶信息負有的保密義

務可能妨礙這種報告，但如果法律法規(guī)或相關職業(yè)道德要求規(guī)定了相關報告責

任，注冊會計師應當遵守法律法規(guī)或相關職業(yè)道德要求的規(guī)定，所以選項C錯

誤；分析程序表明異常關系或偏離預期關系則表明可能存在舞弊導致的重大錯

報風險，所以選項D錯誤。

［多選題］4.注冊會計師應當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，具體包括

（）0

A.注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計政策.會計估計和財務報表披

露）重大方面的質量的看法

B.被審計單位管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延

C.已與管理層討論或需要書面溝通的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書

面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位

D.影響審計報告形式和內容的情形（如有）

參考答案：ABCD

參考解析：選項B屬于審計工作中遇到的重大困難，也屬于與治理層溝通審計

中發(fā)現(xiàn)的重大問題。注冊會計師應當與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的下列重大問

題：1.注冊會計師對被審計單位會計實務（包括會計政策.會計估計和財務報表

披露）重大方面的質量的看法。2.審計工作中遇到的重大困難。3.已與管理層

討論或需要書面溝通的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非

治理層全部成員參與管理被審計單位。4.影響審計報告形式和內容的情形（如

有）。5.審計中出現(xiàn)的.根據(jù)職業(yè)判斷認為與監(jiān)督財務報告過程相關的所有其他

重大事項。

［多選題］5.XYZ會計師事務所收到很多公司的委托邀請，事務所可以接受審計委

托的有（）O

A.A公司由于人手緊張，從XYZ會計師事務所臨時借調一名注冊會計師負責工資

發(fā)放

B.B上市公司的財務總監(jiān)十個月前是XYZ會計師事務所的高級合伙人

C.XYZ會計師事務所員工王某兼任C公司文員，主要負責整理會議記錄

D.D公司上期財務報表審計業(yè)務費用一直拖欠未付，且D公司承諾在本年度財務

報表審計報告出具之前支付

參考答案：ACD

參考解析：高級合伙人離職沒有超過十二個月，事務所沒有防范措施可以將不

利影響降至可接受的低水平，不能接受委托。

［多選題］6.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，注冊會計師認為正確的

有()。

A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

B.注冊會計師應當從金額和性質兩方面確定未更正錯報是否重大

C.注冊會計師應當要求被審計單位管理層更正審計過程中累積的所有錯報(即

超過明顯微小錯報臨界值的所有錯報)

D.注冊會計師應當考慮與以前期間相關的未更正錯報對相關類別的交易、賬戶

余額或披露以及財務報表整體的影響

參考答案：BCD

參考解析：選項A,未更正錯報是注冊會計師在審計過程中累積的且被審計單位

未予更正的錯報。所以其金額的大小有可能超過明顯微小錯報的臨界值。

［多選題］7.對被審計單位的存貨而言，注冊會計師能夠根據(jù)其管理層的“準確

性、計價和分攤”認定推論得出的具體審計目標有()0

A.存貨入賬的期間是恰當?shù)?/p>

B.存貨的總賬與其明細賬一致

C.存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時已經進行正確的會計處理

D.列示的存貨均為被審計單位擁有和控制

參考答案：BC

參考解析：選項A主要涉及存在和完整性目標；選項D主要涉及到存貨的權利

和義務目標。

［多選題］8.注冊會計師在為審計客戶提供以下稅務服務時，一般不對獨立性產

生不利影響的有()o

A.基于納稅申報或稅務籌劃目的，為審計客戶提供評估服務，評估服務僅為滿

足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響，且間接影響并不重大

B.基于進行會計處理的目的，為審計客戶計算當期所得稅或遞延所得稅

C.履行納稅申報義務或滿足稅務籌劃的目的，為審計客戶提供評估服務，評估

服務經稅務機關或類似監(jiān)管機構外部復核

D.在稅務糾紛的案件審理中為審計客戶充當辯護人，所涉金額重大

參考答案：AC

參考解析：選項A,基于納稅申報或稅務籌劃目的的評估業(yè)務，如果評估服務僅

為滿足稅務目的，其結果對財務報表沒有直接影響(即財務報表僅受有關涉稅

會計分錄的影響)，且間接影響并不重大，或者評估服務經稅務機關或類似監(jiān)

管機構外部復核，則通常不對獨立性產生不利影響。選項B,將因自我評價產生

不利影響；選項C,如果審計客戶要求會計師事務所提供評估服務，以幫助其履

行納稅申報義務或滿足稅務籌劃目的，并且評估的結果不對財務報表產生直接

影響，且間接影響并不重大，或者評估服務經稅務機關或類似監(jiān)管機構外部復

核，則通常不對獨立性產生不利影響。選項D,在審計客戶解決糾紛或進行法律

訴訟時，如果會計師事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對

被審計財務報表有重大影響，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施

能夠將其降低至可接受的水平。會計師事務所不得為審計客戶提供此類服務。

［多選題］9.下列關于注冊會計師在執(zhí)行審計的過程中，說法正確的有()。

A.針對特別風險，注冊會計師可以僅實施細節(jié)測試或將細節(jié)測試和實質性分析

程序結合使用

B.注冊會計師認為在去年審計過程中已對被審計單位及其環(huán)境進行了充分了

解，今年無須再對被審計單位進行了解

C.擬信賴控制的時間長度越長，控制測試的范圍越大

D.在審計結束時需要應用分析程序對財務報表進行總體復核

參考答案：ACD

參考解析：根據(jù)審計準則的規(guī)定，每次審計中必須對被審計單位及其環(huán)境進行

了解。

［多選題］10.下列有關審計工作底稿的變動中，屬于事務性變動的有()0

A.歸檔期間對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

B.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

C.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的

審計證據(jù)

D.記錄審計歸檔后獲取的關于資產負債表期后事項的審計證據(jù)

參考答案：ABC

參考解析：選項D涉及新的審計程序，不屬于審計工作底稿的事務性變動?？?/p>

點鏈接：如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計

師可以作出變動，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計

工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽

字認可；4.記錄在審計報告日前獲取的.與項目組相關成員進行討論并達成一致

意見的審計證據(jù)。

［問答題］LABC會計師事務所的質量管理體系部分內容摘錄如下：

(1)項目合伙人應當對管理和實現(xiàn)審計項目的高質量承擔總體責任。

(2)合伙人工薪及晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務收入額在事務所排名前十的項

目經理晉升為合伙人。

(3)只有完成項目質量復核，才能簽署審計報告，項目質量復核形成的工作底

稿應當在報告日前完成。

(4)項目合伙人和項目質量復核人員存在意見分歧，以項目質量復核人員的意

見為準。

(5)為了保證審計質量，項目組內部應當對已執(zhí)行的工作進行交叉復核。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出ABC會計師事務所的質量管理體

系的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

參考答案：(1)恰當。

(2)不恰當。會計師事務所應當加強對其員工(包括外部轉入人員)晉升合伙

人的管理，在晉升時，應當綜合考慮擬晉升人員的執(zhí)業(yè)理念、職業(yè)價值觀、職

業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)誠信記錄，建立以質量為導向的晉升機制，不得

以承接和執(zhí)行業(yè)務的收入或利潤作為晉升合伙人的首要指標。

(3)不恰當。項目質量復核形成的工作底稿可以在報告日后完成。

(4)不恰當。在所有意見分歧得到解決之前，不得簽署審計報告，會計師事務

所應當制定政策和程序，以處理和解決意見分歧，不能僅僅以誰的意見作為標

準。

(5)不恰當。項目組內部復核應當由經驗較為豐富的項目組成員對經驗較為缺

乏的項目組成員工作進行復核，并非交叉復核。

［問答題］2.ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司等多家被審計單位2019

年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人。與首次承接審計業(yè)務相關

的部分事項如下：

(1)因A注冊會計師原為DEF會計師事務所的合伙人，負責審計了甲公司2018

年度財務報表，A注冊會計師認為前后任注冊會計師為同一人，無須在接受委托

前進行溝通。

(2)A注冊會計師在與乙公司簽署審計業(yè)務約定書并征得管理層同意后與前任

注冊會計師進行了口頭溝通。

(3)A注冊會計師在接受丙公司委托前與其前任注冊會計師進行了電話溝通，

詢問其是否發(fā)現(xiàn)丙公司管理層存在正直誠信方面的問題以及與丙公司管理層在

重大會計審計問題上是否存在意見分歧，并在溝通之后告知丙公司管理層。

(4)在接受丁公司委托前，A注冊會計師向前任注冊會計師寄送了溝通函但未

得到答復，設法以其他方式與前任注冊會計師再次溝通后仍未得到答復。A注冊

會計師可致函前任注冊會計師，說明如果在10個工作日內得不到答復，將假設

不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

(5)A注冊會計師在審計戊公司時，發(fā)現(xiàn)了前任注冊會計師審計的2018年度財

務報表存在重大錯報。A注冊會計師告知了前任注冊會計師。并提請戊公司管理

層對2019年度財務報表中的對應數(shù)據(jù)進行調整。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。

如不恰當，簡要說明理由。

參考答案：(1)不恰當。前后任注冊會計師是就事務所發(fā)生變更而言的，

前任是DEF會計師事務所，后任是ABC會計師事務所，接受委托前的溝通是必

須的。

(2)不恰當。應在接受委托(簽署約定書)前與前任注冊會計師溝通。

(3)不恰當。與前任注冊會計師的溝通需要事先征得被審計單位的同意。與前

任注冊會計師溝通的事項還包括：向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違

反法律法規(guī)行為和值得關注的內部控制缺陷，以及前任注冊會計師認為導致被

審計單位變更會計師事務所的原因。

(4)恰當。

(5)不恰當。如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時，

后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師，必要時，后任注冊

會計師應當要求被審計單位安排三方會談。

［問答題］3.A注冊會計師負責甲公司2020年度財務報表審計業(yè)務。在對銀行存

款進行審計時，對相關事項的處理摘錄如下：

(1)向甲公司的銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶)、借款及

金融機構往來的其他重要信息實施函證程序。

(2)發(fā)函前將被詢證者的名稱、地址與甲公司有關記錄核對。詢證函經會計師

事務所蓋章后，由A注冊會計師直接發(fā)出。

(3)助理人員認為銀行一般情況下會公正處理詢證函，因此在對銀行存款函證

時，可以讓銀行將其詢證函寄回甲公司，再由甲公司相關人員轉交給會計師事

務所。

(4)在確定函證方式時，函證銀行存款采用積極式詢證函。

(5)回函結果不符的。應當提請甲公司管理層調整賬簿記錄。

要求：針對上述事項(1)至(5),逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。

如不恰當，簡要說明理由。

參考答案：(1)恰當。

(2)不恰當。詢證函是以被審計單位的名義寄發(fā)的，因此應當經被審計單位蓋

章，而非經會計師事務所蓋章。

(3)不恰當。函證銀行存款時應由注冊會計師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，

并對函證結果進行分析、評價。

(4)恰當。

(5)不恰當。如果發(fā)現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應當首先提請被審計單位查明

原因，并作進一步分析和核實。

［問答題］4.A注冊會計師負責審計常年審計客戶甲公司2019年度財務報表。審

計工作底稿中記錄的部分內容摘錄如下：

(1)2019年，甲公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項資產。

A注冊會計師了解到該交易已經董事會授權和批準，因此，認為不存在重大錯報

風險，擬通過檢查合同等相關支持性文件獲取審計證據(jù)。

(2)甲公司將經批準的合格供應商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應商主文檔，生產

部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應商。

供應商的變動需由采購部經理批準，并由其在系統(tǒng)中更新供應商主文檔。

A注冊會計師認為該內部控制設計合理，擬予以信賴。

(3)甲公司財務人員將原材料訂購單、供應商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制

記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認。

A注冊會計師對該控制進行控制測試，抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經

財務人員簽字，未發(fā)現(xiàn)異常。

(4)甲公司應付賬款年末余額為550萬元。審計項目組認為應付賬款存在低估

風險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差

異。

(5)甲公司原租用的辦公樓月租金為50萬元。自2019年10月1日起，甲公

司租用新辦公樓，租期一年，月租金80萬元，免租期3個月。

A注冊會計師審閱了“管理費用一一租賃費”項目，上年工作底稿顯示租賃費為

600萬元，2019年的租賃費為450萬元。

A注冊會計師認為“管理費用一一租賃費”項目無重大錯報風險，結束了該項目

的審計工作。

要求：針對上述第(1)至第(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰

當。如不恰當，簡要說明理由。

參考答案：(1)不恰當。母公司對甲公司具有支配性影響，甲公司與授權

和批準相關的控制可能是無效的，因此授權和批準本身不足以就是否不存在重

大錯報風險得出結論。

(2)不恰當。對供應商信息修改的批準和錄入是兩項不相容職責/均由采購部

經理執(zhí)行，未設置適當?shù)穆氊煼蛛x，該控制設計不合理，不應當信賴。

(3)不恰當。應當對記賬憑證后附的原材料訂購單.供應商發(fā)票和入庫單進行

檢查。

(4)不恰當。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取

小額或零余額賬戶。

(5)不恰當。應在免租期內確認租金費用和負債，存在少計管理費用和負債的

風險。管理費用和其他應付款的完整性認定存在錯報風險。

［問答題］5.ABC會計師事務所首次接受委托對甲公司2020年財務報表進行審計

(甲公司2019年度財務報表由XYZ會計師事務所的X注冊會計師負責審計)，

委派A注冊會計師擔任項目合伙人。執(zhí)行審計的過程中存在下列事項：

(1)2020年10月，甲公司因嚴重破壞環(huán)境被環(huán)保部門責令停產并對居民進行

賠償，管理層確認了大額預計負債，并在財務報表附注中予以披露。

A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項與治理層進行了溝通，擬在審計報

告的關鍵審計事項部分溝通該事項。

同時，A注冊會計師認為該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要，擬在

審計報告中增加強調事項段予以說明。

(2)甲公司2020年12月31日的應收票據(jù)余額為若干銀行承兌匯票。甲公司

財務經理表示這些銀行承兌匯票均已于2021年初向銀行貼現(xiàn)，因此無法安排A

注冊會計師監(jiān)盤這些銀行承兌匯票。A注冊會計師檢查了甲公司編制的已貼現(xiàn)銀

行承兌匯票的備查簿，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此得出“于2020年12月31日，該應收

票據(jù)余額沒有差異”的結論。

(3)A注冊會計師在閱讀甲公司年度報告草稿時一，注意到其他信息存在對事實

的重大錯報，且其他信息需要修改，但管理層拒絕做出修改，因此，A注冊會計

師擬在審計報告中增加強調事項段說明這一事項。

(4)A注冊會計師為了了解甲公司的內部控制，對相關的內部控制執(zhí)行了穿行

測試，并基于穿行測試結果得出了“控制運行有效”的結論。

(5)甲公司管理層在財務報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不

確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分。擬在審計報告中增加其他事項段。

要求：假定上述第(1)至(5)項均為獨立事項，不考慮其他因素，逐項指出A

注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

參考答案：(1)不恰當。不應當對該事項增加強調事項段。

(2)不恰當。項目組成員僅通過檢查甲公司編制的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票的備查

簿，不足以得出“于2020年12月31日，該應收票據(jù)余額沒有差異”的結論。

(3)不恰當。不應在審計報告中增加強調事項段，應告知治理層，并采取適當

的進一步措施。

(4)不恰當。了解內部控制的穿行測試只能得出“控制是否得到執(zhí)行”的結

論。

(5)不恰當。披露不充分屬于錯報，應當發(fā)表保留意見。

注意：針對事項(2),項目組成員應當進一步檢查相關票據(jù)貼現(xiàn)的憑證，包括

收到貼現(xiàn)款項的收款憑證等，必要時向貼現(xiàn)銀行進行函證。針對事項(4),A

注冊會計師應當進一步對內部控制執(zhí)行相應的內部控制測試、測試后結果滿意

才可能得出“控制運行有效”的結論。

［問答題］6.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計

甲公司2020年度財務報表。

審計工作底稿中與分析程序相關的部分內容摘錄如下：

(1)甲公司所處行業(yè)2020年度市場需求顯著下降。A注冊會計師在實施風險評

估分析程序時，以2019年財務報表已審數(shù)為預期值，將2020年財務報表中波

動較大的項目評估為存在重大錯報風險的領域。

(2)A注冊會計師對營業(yè)收入實施實質性分析程序，將實際執(zhí)行的重要性作為

已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。

(3)甲公司的產量與生產工人工資之間存在穩(wěn)定的預期關系。A注冊會計師認

為產量的信息來自非財務部門，具有可靠性，在實施實質性分析程序時據(jù)以測

算直接人工成本。

(4)A注冊會計師對運輸費用實施實質性分析程序，確定已記錄金額與預期值

之間可接受的差異額為150萬元，實際差異為350萬元。A注冊會計師就超出可

接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分.適當?shù)膶徲嬜C

據(jù)。

(5)A注冊會計師在審計過程中未提出審計調整建議，已審財務報表與未審財

務報表一致，因此認為無需在臨近審計結束時運用分析程序對財務報表進行總

體復核。

要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。

如不恰當，提出改進建議。

參考答案：(1)不恰當。應根據(jù)2020年度的變化情況設定預期值。

(2)恰當。

(3)不恰當。應測試與產量信息編制相關的內部控制/測試產量信息/應測試

內部信息的可靠性。

(4)不恰當。應當針對350萬元的差異進行調查。

(5)不恰當。在臨近審計結束時，應當運用分析程序對財務報表進行總體復核

/總體復核分析程序是必要程序。

［問答題］7.甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事日用消費品

的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2018年度財務報表。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，

部分內容摘錄如下：

(1)2018年度，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司適

當增加部分新供應商，供應商數(shù)量由2017年末的40家增加到2018年末的45

家。經審核批準后，所有新增供應商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應商信息主文

檔。以前年度審計中對與供應商數(shù)據(jù)維護相關的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。

(2)2018年3月，甲公司向乙公司采購合同總價為1000萬元的原材料，原材

料已入庫。雙方因原材料質量問題產生爭議，甲公司未記錄該筆采購交易。

2018年11月，乙公司根據(jù)合同約定提出仲裁申請，要求甲公司全額支付貨款并

賠償利息。截至2018年12月31日，該案件仍在聽證過程中。

(3)2017年12月31日。甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因

未收到供應商發(fā)票，未確認應付賬款。A注冊會計師在審計甲公司2017年度財

務報表時。提出了相應的審計調整建議，甲公司予以采納。

(4)由于原材料和人工成本的上漲，甲公司產品的生產成本較去年同期平均上

漲10%。甲公司在2018年3月全線提高產品銷售價格。為保持市場占有率，甲

公司在2018年度加大了促銷活動力度。甲公司董事會批準的2018年度銷售費

用預算比2017年度實際銷售費用增長15%。

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務數(shù)據(jù)，部

分內容摘錄如下：

未審數(shù)已審數(shù)

項目

2018年2017年

存貸

-原材料84007700

應付張款

-發(fā)票已收50004500

-發(fā)票未收200800

預提費用

-促銷活動費6S003900

的華費用1500012000

資料三：A注冊會計師在確定重要性和實際執(zhí)行的重要性時，作出下列判斷：

(1)判斷某事項是否重大，不但需要考慮財務報表使用者整體共同的財務信息

需求、而且需要考慮個別財務報表使用者對財務信息的需求。

(2)特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平是在決定對特定交易類別、

賬戶余額和披露實施審計程序時確定的。

(3)財務報表整體的重要性將決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍，因

此一經確定不可調整。

(4)經初步了解，甲公司目前處于微利的狀態(tài)。因此注冊會計師決定采用業(yè)務

的稅前利潤為基準確定重要性。

(5)經初步了解，甲公司的經營規(guī)模較上年度沒有發(fā)生重大變化、注冊會計師

使用了替代基準確定了2018年的重要性水平為350萬元，2017年確定的重要性

水平為300萬元。

(6)經過在2017年財務報表審計過程中對甲公司的了解，其內部控制運行有

效，因此在確定2018年財務報表審計的實際執(zhí)行的重要性時，注冊會計師可以

考慮選擇較高的百分比。

資料四：A注冊會計師在對銷售與收款循環(huán)審計的過程中，遇到下列事項：

(1)針對收入確認的舞弊風險，甲公司制定了詳盡周密的內部控制制度，且在

2017年對與收入確認相關的內部控制進行控制測試時，控制運行良好，A注冊

會計師經了解，該項內部控制在本期內未發(fā)生變化，注冊會計師擬信賴以前審

計獲取的審計證據(jù)。

(2)A注冊會計師在識別和評估與收入相關的重大錯報風險時，假定收入確認

存在舞弊風險。

(3)A注冊會計師對銷售費用實施實質性分析程序，確定已記錄金額與預期值

之間可接受的差異額為80萬元。實際差異為200萬元。A注冊會計師就超出可

接受差異額的120萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C

據(jù)。

資料五：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了重大事項的處理情況，部分內容

摘錄如下：

（1）A注冊會計師在審計過程中無法就關聯(lián)方關系及交易獲取充分、適當?shù)膶?/p>

計證據(jù)，并因此出具了保留意見審計報告。A注冊會計師將該事項作為重大事項

記錄在審計工作底稿中。

（2）A注冊會計師以在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項為起點確定對本期財

務報表審計最為重要的事項，從而構成關鍵審計事項。

（3）甲公司管理層在2018年度計提了大額商譽減值準備并在財務報表附注中

披露了測試過程。但未披露預計未來現(xiàn)金流量的關鍵假設和依據(jù)。甲公司上述

做法并不影響報表金額，A注冊會計師同意上述做法。

要求：

（1）針對資料一第（1）至（4）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項

指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。

如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪些財務報

表項目（僅限于存貨、應付賬款、預付款項、其他應收款、預提費用、營業(yè)成

本和銷售費用）的哪些認定相關。將答案直接填入答題區(qū)的相應表格內。

事項序號是否可能豪明存在重大情報風險（是/否）：理由財務報表項目名稱及認定

(3)

（2）針對資料三的第（1）至（6）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊

會計師的判斷是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的

相應表格內。

（3）針對資料四的第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊

會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由；將答案直接填入答題區(qū)的

相應表格內。

理由

（4）針對資料五的第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊

會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的

相應表格內。

量者情n

理由