第頁會計練習試題附答案1.甲上市公司2×20年1月1日發(fā)行在外的普通股為60000萬股。2×20年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下:(1)5月15日,以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù),每10股送3股股票股利,除權(quán)日為6月1日;(2)7月1日,甲公司與股東簽訂一份遠期股份回購合同,承諾2年后以每股12元的價格回購股東持有的2000萬股普通股;(3)8月1日,根據(jù)已報經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃,授予高級管理人員3000萬份股票期權(quán),每份股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股;(4)10月1日,發(fā)行6000萬份認股權(quán)證,行權(quán)日為2×21年4月1日,每份認股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認購甲公司1股普通股。甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元,2×20年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為117000萬元。甲公司2×20年度的稀釋每股收益是()。A、1.5元/股B、1.52元/股C、1.53元/股D、1.48元/股【正確答案】：D解析：

因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2000×(12/10-1)=400(萬股);因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股股數(shù)=3000×(1-6/10)=1200(萬股);因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股股數(shù)=6000×(1-6/10)=2400(萬股)。稀釋每股收益=117000/[60000×1.3+(400×6/12+1200×5/12+2400×3/12)]=1.48(元)。2.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的說法中,正確的是()。A、資產(chǎn)負債表日后事項,是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利事項B、只要是在日后期間發(fā)生的事項都屬于資產(chǎn)負債表日后事項C、如果日后期間發(fā)生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項D、財務報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)實際對外公布財務報告的日期【正確答案】：C解析：

選項A,日后事項既包括有利事項也包括不利事項;選項B,日后期間會發(fā)生一些對報告年度沒有影響的事項,屬于當年正常事項;選項D,財務報告批準報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準財務報告報出的日期,不是實際報出日。3.甲公司20×4年發(fā)生下列各項交易或事項:(1)以銀行存款向稅務部門繳納稅費600萬元;(2)以銀行存款支付生產(chǎn)車間的制造費用300萬元;(3)收到投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬元;(4)收到除稅費返還外的其他政府補助收入1200萬元。下列有關(guān)現(xiàn)金流量表填列的項目正確的是()。A、以銀行存款向稅務部門繳納稅費600萬元填列“支付的各項稅費”項目B、以銀行存款支付生產(chǎn)車間的制造費用300萬元填列“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目C、收到投資性房地產(chǎn)的租金收入900萬元填列“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目D、收到除稅費返還外的其他政府補助收入1200萬元填列“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目【正確答案】：A解析：

選項B,應填列在“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目;選項C、D,應填列在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。購置或處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,屬于投資活動的現(xiàn)金流量;而投資性房地產(chǎn)的出租屬于經(jīng)營活動,其租金收入記入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目。4.甲公司2×21年通過吸收合并方式取得乙公司一臺大型設(shè)備,該設(shè)備可以在A和B兩個市場進行交易。A市場相同設(shè)備的成交價格為340萬元,需支付交易費用1萬元,將該設(shè)備運至A市場需支付運輸費3萬元;B市場相同設(shè)備的成交價格為350萬元,需支付交易費用2萬元,將該設(shè)備運至B市場需要支付運輸費8萬元。假定該設(shè)備沒有主要市場,下列關(guān)于甲公司會計處理正確的是()。A、甲公司確定最有利市場時,應僅考慮運輸費,不考慮交易費B市場為該設(shè)備的最有利市場C、甲公司在確定公允價值時,應同時考慮交易費用和運輸費D、甲公司應確認設(shè)備的公允價值為336萬元【正確答案】：B解析：

在判斷最有利市場時需要考慮交易費用,選項A不正確;A市場出售該設(shè)備能夠收到的凈額=340-1-3=336(萬元),B市場出售該設(shè)備能夠收到的凈額=350-2-8=340(萬元),B市場為最有利市場,選項B正確;由于設(shè)備不存在主要市場,應當使用最有利市場的價格,并考慮運輸費用,但不考慮交易費用,因此甲公司應確定該設(shè)備的公允價值=350-8=342(萬元),選項C、D不正確。5.下列各項中,體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是()。A、商品售后回購,屬于租賃交易或融資交易時,不確認商品銷售收入B、固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊C、對于企業(yè)發(fā)生的或有事項,只有當相關(guān)經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時,才能作為資產(chǎn)予以確認,否則不能確認為資產(chǎn)D、在有確鑿證據(jù)表明很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時,才能確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)【正確答案】：A解析：

選項BCD,是按照謹慎性要求進行會計處理。6.2×18年12月31日,某事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù),未下達的用款額度為400萬元。2×19年度,該單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度。該事業(yè)單位不正確的會計處理是()。A、2×18年末,在預算會計中確認財政撥款預算收入400萬元B、2×18年末,在財務會計中確認財政撥款收入400萬元C、2×19年收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時,在預算會計中增加零余額賬戶用款額度400萬元D、2×19年收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時,在財務會計中增加零余額賬戶用款額度400萬元【正確答案】：C解析：

選項C,應在預算會計中增加“資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度”400萬元。7.下列關(guān)于職工與職工薪酬的說法中,不正確的是()。A、雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員屬于企業(yè)職工B、醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費屬于短期薪酬C、設(shè)定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少應計入其

他綜合收益D、離職后福利計劃分為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃【正確答案】：C解析：

選項C,設(shè)定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少屬于過去服務成本,應計入當期損益。8.甲公司為增值稅一般納稅人。20×9年2月28日,甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備,以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元,增值稅進項稅額20.4萬元。3月6日,甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日,設(shè)備開始安裝,在安裝過程中,甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元;領(lǐng)用原材料一批,該批原材料的成本為6萬元,相應的增值稅進項稅額為1.02萬元,市場價格(不含增值稅)為6.3萬元。設(shè)備于20×9年6月20日完成安裝,達到預定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預計使用10年,預計凈殘值為零,甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設(shè)備20×9年應計提的折舊是()。A、6.37萬元B、6.39萬元C、6.42萬元D、7.44萬元【正確答案】：A解析：

設(shè)備原價=120+0.6+0.8+6=127.4(萬元)

年折舊率=1/10=10%;年折舊額=127.4×10%=12.74(萬元)

20×9應計提折舊(7月-12月)=12.74/2=6.37(萬元)9.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份,能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策,2×19年5月乙公司出售一批產(chǎn)品給甲公司,成本為100萬元,售價為150萬元,至2×19年12月31日,甲公司尚未出售該批商品。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。稅法規(guī)定,企業(yè)的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。假定不考慮其他因素,關(guān)于2×19年的相關(guān)處理,不正確的是()。A、甲公司個別報表確認的該批存貨的計稅基礎(chǔ)是150萬元B、合并報表中確認的該批存貨的計稅基礎(chǔ)是100萬元C、在合并報表中應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為12.5萬元D、甲公司個別報表應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為0【正確答案】：B解析：

不管是在個別報表還是合并報表,該批存貨的計稅基礎(chǔ)均為150萬元。不管是在個別報表還是合并報表,該批存貨的計稅基礎(chǔ)均為150萬元。對于甲公司來說,相當于取得該產(chǎn)品成本為150萬元,其計稅基礎(chǔ)也是150萬元,所以不產(chǎn)生可抵扣暫時性差異,不需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。10.企業(yè)取得的下列政府資源,不屬于政府補助的是()。A、增值稅出口退稅B、無償劃撥的土地使用權(quán)C、政府對企業(yè)的無償撥款D、稅收返還【正確答案】：A解析：

增值稅為價外稅,對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅,實際上是政府歸還的企業(yè)事先墊付的資金,所以不屬于政府補助。11.關(guān)于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,下列表述中錯誤的是()。A、固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出后,應按重新確定的固定資產(chǎn)入賬價值、使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊B、企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用,應計入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本C、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認條件的,應當計入固定資產(chǎn)成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除D、企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用,計入銷售費用【正確答案】：B解析：

企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用,符合資本化條件的,可以計入固定資產(chǎn)成本或其他相關(guān)資產(chǎn)的成本;不符合資本化條件的,應當費用化,計入當期損益,選項B錯誤。12.2×20年1月10日,甲公司與乙公司簽訂附回售條款的股權(quán)投資的合同,甲公司除擁有與普通股股東一致的投票權(quán)及分紅權(quán)等權(quán)利之外,還擁有一項回售權(quán)。甲公司與乙公司約定,若乙公司未能滿足特定目標,甲公司有權(quán)要求按投資成本加年化10%收益(假設(shè)代表被投資方在市場上的借款利率水平)的對價將該股權(quán)回售給乙公司。甲公司持有乙公司股權(quán)比例為3%,對被投資方?jīng)]有重大影響。假定不考慮其他因素,甲公司持有乙公司3%股權(quán)投資在初始確認時應當分類為()。A、長期股權(quán)投資B、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)C、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)D、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【正確答案】：B解析：

從投資方角度看,投資方對被投資方?jīng)]有重大影響,該項投資應適用金融工具準則。因該項投資不滿足權(quán)益工具定義,合同現(xiàn)金流量特征不滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付,應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。13.甲公司為一家服裝連鎖銷售企業(yè),在某地擁有多家門店,2×20年11月1日,甲公司決定將當?shù)匾患医?jīng)營不善的A門店進行整體轉(zhuǎn)讓。至2×20年11月30日,該門店內(nèi)尚有庫存商品價值180萬元(成本190萬元,已計提存貨跌價準備10萬元),固定資產(chǎn)賬面價值90萬元(原值為120萬元,已計提累計折舊30萬元,未計提減值準備),無形資產(chǎn)賬面價值30萬元(原值為48萬元,已計提累計攤銷18萬元,未計提減值準備),已不存在其他資產(chǎn)和未結(jié)算的負債,當日該門店達到可立即轉(zhuǎn)讓的狀態(tài)。2×20年12月1日,甲公司與乙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議,約定2×21年4月1日前將該門店轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓價款為280萬元,甲公司預計將發(fā)生處置費用10萬元。至2×20年末尚未實際轉(zhuǎn)讓給乙公司。假定不考慮其他因素,甲公司下列會計處理正確的是()。A、甲公司固定資產(chǎn)劃分為持有待售時,應計提減值準備9萬元B、甲公司無形資產(chǎn)劃分為持有待售時,應計提減值準備7.5萬元C、甲公司庫存商品劃分為持有待售時,應計提減值準備10萬元D、甲公司2×20年末資產(chǎn)負債表中“持有待售資產(chǎn)”項目應列報的金額為310萬元【正確答案】：B解析：

該門店是甲公司眾多門店中的一家,簽訂了一年以內(nèi)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議并且已經(jīng)達到可立即出售的狀態(tài),因此符合持有待售條件并且不屬于終止經(jīng)營。2×20年12月1日,持有待售處置組賬面價值=180+90+30=300(萬元),公允價值減去出售費用后的凈額=280-10=270(萬元),按照孰低計量,因此持有待售處置組應計提減值準備30萬元,處置組中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應按照原賬面價值分攤應計提的減值金額,其中固定資產(chǎn)應計提減值準備=30×90/(90+30)=22.5(萬元),無形資產(chǎn)應計提減值準備=30×30/(90+30)=7.5(萬元),期末“持有待售資產(chǎn)”項目列報金額為270萬元,因此選項B正確。分錄為:

借:持有待售資產(chǎn)——庫存商品190

——固定資產(chǎn)90

——無形資產(chǎn)30

存貨跌價準備10

累計折舊30

累計攤銷18

貸:持有待售資產(chǎn)減值準備——存貨跌價準備10

庫存商品190

固定資產(chǎn)120

無形資產(chǎn)48

借:資產(chǎn)減值損失30

貸:持有待售資產(chǎn)減值準備——固定資產(chǎn)22.5

——無形資產(chǎn)7.514.下列關(guān)于公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債的有序交易的說法中,不正確的是()。A、企業(yè)應當假定市場參與者在計量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負債的交易,是當前市場情況下的有序交易B、企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有信息不足以判定該交易是否為有序交易的,應以交易價格作為該項資產(chǎn)或負債的公允價值C、在有序交易下,企業(yè)應以該交易價格為基礎(chǔ)確定該資產(chǎn)或負債的公允價值D、企業(yè)應用于相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易不包括被迫清算和拋售【正確答案】：B解析：

選項B,在以公允價值計量該資產(chǎn)或負債時,應當考慮該交易的價格,但不應將該交易價格作為計量公允價值的唯一依據(jù)或者主要依據(jù)。15.下列各項中,不屬于民間非營利組織會計要素的是()。A、費用B、凈資產(chǎn)C、收入D、所有者權(quán)益【正確答案】：D解析：

民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。16.2×19年,某政府單位的收入、費用發(fā)生額如下:財政撥款收入為900萬元,上級補助收入為300萬元,事業(yè)收入為600萬元,經(jīng)營收入為100萬元,投資收益為50萬元,業(yè)務活動費用為800萬元,單位管理費用為400萬元,經(jīng)營費用為120萬元,資產(chǎn)處置費用為200萬元。不考慮其他因素,該政府單位的本期盈余金額為()。A、450萬元B、330萬元C、430萬元D、410萬元【正確答案】：C解析：

該政府單位的本期盈余金額=900+300+600+100+50-800-400-120

-200=430(萬元)。17.B股份有限公司(以下簡稱B公司)采用資產(chǎn)負債表債務法進行所得稅會計的處理。20×2年實現(xiàn)利潤總額500萬元,所得稅稅率為25%,B公司當年因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款5萬元,業(yè)務招待費超支10萬元,國債利息收入30萬元,B公司年初“預計負債——應付產(chǎn)品質(zhì)量擔保費”余額為30萬元,當年提取了產(chǎn)品質(zhì)量擔保費15萬元,當年兌付了6萬元的產(chǎn)品質(zhì)量擔保費。B公司20×2年的凈利潤金額為()。A、160.05萬元B、378.75萬元C、330萬元D、235.8萬元【正確答案】：B解析：

①預計負債的年初賬面余額為30萬元,計稅基礎(chǔ)為0,形成可抵扣暫時性差異30萬元;年末賬面余額為39萬元,計稅基礎(chǔ)依然為0,形成可抵扣暫時性差異39萬元,由此可見,產(chǎn)品質(zhì)量擔保費用的提取和兌付形成了當期新增可抵扣暫時性差異9萬元;

②當年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=9×25%=2.25(萬元);

③當年應交所得稅額=(500+5+10-30+15-6)×25%=123.5(萬元);

④所得稅費用=123.5-2.25=121.25(萬元);

⑤當年凈利潤=500-121.25=378.75(萬元)。18.下列各項中,不應計入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債初始入賬價值的是()。A、發(fā)行長期債券發(fā)生的手續(xù)費、傭金B(yǎng)、取得債券投資劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用C、取得債券投資劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用D、取得債券投資劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用【正確答案】：B解析：

取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費用應記入“投資收益”。19.2×20年12月1日,甲公司與客戶乙公司簽訂合同,在一年內(nèi)以固定單價10萬元向乙公司交付120件標準配件,單位成本為7萬元。甲公司以往的習慣做法表明,在該商品出現(xiàn)瑕疵時,將根據(jù)商品的具體瑕疵情況給予客戶價格折讓,企業(yè)綜合考慮相關(guān)因素后認為會向客戶提供一定的價格折讓。合同開始日,甲公司估計將提供12萬元價格折讓。2×20年12月15日,甲公司向乙公司交付60件配件,假定乙公司已取得60件配件的控制權(quán)。2×20年12月17日,乙公司發(fā)現(xiàn)配件存在質(zhì)量瑕疵,需要返工,甲公司返工處理后,乙公司對返工后的配件表示滿意,至2×20年12月31日,甲公司尚未收到上述款項。

2×20年12月31日,為了維系客戶關(guān)系,甲公司按以往的習慣做法主動提出對合同中120件配件給予每件0.2萬元的價格折讓,共計24萬元,該折讓符合甲公司以往的習慣做法。甲公司與乙公司達成協(xié)議,通過調(diào)整剩余60件配件價格的形式提供價格折讓,即將待交付的60件配件的單價調(diào)整為9.6萬元。不考慮其他因素,甲公司2×20年應確認的收入為()萬元。A、594B、582C、600D、588【正確答案】：D解析：

合同開始日,因甲公司估計將提供12萬元價格折讓,所以交易價格=120×10-12=1188(萬元)。2×20年12月15日應確認銷售收入=1188÷120×60=594(萬元),甲公司將給予乙公司一定的價格折讓,而后續(xù)實際給予的折扣與初始預計的折扣差異屬于相關(guān)不確定性消除而發(fā)生的可變對價的變化,應作為合同可變對價的后續(xù)變動進行會計處理。因甲公司給予的價格折讓與整個合同相關(guān),應當分攤至合同中的各項履約義務,其中,已交付的60件配件的履約義務已經(jīng)完成,其控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移,因此,甲公司在交易價格發(fā)生變動的當期,將價格折讓增加額12萬元(24-12),沖減當期收入6萬元(12×60/120)。甲公司已轉(zhuǎn)讓商品2×20年應確認收入=594-6=588(萬元)。20.下列關(guān)于“或有資產(chǎn)”的會計處理方法的表述中,正確的是()。A、或有資產(chǎn)是企業(yè)的潛在資產(chǎn),不能確認為資產(chǎn),一般應在會計報表附注中披露B、企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn),但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等C、對于有可能取得的或有資產(chǎn),一般應作出披露D、當或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為很可能收到的資產(chǎn)時,應該確認為資產(chǎn)【正確答案】：B解析：

選項D,對于或有資產(chǎn),如果某一時點企業(yè)基本確定能夠收到這項潛在資產(chǎn)并且其金額能夠可靠計量,則應當將其確認為企業(yè)的資產(chǎn),“很可能”收到的情況,不能確認為資產(chǎn)。21.下列各項關(guān)于職工薪酬會計處理的表述中,正確的是()。A、與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務成本應當計入計劃調(diào)整當期期初留存收益B、向員工提供非貨幣性福利的,應當按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值確認薪酬費用C、因利潤分享計劃應支付給員工的薪酬支出應當作為利潤分配處理D、累積帶薪缺勤計劃,企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時,確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬,并以累積未行使權(quán)利而增加的預期支付金額計量【正確答案】：D解析：

選項A,與設(shè)定受益計劃相關(guān)的過去服務成本應當計入當期損益;選項B,企業(yè)向員工提供非貨幣性福利的,應該以公允價值計量,公允價值不能可靠取得的,可以采用成本計量;選項C,因利潤分享計劃應支付給員工的薪酬支出不作為利潤分配處理,應于確認相關(guān)的應付職工薪酬時直接計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。22.2×19年4月10日,A公司將其持有B公司80%的股權(quán)出售,出售取得價款8800萬元。至此,A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%,在被投資單位董事會中沒有派出代表,對B公司股權(quán)投資在活躍市場中有報價,公允價值能夠可靠計量,A公司將該項投資由成本法改為其他權(quán)益工具投資核算。處置投資前,原對B公司90%的股權(quán)投資為2×17年取得并采用成本法核算,至2×19年4月10日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為9000萬元,未計提減值準備。剩余10%股權(quán)的公允價值為1100萬元。不考慮其他因素,A公司2×19年4月10日個別報表確認的投資收益為()。A、800萬元B、0C、900萬元D、1300萬元【正確答案】：C解析：

處置投資確認投資收益(快速計算)=90%的股權(quán)投資公允價值(8800+1100)-90%的股權(quán)投資賬面價值9000=900(萬元)。23.甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2×17年12月31日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2×17年12月31日,該寫字樓的賬面余額50000萬元,已計提累計折舊5000萬元,未計提減值準備,公允價值為47000萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等,稅法規(guī)定,該寫字樓預計尚可使用年限為20年,采用年限平均法計提折舊,無殘值。2×18年12月31日,該寫字樓的公允價值為48000萬元。該寫字樓2×18年12月31日的計稅基礎(chǔ)為()萬元。A、45000B、42750C、47000D、48000【正確答案】：B解析：

該寫字樓2×18年12月31日的計稅基礎(chǔ)=(50000-5000)-(50000-5000)/20=42750(萬元)。24.甲公司2×20年1月1日按照面值購入一批分期付息、到期一次還本的債券,每年年末付息,購買價款為1000萬元,票面年利率為4%,期限為5年,甲公司將其作為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)核算。2×20年12月31日,甲公司經(jīng)評估認定該債券發(fā)生信用風險,但經(jīng)甲公司綜合分析,該債券的信用風險自初始確認后沒有顯著增加,甲公司按照未來12個月的預期信用損失計量損失準備,其金額為150萬元。2×21年12月31日,該債券信用風險仍未顯著增加,也未減少和消失。假定不考慮其他因素,甲公司下列會計處理不正確的是()。A、2×20年末應確認利息收入40萬元B、2×20年末應確認信用減值損失150萬元C、2×20年末該債券投資攤余成本為850萬元D、2×21年末應確認利息收入34萬元【正確答案】：D解析：

由于2×20年年末和2×21年年末信用風險自初始確認后未顯著增加,因此應按其賬面余額(即未扣除減值準備)和實際利率計算利息收入,并且因為是按照面值購入的,票面利率等于實際利率,所以2×21年末利息收入為40(1000×4%)萬元,選項D不正確。25.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中,正確的是()。A、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達到預定用途前無需考慮減值B、非同一控制下企業(yè)合并中,購買方應確認被購買方在該項交易前未確認但可單獨辨認且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應該攤銷也不考慮減值D、同一控制下企業(yè)合并中,合并方應確認被合并方在該項交易前未確認的無形資產(chǎn)【正確答案】：B解析：

選項A,尚未達到預定用途的無形資產(chǎn),即“研發(fā)支出——資本化支出”,是應當考慮減值的;選項C,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應當計提攤銷,但至少需要在每年年末進行減值測試;選項D,不需要確認該金額。26.下列各項中,能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是()。A、以存貨抵償債務B、以銀行存款支付采購款C、將現(xiàn)金存為銀行活期存款D、以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資【正確答案】：B解析：

選項A,不涉及現(xiàn)金流量變動;選項B使現(xiàn)金流量減少,能夠引起現(xiàn)金流量表凈額發(fā)生變動;選項C,銀行活期存款屬于銀行存款,不涉及現(xiàn)金流量變動;選項D,2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物,以銀行存款換取現(xiàn)金等價物不涉及現(xiàn)金流量的變動。27.20×5年1月2日,A公司與非關(guān)聯(lián)方B公司共同出資設(shè)立Z公司,雙方共同控制Z公司。Z公司注冊資本為5000萬元,A公司與B公司各占50%,其中,A公司以一項以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)出資。該投資性房地產(chǎn)系A(chǔ)公司于10年前購買的,其原值為2800萬元,已計提累計折舊700萬元,公允價值為2500萬元;尚可使用年限為40年,預計凈殘值為0,采用直線法計提折舊。假定20×5年Z公司按12個月對該投資性房地產(chǎn)計提折舊。Z公司20×5年實現(xiàn)凈利潤3200萬元。不考慮其他因素,A公司因持有Z公司投資應確認的投資收益金額是()。A、1600萬元B、1400萬元C、1405萬元D、2810萬元【正確答案】：C解析：

A公司向Z公司投出非貨幣性資產(chǎn),應該視同內(nèi)部交易處理調(diào)整被投資單位的凈利潤,Z公司調(diào)整后的凈利潤=3200-[2500-(2800-700)]+[2500-(2800-700)]/40=2810(萬元);A公司應確認的投資收益=2810×50%=1405(萬元)。

【提示】A公司以投資性房地產(chǎn)向Z公司出資,視為順流交易,需要抵銷未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益,即-[2500-(2800-700)],對于計提的折舊應視為內(nèi)部交易損益實現(xiàn)的部分加回來,即+[2500-(2800-700)]/40,然后按照調(diào)整后的凈利潤乘以持股比例來確認投資收益。28.下列行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理表述不正確的是()。A、已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),按照估計價值入賬,待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值B、融資租賃取得的固定資產(chǎn),其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。C、單位依法履職或開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動所發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊計入業(yè)務活動費用D、事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊計入經(jīng)營費用【正確答案】：D解析：

選項D,事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊計入單位管理費用,事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊計入經(jīng)營費用。29.甲公司2×21年發(fā)生的下列事項中,應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則進行會計處理的是()。A、以存貨換取乙公司一項設(shè)備B、以一項專利技術(shù)換取乙公司的一項投資性房地產(chǎn)C、以一項大型設(shè)備自母公司處換取其持有的丁公司80%的股權(quán)投資并形成同一控制的企業(yè)合并D、以一項商標權(quán)自戊公司原股東處換取戊公司5%的股權(quán)投資并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【正確答案】：B解析：

選項A,相關(guān)收入的會計處理適用收入準則;選項C,適用企業(yè)合并、長期股權(quán)投資和合并報表相關(guān)準則;選項D,適用金融工具確認和計量的準則。30.甲公司2×19年初實施了一項權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃,向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權(quán),約定自2×19年1月1日起,這些管理人員連續(xù)服務3年,即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。授予日該股票期權(quán)的公允價值為每股5元。2×19年沒有人離職,預計未來一年不會有人離職,但是至2×20年12月31日,已有10名管理人員離職,當日股票期權(quán)的公允價值為每股6元。2×21年4月20日,甲公司經(jīng)股東大會批準,將該項股份支付計劃取消,同時以現(xiàn)金向未離職的員工進行補償共計460萬元。2×21年初至取消股權(quán)激勵計劃前,無人離職。不考慮其他因素,2×21年甲公司因取消股份支付影響損益的金額是()。A、-80萬元B、10萬元C、160萬元D、150萬元【正確答案】：C解析：

至2×20年末累計應確認的費用金額=5×1×(100-10)×2/3=300(萬元),2×21年4月20日,因取消股權(quán)激勵計劃應確認的成本費用金額=5×1×(100-10)×3/3-300=150(萬元)。

借:管理費用150

貸:資本公積——其他資本公積150

以現(xiàn)金補償460萬元高于該權(quán)益工具在回購日公允價值450萬元的部分,應該計入當期費用(管理費用)。

相關(guān)會計分錄為:

借:資本公積——其他資本公積450

管理費用10

貸:銀行存款46031.2×18年1月1日,經(jīng)股東大會批準,甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權(quán)。根據(jù)股份支付協(xié)議規(guī)定,這些高管人員自2×18年1月1日起在甲公司連續(xù)服務滿3年,即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股股票。2×18年1月1日,每份股票期權(quán)的公允價值為15元。2×18年沒有高管人員離開公司,甲公司預計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2×18年12月31日,甲公司授予高管人員的股票期權(quán)每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協(xié)議在2×18年應確認的管理費用金額為()萬元。A、195B、216.67C、225D、250【正確答案】：C解析：

甲公司因該股份支付協(xié)議在2×18年應確認的管理費用金額=(50-5)×1×15×1/3=225(萬元)。32.2×18年1月1日,甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司,經(jīng)協(xié)商出售價格為4950萬元。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約,期權(quán)行權(quán)日為2×18年12月31日,行權(quán)價為6000萬元,期權(quán)的公允價值(時間價值)為150萬元。假定甲公司預計行權(quán)日該債券的公允價值為4500萬元。該債券于2×17年1月1日發(fā)行,甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),面值為4500萬元,票面年利率為6%(等于實際利率),每年年末支付利息,2×17年12月31日該債券公允價值為4650萬元。下列甲公司的會計處理中,不正確的是()。A、該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)B、甲公司應當終止確認該債券投資C、出售時應確認投資收益600萬元D、收到的出售款項與其他債權(quán)投資的賬面價值的差額確認為其他業(yè)務成本150萬元【正確答案】：D解析：

由于期權(quán)的行權(quán)價(6000萬元)大于預計該債券在行權(quán)日的公允價值(4500萬元),因此,該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán),即預計甲公司在行權(quán)日不會重新購回該債券。所以,在轉(zhuǎn)讓日,可以判定債券所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給丙公司,甲公司應當終止確認該債券。但同時,由于簽訂了看漲期權(quán)合約,獲得了一項新的資產(chǎn),應當按照在轉(zhuǎn)讓日的公允價值(150萬元)確認該期權(quán)。甲公司出售該債券業(yè)務應做如下會計分錄:

借:銀行存款4950

衍生工具——看漲期權(quán)150

貸:其他債權(quán)投資4650

投資收益450

同時,將原計入所有者權(quán)益的公允價值變動利得或損失轉(zhuǎn)出:

借:其他綜合收益150

貸:投資收益150

提示:取得該債券的票面利率和實際利率相等,表明該債券是評價發(fā)行,所以不涉及“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”,所以出售時的賬面價值4650萬元與賬面價值4500萬元的差額,全部是公允價值變動的金額,由此可以推斷出持有期間共確認其他綜合收益150萬元。33.甲公司在提供2×20年第三季度的季度財務報告時,下列會計處理不正確的是()。A、第三季度財務報告中各會計要素的確認和計量原則應當與年度財務報表所采用的原則相一致B、第三季度財務報告會計計量應以2×20年7月1日至2×20年9月30日為基礎(chǔ)C、第三季度財務報告中的附注應當以2×20年1月1日至本2×20年9月30日為基礎(chǔ)進行披露D、第三季度財務報告附注應當對自2×19年資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項進行披露【正確答案】：B解析：

中期財務報告會計計量應以年初至本中期期末為基礎(chǔ),選項B不正確。34.下列關(guān)于每股收益的表述中,不正確的是()。A、每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損B、每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益C、公司的庫存股參與每股收益的計算D、基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的確定【正確答案】：C解析：

公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配,計算每股收益是發(fā)行在外的普通股,不包括公司庫存股。35.在同一控制下企業(yè)控股合并中,因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價,下列會計處理方法正確的是()。A、合并日因或有對價確認預計負債或資產(chǎn)的,該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益,應當調(diào)整資本公積B、合并日因或有對價確認預計負債或資產(chǎn)的,該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額計入營業(yè)外收支C、合并日12個月內(nèi)出現(xiàn)對合并日已存在情況的新的或進一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的,應當予以確認并對長期股權(quán)投資成本進行調(diào)整D、合并日12個月后出現(xiàn)對合并日已存在情況的新的或進一步證據(jù)需要調(diào)整或有對價的,應當予以確認并將其計入營業(yè)外收支【正確答案】：A解析：

在同一控制下企業(yè)控股合并中,因或有對價確認預計負債或資產(chǎn)的,該預計負債或資產(chǎn)金額與后續(xù)或有對價結(jié)算金額的差額不影響當期損益,應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的,調(diào)整留存收益。

36.甲公司利用自有資金購買銀行理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品為非保本非固定收益型,根據(jù)合同約定,該理財產(chǎn)品期限為三年,預計年收益率6%,當年收益于下年1月底前支付;理財產(chǎn)品到期時按資產(chǎn)的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金;銀行不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該理財產(chǎn)品至到期。不考慮其他因素,甲公司持有該銀行理財產(chǎn)品應借記的會計科目是()。A、交易性金融資產(chǎn)B、債權(quán)投資C、其他債權(quán)投資D、其他權(quán)益工具投資【正確答案】：A解析：

該理財產(chǎn)品的合同現(xiàn)金流量并非為本金和利息,且企業(yè)管理該理財產(chǎn)品的業(yè)務模式也不是收取利息、收回本金,所以甲公司應將該理財產(chǎn)品劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。37.2×19年1月1日,A公司購入一項管理用無形資產(chǎn),雙方協(xié)議采用分期付款方式支付價款,合同價款為1600萬元,每年年末付款400萬元,4年付清。假定銀行同期貸款年利率為6%,另以現(xiàn)金支付相關(guān)稅費13.96萬元。該項無形資產(chǎn)購入當日即達到預定用途,預計使用壽命為10年,無殘值,采用直線法攤銷。己知4年期利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為3.4651,假定不考慮其他因素,該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2×19年度損益的金額為()萬元。

(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))A、223.16B、140C、213.96D、353.96【正確答案】：A解析：

該項無形資產(chǎn)的入賬價值=400×3.4651+13.96=1400(萬元),未確認融資費用=1600-1386.04=213.96(萬元),2×19年未確認融資費用攤銷計入財務費用金額=1386.04×6%=83.16(萬元),2×19年無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用金額=1400/10=140(萬元)。該項無形資產(chǎn)的有關(guān)事項影響2×19年度損益的金額=83.16+140=223.16(萬元)。38.2×18年9月2日,甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款2000萬元,用于資助甲公司2×18年9月開始進行的一項研發(fā)項目的前期研究。預計將發(fā)生研究支出5000萬元。項目自2×18年9月開始啟動,至年末累計發(fā)生研究支出1000萬元。取得時己滿足政府補助所附條件,甲公司對該項政府補助采用總額法核算。2×18年12月31日遞延收益的余額為()萬元。A、0B、400C、1600D、2000【正確答案】：C解析：

該政府補助用于資助甲公司研發(fā)項目研究階段支出,即為補償甲公司以后期間發(fā)生的費用,應作為與收益相關(guān)的政府補助核算,在取得時計入遞延收益2000萬元,在研究期間,按實際發(fā)生支出占預計總支出比例分攤計入當期損益。2×18年遞延收益攤銷=2000×1000/5000=400(萬元),遞延收益余額=2000-400=1600(萬元)。39.甲公司2×17年12月投入使用設(shè)備1臺,原值為500萬元,預計可使用5年,凈殘值為0,采用年限平均法計提折舊。2×18年年末,對該設(shè)備進行減值測試,估計其可收回金額為350萬元,尚可使用年限為4年,首次計提固定資產(chǎn)減值準備,并確定2×19年起折舊方法改為雙倍余額遞減法,凈殘值為0。2×19年年末該設(shè)備的賬面價值為()。A、210萬元B、175萬元C、262.5萬元D、125萬元【正確答案】：B解析：

(1)2×18年年末,固定資產(chǎn)賬面凈值=500-500÷5=400(萬元),可收回金額為350萬元,應計提減值準備=400-350=50(萬元),因此2×18年年末固定資產(chǎn)賬面價值為350萬元;(2)2×19年年末,應計提的折舊=350×2/4=175(萬元),因此2×19年年末固定資產(chǎn)賬面價值=350-175=175(萬元)。40.甲公司2×19年1月31日為建造生產(chǎn)線發(fā)行兩年期可轉(zhuǎn)換公司債券。該債券總面值為1000萬元,票面利率為4%,每100元債券可轉(zhuǎn)換為80股面值1元的普通股。該公司2×19年實現(xiàn)凈利潤1800萬元,2×19年年初發(fā)行在外普通股為2000萬股,所得稅稅率為25%,假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分和權(quán)益成分的分拆。不考慮其他因素,該公司2×19年稀釋每股收益為()。A、0.66元/股B、0.89元/股C、0.9元/股D、0.92元/股【正確答案】：A解析：

該公司為了建造生產(chǎn)線而發(fā)行債券的,債券的利息計入在建工程,不影響損益,所以不會使得凈利潤增加。

假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1000/100×80=800(萬股)

稀釋的每股收益=1800/(2000+800×11/12)=0.66(元/股)41.某項融資租賃,新益押題微信67923416,租賃期開始日為2×17年12月31日,最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元,承租人另發(fā)生安裝費20萬元,設(shè)備于2×18年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用,承租人擔保余值為60萬元,未擔保余值為30萬元,租賃期為6年,設(shè)備尚可使用年限為8年。承租人對租入的設(shè)備采用年限平均法計提折舊,預計凈殘值為0。該設(shè)備在2×18年度應計提的折舊額為()萬元。A、60B、44C、65.45D、48【正確答案】：A解析：

該設(shè)備在2×18年度應計提的折舊額=(700+20-60)/(12×6-6)×6=60(萬元)。42.甲公司為增值稅一般納稅人,2×17年5月開始建造辦公樓。下列各項中,應計入甲公司所建造辦公樓成本的是()。A、辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失B、辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費用C、為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額D、辦公樓達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關(guān)費用【正確答案】：A解析：

選項A,辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失,應計入在建工程核算。43.甲公司2018年應發(fā)工資為1500萬元,按照當?shù)卣?guī)定,需要按照應付工資的金額計提10%的醫(yī)療保險費、計提2%的工會經(jīng)費。不考慮其他因素的影響,甲公司2018年應確認的應付職工薪酬金額為()。A、1320萬元B、1500萬元C、1650萬元D、1680萬元【正確答案】：D解析：

甲公司2018年應確認的應付職工薪酬=1500+1500×(10%+2%)=1680(萬元)44.以下事項中,不屬于企業(yè)收入的是()。A、銷售商品所取得的收入B、提供勞務所取得的收入C、出售無形資產(chǎn)取得的凈收益D、出售投資性房地產(chǎn)取得的收入【正確答案】：C解析：

出售無形資產(chǎn)取得的凈收益不屬于日?；顒?不屬于收入。45.甲公司20×9年1月1日投資500萬元購入乙公司80%股權(quán),當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元,賬面價值400萬元,其差額是由無形資產(chǎn)導致的(尚可使用年限為5年)。合并前甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系,不考慮其他因素,購買日甲公司應確認的商譽金額為()。A、100萬元B、180萬元C、200萬元D、0【正確答案】：A解析：

企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例=500(合并成本)-500×80%(享有的被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額)=100(萬元)。46.下列關(guān)于控股合并的表述,錯誤的是()。A、控股合并的合并方需要編制合并報表,將被合并方納入合并范圍B、控股合并的合并方通過企業(yè)合并交易或事項取得被合并方的控制權(quán),對其產(chǎn)生重大影響C、控股合并的合并方取得被合并方控制權(quán)之后,被合并方仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營D、控股合并的被合并方成為合并方的子公司【正確答案】：B解析：

選項B,合并方取得被合并方控制權(quán),對其形成控制。47.甲公司簽訂了一項合同,合同總價為1000萬元,根據(jù)合同,如果企業(yè)完成了合同目標,可獲得100萬元的獎金,沒有完成則沒有獎金。甲公司估計完成業(yè)績目標的可能性為90%,完不成業(yè)績目標的可能性為10%。不考慮其他因素,則甲公司應確認的交易價格為()。A、1000萬元B、1100萬元C、1090萬元D、1001萬元【正確答案】：B解析：

由于只存在兩種可能性,所以甲公司應采用最可能發(fā)生金額的方法確定可變對價金額(100萬元獎金),同時由于企業(yè)預期收到該可變對價金額的可能性為“極可能”,因此這100萬元獎金應包括在交易價格中。48.20×8年年末,甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元,數(shù)量為10噸。該原材料全部用于生產(chǎn)按照合同約定向乙公司銷售的10件B產(chǎn)品。合同約定:甲公司應于20×9年5月1日前向乙公司發(fā)出10件B產(chǎn)品,每件售價為30萬元(不含增值稅)。將A原材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本110萬元,預計銷售每件B產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.5萬元。20×8年年末,市場上A原材料每噸售價為18萬元,預計銷售每噸A原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.2萬元。20×8年年初,A原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素,甲公司20×8年12月31日對A原材料應計提的存貨跌價準備是()。A、5萬元B、10萬元C、15萬元D、20萬元【正確答案】：C解析：

①A材料的成本為200萬元;②A材料的可變現(xiàn)凈值為:300-110-5=185萬元成本大于可變現(xiàn)凈值,應計提存貨跌價準備15萬元。49.甲公司為增值稅一般納稅人,2×20年1月5日與乙公司進行資產(chǎn)置換,以一項專利權(quán)換取乙公司一項動產(chǎn)設(shè)備。甲公司專利權(quán)的賬面價值為320萬元(其中原值為450萬元,已計提攤銷130萬元),公允價值不能可靠計量,假定符合增值稅免稅條件;乙公司動產(chǎn)設(shè)備的公允價值為360萬元,稅務機關(guān)核定的增值稅為46.8萬元。甲公司為取得動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生裝卸費用5萬元;甲公司另向乙公司支付銀行存款56.8萬元(包括不含稅補價10萬元和設(shè)備增值稅46.8萬元)。假定當日辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和接收手續(xù)。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。不考慮其他因素,下列關(guān)于甲公司會計處理,表述正確的是()。A、甲公司應以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確認換入資產(chǎn)成本B、甲公司換入動產(chǎn)設(shè)備入賬成本為365萬元C、甲公司換出專利權(quán)應確認處置損益40萬元D、甲公司因該項交換影響損益的金額為35萬元【正確答案】：B解析：

該交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價值能可靠計量,因此甲公司應以換入資產(chǎn)公允價值加相關(guān)稅費計量換入資產(chǎn)成本,選項A不正確;換入動產(chǎn)設(shè)備入賬成本=360+5=365(萬元),選項B正確;換出專利權(quán)應確認處置損益=(360-10)-320=30(萬元),選項C不正確;為換入資產(chǎn)發(fā)生的裝卸費用計入資產(chǎn)成本,不影響損益,因該項交換影響損益的金額為30萬元,選項D不正確。50.2×16年12月31日,甲公司持有專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)成品的乙原材料200噸,單位成本為20萬元/噸,每噸乙原材料可加工生產(chǎn)丙產(chǎn)成品一件,該丙產(chǎn)成品售價為21.2萬元/件,將乙原材料加工至丙產(chǎn)成品過程中發(fā)生加工費等相關(guān)費用共計2.6萬元/件。當日,乙原材料的市場價格為19.3萬元/噸。甲公司2×16年財務報表批準報出之前,乙原材料的市場價格開始上漲,為19.6萬元/噸。假定甲公司在2×16年以前未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素,甲公司2×16年12月31日就持有的乙原材料應當計提的存貨跌價準備是()。A、80萬元B、280萬元C、140萬元D、189萬元【正確答案】：B解析：

丙產(chǎn)成品的成本=200×20+2.6×200=4520(萬元);丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=200×21.2=4240(萬元),成本大于可變現(xiàn)凈值,丙產(chǎn)成品發(fā)生減值,因此乙原材料發(fā)生減值。乙原材料的可變現(xiàn)凈值=200×21.2-2.6×200=3720(萬元),乙原材料計提的存貨跌價準備=200×20-3720=280(萬元)。51.A公司適用的所得稅稅率為25%,有關(guān)金融資產(chǎn)業(yè)務如下:(1)2×13年1月2日購入S公司22.5萬股股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,每股價格為6元。2×13年12月31日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值為每股7元。(2)2×13年1月2日購入W公司100萬股股票指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),每股價格為10元。2×13年12月31日,該金融資產(chǎn)的公允價值為每股15元。假定2×13年初A公司的其他綜合收益科目余額為0,2×13年有關(guān)會計報表列報不正確的是()。A、2×13年12月31日利潤表“公允價值變動收益”項目填列金額為22.5萬元B、2×13年12月31日資產(chǎn)負債表“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”項目填列金額為157.5萬元C、2×13年12月31日資產(chǎn)負債表“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”項目填列金額為1500萬元D、2×13年12月31日資產(chǎn)負債表“其他綜合收益”項目填列金額為500萬元【正確答案】：D解析：

選項A,“公允價值變動收益”項目填列金額=22.5×(7-6)=22.5(萬元);選項B,“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”項目填列金額=22.5×7=157.5(萬元);選項C,“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”項目填列金額=100×15=1500(萬元);選項D,“其他綜合收益”項目填列金額=100×(15-10)×(1-25%)=375(萬元)。52.關(guān)于已識別資產(chǎn)和資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán),下列表述中錯誤的是()。A、已識別資產(chǎn)必須由合同明確指定B、如果資產(chǎn)的供應方在整個使用期間擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán),則該資產(chǎn)不屬于已識別資產(chǎn)C、企業(yè)難以確定供應方是否擁有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)的,應當視為供應方?jīng)]有對該資產(chǎn)的實質(zhì)性替換權(quán)D、如果供應商僅在特定日期或者特定事件發(fā)生當日或之后擁有替換資產(chǎn)的權(quán)利或義務,則供應方的替換權(quán)不具有實質(zhì)性【正確答案】：A解析：

已識別資產(chǎn)通常由合同明確指定,也可以在資產(chǎn)可供客戶使用時隱性指定,選項A錯誤。53.企業(yè)在計量資產(chǎn)可收回金額時.下列各項中,不屬于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的是()。A、為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出B、資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入C、未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出D、未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出【正確答案】：C解析：

預計未來現(xiàn)金流量應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ),而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。54.下列各項關(guān)于企業(yè)變更記賬本位幣會計處理的表述中,正確的是()。A、記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣B、記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣C、記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣D、記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣【正確答案】：B解析：

企業(yè)變更記賬本位幣,應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣,折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。55.甲公司持有一項A設(shè)備,專門用于B產(chǎn)品的生產(chǎn)。2×20年末,該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象且尚可使用年限為3年,甲公司對其現(xiàn)金流量進行評估,預計未來3年該設(shè)備將發(fā)生如下現(xiàn)金流量:預計各年B產(chǎn)品銷售收入分別為450萬元、420萬元、400萬元,各年的銷售收入均于本年收回80%,剩余的20%于下年收回;預計2×21年、2×22年為維護設(shè)備正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的日常維護修理費用均為10萬元;預計2×23年發(fā)生設(shè)備改良支出90萬元,因該項改良將導致設(shè)備產(chǎn)出增加現(xiàn)金流入150萬元。假定甲公司上述現(xiàn)金流量均于年末收支且選定折現(xiàn)率為6%,已知(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396。甲公司該項設(shè)備2×20年末預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為()。A、1039.63萬元B、1057.96萬元C、1090萬元D、1134.17萬元【正確答案】：A解析：

在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時,應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ),不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來現(xiàn)金流量,所以資產(chǎn)改良支付的現(xiàn)金,以及因資產(chǎn)改良而增加的現(xiàn)金流入,均不計入未來現(xiàn)金流量。

預計2×21年現(xiàn)金流量凈額=450×80%-10=350(萬元)

預計2×22年現(xiàn)金流量凈額=450×20%+420×80%-10=416(萬元)

預計2×23年現(xiàn)金流量凈額=420×20%+400×80%=404(萬元)

預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=350×0.9434+416×0.8900+404×0.8396=1039.63(萬元)。56.甲公司2×18年財務報告于2×19年4月30日批準對外報出,2×18年的所得稅匯算清繳于2×19年5月31日完成,所得稅稅率為25%。2×19年4月20日,甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其2×18年度已交所得稅款的通知,甲公司4月30日收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供2×18年度財務報告時,因無法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策,故全額計算繳納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。采用總額法核算時,甲公司實際收到返還的所得稅款應作的會計處理為()。A、直接調(diào)整2×18年度財務報表相關(guān)項目的金額B、確認2×19年遞延收益720萬元C、確認2×19年應交所得稅720萬元D、增加2×19年營業(yè)利潤720萬元【正確答案】：D解析：

企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助,應按政府補助準則的規(guī)定,在實際收到所得稅返還時,直接計入當期損益,不應追溯調(diào)整2×18年度財務報表相關(guān)項目。57.企業(yè)在按照會計準則規(guī)定采用公允價值計量相關(guān)資產(chǎn)或負債時,下列各項有關(guān)確定公允價值的表述中,正確的是()。A、在確定資產(chǎn)的公允價值時,可同時獲取出價和要價的,應使用要價作為資產(chǎn)的公允價值B、使用估值技術(shù)確定公允價值時,應當使用市場上可觀察輸入值,在無法取得或取得可觀察輸入值不切實可行時才能使用不可觀察輸入值C、在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時,應當根據(jù)交易費用對有關(guān)價格進行調(diào)整D、以公允價值計量資產(chǎn)或負債,應當首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的最有利市場進行【正確答案】：B解析：

當相關(guān)資產(chǎn)或負債具有出價和要價時,企業(yè)可以使用出價和要價價差中在當前市場情況下最能代表該資產(chǎn)或負債公允價值的價格計量該資產(chǎn)或負債,選項A不正確;在根據(jù)選定市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時,不應根據(jù)交易費用對有關(guān)價格進行調(diào)整,選項C不正確;以公允價值計量資產(chǎn)或負債,應當首先假定出售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的有序交易在該資產(chǎn)或負債的主要市場進行,選項D不正確。58.甲公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度,補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。2018年,甲公司有10名管理人員放棄了每人10天的帶薪年休假,該公司平均每名職工每個工作日工資為200元,月工資為3000元。甲公司因這10名員工放棄年休假應確認的成本費用總額為()。A、60000元B、40000元C、20000元D、10000元【正確答案】：A解析：

甲公司應編制的會計分錄為:

借:管理費用60000

貸:應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000

——非累積帶薪缺勤(10×10×200×2)40000

則甲公司因這10名員工放棄年休假應確認的成本費用總額=60000(元)

實際支付時:

借:應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000

——非累積帶薪缺勤(10×10×200×2)40000

貸:銀行存款6000059.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項,不會引起當期“資本公積一股本溢價”發(fā)生變動的是()。A、根據(jù)董事會決議,每2股股票縮為1股B、以資本公積轉(zhuǎn)增股本C、授予員工股票期權(quán),在等待期內(nèi)確認相關(guān)費用D、同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中賬面價值的份額小于所支付的對價賬面價值【正確答案】：C解析：

授予員工股票期權(quán),在等待期內(nèi)確認的成本費用應當記入“資本公積——其他資本公積”。60.某有限責任公司由甲、乙、丙三方各出資450萬元設(shè)立,2×19年年末該公司所有者權(quán)益項目的余額為:實收資本1350萬元,資本公積345萬元,盈余公積150萬元,未分配利潤90萬元。為擴大經(jīng)營規(guī)模,甲、乙、丙三方?jīng)Q定重組公司,吸收丁投資者加入,且甲、乙、丙三方投資比例均為30%,丁的投資比例為10%。丁投資者應投入資金總額為()。A、150萬元B、215萬元C、345萬元D、800萬元【正確答案】：B解析：

丁投資者應投入資金總額=(1350+345+150+90)/90%×10%=215(萬元)61.2×18年1月1日,甲公司以3000萬元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán),能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4500萬元(假定公允價值與賬面價值相等)。2×20年10月1日,乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股,增資2700萬元,相關(guān)手續(xù)于當日完成,甲公司對乙公司的持股比例下降為40%,對乙公司具有重大影響。2×18年1月1日至2×20年10月1日期間,乙公司實現(xiàn)凈利潤2500萬元;其中2×18年1月1日至2×19年12月31日期間,乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元。假定乙公司一直未進行利潤分配,未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。2×20年10月1日,甲公司有關(guān)個別財務報表的賬務處理表述不正確的是()。A、結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值1000萬元,同時確認相關(guān)損益的金額為80萬元B、對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響期初留存收益的金額為800萬元C、對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整而影響當期投資收益的金額為200萬元D、調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值為1800萬元【正確答案】：D解析：

①按照新的持股比例(40%)確認應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額(2700×40%=1080萬元)與應結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對應的長期股權(quán)投資原賬面價值(3000×20%/60%=1000萬元)之間的差額為80萬元應計入當期投資收益;

借:長期股權(quán)投資1080

貸:長期股權(quán)投資1000

投資收益80

注:視同將20%出售,減少長期股權(quán)投資賬面價值1000萬元,獲得的利益為1080萬元,故盈利80萬元。

②對剩余股權(quán)視同自取得投資時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。

借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(2500×40%)1000

貨:盈余公積(2000×40%×10%)80

利潤分配——未分配利潤(2000×40%×90%)720

投資收益(500×40%)200

調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資賬面價值=3000+80+1000=4080(萬元)。

綜上分析,選項D錯誤。62.某企業(yè)20×7年和20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤分別為1200萬元和1500萬元,20×7年1月1日發(fā)行在外的普通股為800萬股,20×7年7月1日按市價新發(fā)行普通股200萬股,20×8年1月1日分派股票股利,以20×7年12月31日總股本1000萬股為基數(shù)每10股送2股,假設(shè)不存在其他股數(shù)變動因素。20×8年度比較利潤表中20×7年和20×8年基本每股收益分別為()。A、1.31元/股和1.25元/股B、1.11元/股和1.31元/股C、1.11元/股和1.25元/股D、1.31元/股和1.34元/股【正確答案】：C解析：

20×8年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(800+200+200)×12/12=1200(萬股),其中,第一個200是20×7年7月1日按市價新發(fā)行普通股200萬股;第二個200是20×8年1月1日分派股票股利,以20×7年12月31日總股本1000萬股為基數(shù)每10股送2股(1000×2/10)。20×8年度基本每股收益=1500/1200=1.25(元/股)。在編制20×8年的報表時計算的分母考慮了宣告分派的股票股利,為了體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的可比性,計算20×7年的每股收益時也需要考慮股票股利的影響。所以,20×7年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=800×1.2×12/12+200×1.2×6/12=1080(萬股),20×7年度基本每股收益=1200/1080=1.11(元/股)。63.甲公司實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度,補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍。2018年,甲公司有10名管理人員放棄了每人10天的帶薪年休假,該公司平均每名職工每個工作日工資為200元,月工資為3000元。甲公司因這10名員工放棄年休假應確認的成本費用總額為()。A、60000元B、40000元C、20000元D、10000元【正確答案】：A解析：

甲公司應編制的會計分錄為:

借:管理費用60000

貸:應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000

——非累積帶薪缺勤(10×10×200×2)40000

則甲公司因這10名員工放棄年休假應確認的成本費用總額=60000(元)

實際支付時:

借:應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000

——非累積帶薪缺勤(10×10×200×2)40000

貸:銀行存款6000064.長江公司擁有一項投資性房地產(chǎn),采用成本模式進行后續(xù)計量。2×20年1月1日,長江公司認為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟,具備了采用公允價值模式計量的條件,決定將該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2×20年1月1日,該寫字樓的原價為3000萬元,已計提折舊300萬元,賬面價值為2700萬元,公允價值為3200萬元。假設(shè)2×20年1月1日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等于原賬面價值,長江公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計提法定盈余公積。長江公司2×20年1月1日的下列處理正確的是()。A、確認其他綜合收益500萬元B、確認其他綜合收益375萬元C、調(diào)整留存收益500萬元D、調(diào)整留存收益375萬元【正確答案】：D解析：

2×20年1月1日,長江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時,應作為會計政策變更,變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價值為3200萬元,計稅基礎(chǔ)為2700萬元,資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應納稅暫時性差異,應確認遞延所得稅負債=500×25%=125(萬元),應調(diào)整留存收益的金額=(3200-2700)×(1-25%)=375(萬元)。

賬務處理如下:

借:投資性房地產(chǎn)——成本3000

——公允價值變動200

投資性房地產(chǎn)累計折舊300

貸:投資性房地產(chǎn)3000

遞延所得稅負債125

盈余公積37.5

利潤分配——未分配利潤337.565.2×20年12月1日,甲公司與乙公司簽訂協(xié)議,協(xié)議約定:2×21年2月甲公司以120元/件的價格向乙公司出售A產(chǎn)品2萬件,若不能按期交貨,甲公司需要按照價款總額的10%交納違約金。至2×20年底甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本8萬元,但因原材料價格突然上漲,預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本上升至130元。不考慮其他因素,2×20年12月31日,甲公司因該合同確認的預計負債為()。A、20萬元B、24萬元C、8萬元D、12萬元【正確答案】：D解析：

甲公司執(zhí)行合同損失=(130-120)×2=20(萬元),甲公司不執(zhí)行合同損失=120×2×10%=24(萬元),所以甲公司應選擇執(zhí)行合同。在選擇執(zhí)行合同時,如果存在標的資產(chǎn)的,首先要對標的資產(chǎn)計提減值準備,當預計損失的金額大于減值準備的金額時,差額確認為預計負債。本題中,總的預計損失金額為20萬元,減值為8萬元,剩下的12萬元確認為預計負債。

賬務處理為:

借:資產(chǎn)減值損失8

貸:存貨跌價準備8

借:營業(yè)外支出12

貸:預計負債1266.下列關(guān)于合營安排的表述中,正確的是()。A、當合營安排未通過單獨主體達成時,該合營安排為共同經(jīng)營B、兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的,該安排構(gòu)成合營安排C、合營安排中參與方對合營安排提供擔保的,該合營安排為共同經(jīng)營D、合營安排為共同經(jīng)營的,參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利【正確答案】：A解析：

選項B,必須是具有唯——組集體控制的組合;選項C,參與方為合營安排提供擔保(或提供擔保的承諾)的行為本身并不直接導致一項安排被分類為共同經(jīng)營;選項D,合營安排劃分為合營企業(yè)的,參與方對合營安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。67.A公司為上市公司,2×19年1月1日以非公開發(fā)行的方式向50名管理人員每人授予10萬股自身股票,授予價格為8元/股。當日,50名管理人員全部認購,認購款項為4000萬元,A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為10元/股。該計劃規(guī)定,授予對象從2×19年1月1日起在本公司連續(xù)服務滿3年的,則所授予股票將于2×22年1月1日全部解鎖;期間離職的,A公司將按照原授予價格8元/股回購。至2×22年1月1日,所授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓,激勵對象取得的現(xiàn)金股利暫由公司管理,作為應付股利在解鎖時向激勵對象支付;對于未能解鎖的限制性股票,A公司在回購股票時應扣除激勵對象已享有的該部分現(xiàn)金股利。2×19年度,A公司有2名管理人員離職,A公司估計3年中離職的管理人員為5名,當年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元(限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利)。下列關(guān)于2×19年A公司的會計處理中,不正確的是()。A、授予日不需要任何賬務處理B、2×19年確認管理費用和資本公積——其他資本公積的金額為1500萬元C、2×19年12月31日預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利為450萬元D、2×19年12月31日預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利為50萬元【正確答案】：A解析：

選項A,授予日的會計處理:

借:銀行存款4000

貸:股本(50×10)500

資本公積——股本溢價3500

同時,

借:庫存股(50×10×8)4000

貸:其他應付款——限制性股票回購義務4000

選項B,2×19年確認管理費用和資本公積——其他資本公積的金額=(50-5)×10×10×1/3=1500(萬元)

會計處理為:

借:管理費用1500

貸:資本公積——其他資本公積1500

選項C,2×19年12月31日預計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×(50-5)×10=450(萬元)

會計處理為:

借:利潤分配——應付現(xiàn)金股利450

貸:應付股利——限制性股票股利450

借:其他應付款——限制性股票回購義務450

貸:庫存股450

選項D,2×19年12月31日預計未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×10×5=50(萬元)

會計處理為:

借:其他應付款——限制性股票回購義務50

貸:應付股利——限制性股票股利50

2×19年12月31日回購限制性股票

借:其他應付款——限制性股票回購義務140

應付股利——限制性股票股利(2×1×10)20

貸:銀行存款(2×8×10)160

借:股本(2×1×10)20

資本公積——股本溢價140

貸:庫存股(2×10×8)160

注:[2×(8-1)×10]=140

【提示】估計該限制性股票股權(quán)激勵在授予日的公允價值為每股10元,表示的是A公司股票的公允價值與授予價格的差額,比如A公司股票的公允價值為18元/股,與授予價格8元/股的差價10元/股,則為管理人員的收益價格。68.甲公司2×21年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額為25萬元;甲公司預計該暫時性差異將在2×22年1月1日以后轉(zhuǎn)回。甲公司2×21年適用的所得稅稅率為25%,在2×21年年末確定自2×22年1月1日起,該公司符合高新技術(shù)企業(yè)的條件,適用的所得稅稅率變更為15%。與所得稅有關(guān)的資料如下:（1）2×21年1月1日,自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債,甲公司將該國債作為債權(quán)投資核算。2×21年12月31日確認的國債應收利息為100萬元,采用實際利率法確認的利息收入為120萬元。稅法規(guī)定,國債利息收入免交所得稅;（2）2×21年年初購入股票作為其他權(quán)益工具投資核算,成本為100萬元,2×21年年末公允價值為120萬元;(3)該公司2×21年度利潤總額為2000萬元。下列有關(guān)甲公司2×21年的會計處理中,不正確的是()。A、應交所得稅為470萬元B、“遞延所得稅資產(chǎn)”貸方發(fā)生額為10萬元C、利潤表確認的所得稅費用為470萬元D、資產(chǎn)負債表確認其他綜合收益17萬元【正確答案】：C解析：選項A,應交所得稅=(2000-120)×25%=470(萬元);選項B,遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=25/25%×(15%-25%)=-10(萬元)(貸方發(fā)生額);選項C,利潤表確認的所得稅費用為480(470+10)萬元;選項