第九章

信托投資公司會計01信托及信托業(yè)務的種類02信托存款與委托存款業(yè)務的核算03信托貸款與委托貸款業(yè)務的核算04信托投資與委托投資業(yè)務的核算05其他信托業(yè)務的核算信托是多邊信用關(guān)系，必須具備委托人、受托人、受益人三方當事人。信托有廣義和狹義之分。廣義的信托包括商品信托和金融信托，狹義的信托就是金融信托。金融信托是一種具有融資和融物以及融資與財產(chǎn)管理相結(jié)合的金融性質(zhì)的信托業(yè)務，是金融業(yè)的一個重要組成部分，標的物主要是委托人的資金或財產(chǎn)等。本章主要介紹金融信托。第一節(jié)信托及信托業(yè)務的種類一、信托的概念信托是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿，以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的進行管理或者處分的行為。信托是以資產(chǎn)為核心、以信任為基礎(chǔ)、以委托為方式的財產(chǎn)管理制度。二、信托業(yè)務的種類按不同的標準，信托業(yè)務可分為不同的種類。（一）私益信托和公益信托（二）個人信托和法人信托（三）資金信托、實物信托、債權(quán)信托和經(jīng)濟事務信托（四）國內(nèi)信托和國際信托第一節(jié)信托及信托業(yè)務的種類（一）私益信托和公益信托第一節(jié)信托及信托業(yè)務的種類私益信托是委托人為了自己和其他特定人的利益而設(shè)立的信托。私益信托的目的是實現(xiàn)私人利益，是實現(xiàn)委托人或其他某個或某些特定人的利益。公益信托在英美法系中也被稱為慈善信托，是指委托人為了社會公共利益而設(shè)立的信托。公益信托的目的是使整個社會或其中的部分公眾獲益。（二）個人信托和法人信托第一節(jié)信托及信托業(yè)務的種類個人信托即以個人身份委托受托人辦理信托業(yè)務。個人信托又分為生前信托和身后信托。生前信托是個人在世時就以委托人的身份與受托人建立了信托關(guān)系，其信托契約限于委托人在世時有效；身后信托則根據(jù)個人遺囑辦理身后的有關(guān)信托事項，如執(zhí)行遺囑、管理財產(chǎn)、為保壽險者在身后代領(lǐng)賠款等，僅限于委托人去世后生效。法人信托法人信托又稱公司信托，即委托人不是某個人，而是單位或公司等具備資格的法人委托受托人辦理信托業(yè)務。（三）資金信托、實物信托、債權(quán)信托和經(jīng)濟事務信托第一節(jié)信托及信托業(yè)務的種類資金信托又稱金錢信托，是一種以貨幣資金為標的物的信托業(yè)務，如單位資金信托、公益資金信托、勞保基金信托、個人特約信托等。實物信托是一種以動產(chǎn)或不動產(chǎn)為標的物的信托業(yè)務。動產(chǎn)指原材料、設(shè)備、物資、交通工具；不動產(chǎn)指廠房、倉庫和土地等。債權(quán)信托是以債權(quán)憑證為標的物的信托業(yè)務，如代為清理和代為收付款項、代收人壽保險公司賠款等。經(jīng)濟事務信托是以委托代辦各種經(jīng)濟事務為內(nèi)容、以委托憑證為標的物的信托業(yè)務，如委托設(shè)計、專利轉(zhuǎn)讓、委托審查、委托代理會計事務等。（四）國內(nèi)信托和國際信托第一節(jié)信托及信托業(yè)務的種類國內(nèi)信托即信托關(guān)系人及信托行為在國內(nèi)，其業(yè)務主要有信托、委托、代理、租賃、咨詢等。國際信托即信托關(guān)系人及信托行為跨國，其業(yè)務主要有國際信托投資、國際租賃、代理發(fā)行外幣有價證券、對外擔保見證及國際咨詢等。三、信托資產(chǎn)的核算方式第一節(jié)信托及信托業(yè)務的種類信托投資公司因接受信托而取得的財產(chǎn)，以及因信托資產(chǎn)的管理、處分或者其他情形而取得的財產(chǎn)叫信托資產(chǎn)。信托資產(chǎn)不屬于信托投資公司的自有財產(chǎn)，也不屬于信托投資公司受益人的負債。信托投資公司終止時，信托資產(chǎn)不屬于其清算資產(chǎn)。信托投資公司的自有資產(chǎn)與信托資產(chǎn)應分開管理，分別核算。信托投資公司管理不同類型的信托業(yè)務時，應按項目分別設(shè)置信托業(yè)務明細賬進行核算管理。信托存款的委托人對信托資金不指定運用范圍，信托資金由信托機構(gòu)負責管理、運用及保本付息；委托人除保本之外，收取固定收益；信托機構(gòu)的收益則來自支付委托利息外的資金營運的多余收入，而不是收取的手續(xù)費。委托存款是指委托人將定額資金委托給信托機構(gòu)，由其在約定期限內(nèi)按規(guī)定的用途進行營運，營運收益扣除一定信托報酬后全部歸委托人所有的信托業(yè)務。第二節(jié)信托存款與委托存款業(yè)務的核算一、信托存款與委托存款信托存款的資金來源基本限于非直接經(jīng)營單位可自行支配的專項資金。按我國《金融信托投資機構(gòu)資金管理暫行規(guī)定》，信托機構(gòu)可吸收以下五種一年期以上的信托存款：財政部門委托投資或貸款的信托資金、企事業(yè)主管部門委托投資或貸款的信托資金、勞動保險機構(gòu)的勞保基金、科研單位的科研基金及各種學會和基金會的基金。信托存款每筆資金都要單獨管理、獨立核算。信托機構(gòu)對信托存款的運用效益決定信托存款的收益，并且其收益由信托機構(gòu)按合同規(guī)定支付給委托人本人或委托人指定的第三人。二、信托存款的核算客戶提出申請，填寫“存款委托書”后，信托機構(gòu)應審查其資金來源。審查資金來源合乎規(guī)定后，與客戶簽訂“信托存款協(xié)議書”，寫明信托存款金額、期限、信托受益支付方法、指定受益人、手續(xù)費率等。信托機構(gòu)為委托人開立賬戶，委托人將信托存款劃轉(zhuǎn)到信托機構(gòu)開立的銀行賬戶中，信托機構(gòu)相應地簽發(fā)存款憑證給委托人。第二節(jié)信托存款與委托存款業(yè)務的核算（一）主要會計科目及核算內(nèi)容第二節(jié)信托存款與委托存款業(yè)務的核算表9-1 信托存款業(yè)務會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容負債類代理業(yè)務負債核算金融企業(yè)不承擔風險的代理業(yè)務收到的款項，包括受托投資資金和受托貸款資金等。本科目應按存款類別和客戶設(shè)置明細科目應付利息核算金融企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制計提的應付未付利息。貸方反映應計提的存款利息，借方反映實際支付的存款利息，期末貸方余額反映應付未付利息。本科目應按存款客戶設(shè)置明細科目損益類利息支出核算金融企業(yè)存款利息支出。借方反映預提的應付利息或?qū)嶋H支付的各項利息，會計期末應將本科目借方發(fā)生額從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，期末無余額（二）賬務處理第二節(jié)信托存款與委托存款業(yè)務的核算信托公司接受客戶的委托，為客戶開立信托存款賬戶時，會計分錄為：借：銀行存款（或存放中央銀行款項，或吸收存款）貸：代理業(yè)務負債——××單位信托存款戶信托存款是定期存款，原則上在期滿后利隨本清，但在存款期內(nèi)根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則定期計算應付利息。會計分錄為：借：利息支出——××信托存款利息支出戶貸：應付利息——××單位戶1.信托存款開戶2.信托存款計息3.信托存款到期支取存款單位在信托存款期滿后，憑信托存款單向信托機構(gòu)提取存款，并結(jié)清利息。存款單位因各種客觀原因與信托機構(gòu)協(xié)商后，可提前支取，但利率按銀行同期活期存款利率計算。支取時會計分錄為：借：代理業(yè)務負債——××單位信托存款戶應付利息——××單位戶利息支出——××信托存款利息支出戶貸：銀行存款第二節(jié)信托存款與委托存款業(yè)務的核算三、委托存款的核算客戶與信托機構(gòu)商定辦理委托業(yè)務后，雙方應簽訂“委托存款協(xié)議書”，標明存款的資金來源、金額、期限及雙方的責任等。信托機構(gòu)根據(jù)協(xié)議書為客戶開立委托存款賬戶，由客戶將委托存款資金存入信托機構(gòu)開立的銀行賬戶里，信托機構(gòu)則向客戶開出“委托存款單”。（一）委托存款業(yè)務會計科目的設(shè)置信托機構(gòu)為全面反映和監(jiān)督委托存款業(yè)務情況，應設(shè)置“代理業(yè)務負債——委托存款”“應付利息”“利息支出——委托存款利息支出”等科目（核算的內(nèi)容參閱表9-1）。第二節(jié)信托存款與委托存款業(yè)務的核算（二）委托存款業(yè)務的賬務處理1.委托存款開戶借：銀行存款貸：代理業(yè)務負債——××單位委托存款戶2.委托存款計息信托機構(gòu)按銀行同期活期存款利率，按季給委托存款計息。計息的基數(shù)是委托存款與委托貸款余額的軋差數(shù)。會計分錄為：借：利息支出——××委托存款利息支出戶貸：應付利息——××單位委托存款戶3.委托存款支取委托人可隨時支取委托存款，但只能限制在委托存款余額與委托貸款余額的軋差數(shù)之內(nèi)。信托機構(gòu)收到委托人支取委托存款的通知后，將款項劃入委托人的銀行賬戶。會計分錄為：借：代理業(yè)務負債——××單位委托存款戶貸：銀行存款第二節(jié)信托存款與委托存款業(yè)務的核算一、信托貸款與委托貸款第三節(jié)信托貸款與委托貸款業(yè)務的核算信托貸款是指信托機構(gòu)運用自有資金、信托存款或籌集的其他資金，向自行審定的企業(yè)和項目自主發(fā)放貸款的業(yè)務。貸款的對象、用途、期限和利率等都由信托機構(gòu)根據(jù)國家政策自行確定，貸款的風險責任也由信托機構(gòu)承擔。它的性質(zhì)和用途與銀行貸款相似，但更靈活、方便、及時。信托貸款的用途主要是解決企業(yè)某些正當、合理而銀行限于制度規(guī)定又無法支持的資金需求。委托貸款是指信托機構(gòu)接受委托人的委托，在委托人存入的委托存款額度內(nèi)，按委托人指定的對象、用途、期限、利率及金額發(fā)放貸款，監(jiān)督使用并到期收回本息的業(yè)務。由于信托資金的運用對象、運用范圍等均由委托人事先指定，因此信托機構(gòu)對委托貸款能否達到預期收益以及到期能否收回不負任何經(jīng)濟責任。二、信托貸款的核算借款單位向信托機構(gòu)提出申請后，由信托機構(gòu)進行審查。審查決定貸款后，由借款單位出具借據(jù)，并按要求出具貸款擔保，然后與信托機構(gòu)簽訂“信托借款合同”。合同內(nèi)寫明貸款的金額、期限、利率等。貸款到期，信托機構(gòu)收回本息。如果借款單位確有困難不能還款，則應在到期前提出申請，有擔保的還需原擔保單位承諾擔保，然后經(jīng)信托機構(gòu)審查同意辦理一次續(xù)展，續(xù)展期最長不超過半年。第三節(jié)信托貸款與委托貸款業(yè)務的核算（一）主要會計科目及其核算內(nèi)容第三節(jié)信托貸款與委托貸款業(yè)務的核算表9-2 信托貸款業(yè)務會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類貸款——信托貸款核算信托項目管理、運用、處分信托財產(chǎn)而持有的各項貸款。借方登記信托機構(gòu)發(fā)放的信托貸款本金，貸方登記收回的信托貸款本金，期末借方余額表示發(fā)放的信托貸款的余額，具體分為期限不超過1年的短期信托貸款和1年期以上的長期信托貸款。本科目應按貸款客戶進行明細核算應收利息核算金融企業(yè)信托項目應收取的利息，包括債權(quán)投資、拆出資金、貸款、買入返售證券、買入返售信貸資產(chǎn)計提的利息等。借方登記信托機構(gòu)應向借款單位收取的利息，貸方登記實際收回或預收的利息，期末借方余額表示應收未收的利息。本科目應按往來客戶設(shè)置明細賬損益類利息收入核算金融企業(yè)的貸款利息收入。貸方登記發(fā)生的各項貸款利息收入，期末貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，結(jié)轉(zhuǎn)之后無余額1.貸款發(fā)放開戶時的會計分錄為：借：貸款——短期（或中長期）貸款——××單位信托貸款戶貸：銀行存款或吸收存款2.貸款計息信托機構(gòu)按季根據(jù)每個借款單位的借款積數(shù)分別計算利息。會計分錄為：借：應收利息貸：利息收入——××貸款利息收入戶應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3.貸款收回信托貸款到期后，信托機構(gòu)要及時收回信托貸款本金。會計分錄為：借：銀行存款貸：貸款——短期（或中長期）貸款——××單位信托貸款戶應收利息——××貸款利息收入戶第三節(jié)信托貸款與委托貸款業(yè)務的核算三、委托貸款的核算（一）主要會計科目及其核算內(nèi)容第三節(jié)信托貸款與委托貸款業(yè)務的核算表9-3 委托貸款業(yè)務會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容負債類代理業(yè)務資產(chǎn)——委托貸款核算金融企業(yè)接受客戶委托代理發(fā)放的貸款。借方反映委托貸款的發(fā)放，貸方反映委托貸款的收回，期末借方余額反映委托貸款的實有額。本科目應按委托客戶設(shè)置明細賬應付賬款核算金融企業(yè)委托貸款應付給委托方的貸款利息。貸方反映受貸方交來的應付給委托方的貸款利息（不含受托方按合同規(guī)定收取的手續(xù)費），借方反映交付給委托方的委托貸款利息，期末貸方余額反映已收回但尚未交給委托方的委托貸款利息，是公司的一項短期債務。本科目應按委托單位設(shè)置明細賬損益類手續(xù)費及傭金收入核算金融企業(yè)取得的手續(xù)費，貸方反映各項手續(xù)費收入，期末將貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目貸方，結(jié)轉(zhuǎn)之后應無余額（二）賬務處理1.發(fā)放貸款委托貸款的發(fā)放，事先要由委托人通過書面形式通知信托機構(gòu)，通知內(nèi)容包括貸款單位名稱、貸款用途、貸款金額、貸款時間、貸款利率等。借款單位按規(guī)定要向信托機構(gòu)報送有關(guān)資料，并填寫借據(jù)，簽訂借款合同。然后，信托機構(gòu)將貸款款項劃到借款單位的銀行賬戶里。借：代理業(yè)務資產(chǎn)——××單位委托貸款戶貸：銀行存款第三節(jié)信托貸款與委托貸款業(yè)務的核算2.收取手續(xù)費信托機構(gòu)向委托人收取手續(xù)費，作為委托貸款業(yè)務的勞務收入。手續(xù)費計算基數(shù)以委托貸款額為準，按雙方商定的比率收取。會計分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入——委托貸款手續(xù)費收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）如果按存貸利差收取手續(xù)費，則在按季計算貸款利息時一并收取。會計分錄為：借：銀行存款貸：應付賬款——委托人戶手續(xù)費及傭金收入——委托貸款手續(xù)費收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第三節(jié)信托貸款與委托貸款業(yè)務的核算3.結(jié)息信托機構(gòu)負責按季收取利息，在委托貸款到期時付給委托單位。收息時的會計分錄為：借：銀行存款貸：應付賬款——委托人戶到期付給委托單位時的會計分錄為：借：應付賬款——委托人戶貸：銀行存款4.到期收回委托貸款到期時，由信托機構(gòu)負責收回。會計分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務資產(chǎn)——××單位委托貸款戶5.終止委托如果協(xié)議規(guī)定貸款收回后終止委托，則將款項劃轉(zhuǎn)到委托方的存款賬戶。會計分錄為：借：代理業(yè)務負債——××委托單位戶貸：銀行存款第三節(jié)信托貸款與委托貸款業(yè)務的核算信托投資是信托機構(gòu)以自有資金或未指定使用對象和范圍的信托存款進行投資，信托機構(gòu)對現(xiàn)有項目進行審查初選，對初選項目進行評估，然后對可否投資提出結(jié)論性意見。信托投資包括短期信托投資和長期信托投資。委托投資，是指委托人將資金事先存入信托機構(gòu)作為委托投資基金，委托信托機構(gòu)按其指定的對象、方式進行投資，并對資金的使用情況、被投資企業(yè)的經(jīng)營管理和利潤分配等進行管理和監(jiān)督的業(yè)務。第四節(jié)信托投資與委托投資業(yè)務的核算一、信托投資與委托投資信托投資，是指信托機構(gòu)以投資者的身份，直接參與企業(yè)的投資及經(jīng)營成果的分配，并承擔相應的經(jīng)濟責任的業(yè)務。二、信托投資的核算（一）主要會計科目及其核算內(nèi)容第四節(jié)信托投資與委托投資業(yè)務的核算表9-4 信托投資業(yè)務會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類交易性金融資產(chǎn)核算企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。本科目按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分“成本”“公允價值變動”等進行明細核算其他債權(quán)投資核算企業(yè)持有的其他債權(quán)投資的公允價值。本科目按可投資的類別和品種，分“面值”“利息調(diào)整”“應計利息”“公允價值變動”等進行明細核算其他權(quán)益工具投資核算企業(yè)持有的其他權(quán)益工具投資的公允價值。本科目按可投資的類別和品種，分“成本”和“公允價值變動”進行明細核算損益類投資收益核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失。金融企業(yè)其他債權(quán)投資期間取得的利息收入，可在“利息收入”科目核算（二）賬務處理1.交易性金融資產(chǎn)的核算（1）取得交易性金融資產(chǎn)。信托公司對外投資取得交易性金融資產(chǎn)的，按其公允價值入賬。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益——交易費用應收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）或應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（或存放中央銀行款項，或結(jié)算備付金）（2）資產(chǎn)持有期間獲得收益。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，會計分錄為：借：應收股利（或應收利息）貸：投資收益（或利息收入）第四節(jié)信托投資與委托投資業(yè)務的核算（3）資產(chǎn)負債表日的計量。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，則會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益若公允價值低于其賬面價值的差額，做相反的會計分錄。（4）出售交易性金融資產(chǎn)。信托公司出售交易性金融資產(chǎn)，會計分錄為：借：銀行存款（或存放中央銀行款項，或結(jié)算備付金）（實際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）第四節(jié)信托投資與委托投資業(yè)務的核算2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)投資的核算（1）取得此類投資信托企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的投資，會計分錄為：借：其他債權(quán)投資（或其他權(quán)益工具投資）貸：銀行存款（或存放中央銀行款項，或結(jié)算備付金）（2）資產(chǎn)負債表日的計量以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)投資后續(xù)計量的會計處理，依據(jù)不同種類的金融資產(chǎn)，會計處理分別為：①對于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他債權(quán)投資，其公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失（或利得）和匯兌損益外，均應當計入其他綜合收益，直至其退出企業(yè)為止。但是，按實際利率法計算的利息應計入當期損益。②對于指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他權(quán)益工具投資，除獲得的股利計入當期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當期損益。第四節(jié)信托投資與委托投資業(yè)務的核算（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)出售以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)投資出售時，依據(jù)不同種類的金融資產(chǎn)，會計處理分別為：①出售其他債權(quán)投資時，應轉(zhuǎn)銷其他債權(quán)投資的賬面價值，其公允價值與賬面價值之間的差額應確認為投資收益，同時將之前計入其他綜合收益的累積利得或損失轉(zhuǎn)出，計入當期損益（投資收益）。②出售其他權(quán)益工具投資時，應轉(zhuǎn)銷其他權(quán)益工具投資的賬面價值，其公允價值與賬面價值之間的差額應確認為留存收益，同時將之前計入其他綜合收益的累積利得或損失轉(zhuǎn)出，計入留存收益（盈余公積和未分配利潤）。第四節(jié)信托投資與委托投資業(yè)務的核算三、委托投資的核算（一）主要會計科目及其核算內(nèi)容第四節(jié)信托投資與委托投資業(yè)務的核算表9-5 委托投資業(yè)務會計科目及其核算內(nèi)容名稱主要核算內(nèi)容資產(chǎn)類代理業(yè)務資產(chǎn)——委托投資核算信托機構(gòu)接受客戶委托代理客戶進行的投資，本科目按委托單位和投資種類設(shè)置明細賬損益類手續(xù)費及傭金收入——委托投資手續(xù)費收入核算內(nèi)容參閱表9-3（二）賬務處理1.收到委托資金對外投資信托公司接受委托收到委托資金對外投資時，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務負債——××單位委托存款戶借：代理業(yè)務資產(chǎn)——委托投資——××投資單位戶貸：銀行存款2.分紅委托投資分得的紅利劃到信托機構(gòu)的銀行賬戶并轉(zhuǎn)入委托人的委托存款賬戶時，會計分錄為：借：銀行存款貸：代理業(yè)務負債——××單位委托存款戶3.收取手續(xù)費信托公司開辦委托投資業(yè)務收取手續(xù)費的核算與經(jīng)辦委托貸款業(yè)務收取手續(xù)費的核算相同。會計分錄為：借：銀行存款貸：手續(xù)費及傭金收入——委托投資手續(xù)費收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第四節(jié)信托投資與委托投資業(yè)務的核算第五節(jié)其他信托業(yè)務的核算財產(chǎn)信托