解讀新政：出口貨物勞務(wù)延長申報期擴大出口退稅范圍近日財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）（以下簡稱通知），國家稅務(wù)總局同時以公告的形式發(fā)布《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）（以下簡稱公告），全面清理和規(guī)范出口退稅政策，進一步明確了出口貨物退（免）稅的基本要素包括：退（免）稅范圍、稅種、稅率、計稅依據(jù)、申報期限等。

但是對于一些出口敏感問題沒有明確，比如轉(zhuǎn)廠規(guī)定、下游結(jié)轉(zhuǎn)的抵減政策還是地方“百花齊放”；享受增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)品出口是否退稅如何退稅并未提及，如軟件即征即退，殘疾人享受先征后返增值稅優(yōu)惠政策出口是否退稅；對于出口收匯核銷改革涉及相關(guān)出口退稅管理調(diào)整也未明確。同時有些規(guī)定也有待于更新，如外貿(mào)企業(yè)核算要求（外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出），購進時是否用于出口，這是個主觀的問題，企業(yè)可以先確定用于內(nèi)銷，先抵扣，若要改變意圖用于出口，在再進行轉(zhuǎn)出口。同時財稅[2012]39號和國家稅務(wù)總局公告2012年第24號與一些沒有作廢的相關(guān)文件規(guī)定銜接是個課題。

擴大了出口退稅貨物的范圍

政策總體方向是梳理、整合、規(guī)范和放松，擴大了收購出口視同自產(chǎn)出口退稅范圍，規(guī)定大型守法企業(yè)，同類型或具有相關(guān)性貨物出口可視同自產(chǎn)貨物退（免）稅，也就是財稅[2012]39號規(guī)定的“集團內(nèi)成員企業(yè)收購出口的成員企業(yè)及集團公司生產(chǎn)的貨物，可視同自產(chǎn)貨物退（免）稅”，同時視同自產(chǎn)貨物范圍還包含了生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料，這對于無法自產(chǎn)，視同自產(chǎn)和列明退稅的貨物來說，無疑是政策放寬的最大受益對象。

原來視同內(nèi)銷范圍調(diào)整為免稅范圍

根據(jù)原《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）規(guī)定的五種視同內(nèi)銷的貨物：

1、國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；

2、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅的貨物；

3、出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物；

4、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；

5、生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

財稅[2012]39號文件規(guī)定出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)屬于增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)范圍。具體是指：

1、未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù)；

2、未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)；

3、已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。

這三種情況剛好屬于國稅發(fā)[2006]102號規(guī)定的三種視同內(nèi)銷情況需要計提銷項稅額或征收增值稅。財稅[2012]39號文件卻規(guī)定以上三條屬于實行免征增值稅的范疇，國稅發(fā)[2006]102號的相關(guān)規(guī)定應(yīng)予以作廢。那么免稅的管理和后續(xù)政策跟進也將是一個課題。

加強出口退稅貨物管理

針對含黃金、鉑金成分的貨物和鉆石及其飾品騙稅嚴重貨物，規(guī)定了原材料成本不低于80%的標準，即，通知和公告規(guī)定：出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7（《含黃金、鉑金成分的貨物和鉆石及其飾品的具體范圍》）所列貨物），如果原材料成本80%以上為附件9（《原料名稱和海關(guān)稅則號表》）所列原料的，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策，對應(yīng)稅率為該原料退稅率。

出口申報期限延長至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)

出口申報期限的放寬力度最大，由原來的大多數(shù)90天期限延長至次年4月30日前（貨物報關(guān)開具《代理出口貨物證明》到次年4月15日前）的各增值稅納稅申報期內(nèi)；據(jù)公告申報期限大致分以下幾種，逾期不給辦理相關(guān)手續(xù)：

1、需要報關(guān)出口，企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。

2、其他視同出口貨物和對外提供加工修理修配勞務(wù)，屬于非報關(guān)出口銷售的，為出口發(fā)票或普通發(fā)票開具之日起，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)在次月至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)申報退（免）稅。

3、輸入特殊區(qū)域的水電氣。企業(yè)應(yīng)在購進貨物增值稅專用發(fā)票的開具之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報退稅。

4、委托出口的貨物，受托方須自貨物報關(guān)出口之日起至次年4月15日前，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》（附件31），并將其及時轉(zhuǎn)交委托方，逾期的，受托方不得申報開具《代理出口貨物證明》

原稅法對外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的出口申報期限規(guī)定如下：

1、根據(jù)原國家稅務(wù)總局>(國稅發(fā)[2004]64號)第三條規(guī)定：出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準，下同）起90日內(nèi)，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。逾期不申報的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機關(guān)批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報。

生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口貨物未按本通知第三條規(guī)定期限申報退（免）稅的，主管其征稅部門應(yīng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。對出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補辦或更改的，出口企業(yè)可在本通知第三條規(guī)定的申報期限內(nèi)，向退稅部門提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報的申請，經(jīng)批準后，可延期3個月申報。

2、根據(jù)原國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)申報出口退稅期限問題的通知(國稅函[2007]1150號)規(guī)定外貿(mào)企業(yè)在2008年1月1日后申報出口退稅的，申報出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。

進一步明確了出口貨物勞務(wù)的計稅依據(jù)

財稅[2012]39號文件進一步規(guī)范了出口貨物勞務(wù)的計稅依據(jù)，即，出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書確定。其中新增加海關(guān)進口增值稅專用繳款書為計稅依據(jù)；除此之外財稅[2012]39號文件分別就10種業(yè)務(wù)類型的計稅依據(jù)分別做了進一步的明確。外貿(mào)企業(yè)委托加工原規(guī)定兩種情況，按照通知和公告現(xiàn)在變?yōu)橐环N，計稅依據(jù)也包含加工修理修配使用的原材料金額，即，財稅[2012]39號規(guī)定外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關(guān)保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。

放寬“先退稅后核銷”生產(chǎn)企業(yè)條件

財稅[2012]39號刪除取消了“年創(chuàng)匯額3000萬美元以上（西部地區(qū)2000萬美元以上）”限制，這一條可以說放寬力度較大，同時對企業(yè)資產(chǎn)進行了更細化的條件“上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅、消費稅退稅額之和的3倍”，對企業(yè)財務(wù)制度健全條件變成“已取得增值稅一般納稅人資格”條件。具體前后條件變化對比如下：

740)this.width=740”border=undefined>

取消新辦企業(yè)一年不退稅審核期規(guī)定，既小型企業(yè)、新