新法實(shí)施外資企業(yè)有何籌劃空間2007年3月16日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新所得稅法）在全國人大五次會(huì)議上獲得高票通過，這標(biāo)志著多年以來內(nèi)、外資企業(yè)的兩套稅制行將結(jié)束，外資企業(yè)在稅收方面享受的超國民待遇走向終結(jié)。

新稅法將于2008年1月1日開始實(shí)施，外資企業(yè)將不再普遍享有優(yōu)惠稅率，其單獨(dú)享受的稅前扣除優(yōu)惠、生產(chǎn)性企業(yè)再投資退稅優(yōu)惠、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上的優(yōu)惠等今后也將與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一。

盡管如此，新稅法實(shí)施前夕，外資企業(yè)仍有一定的時(shí)間、空間充分運(yùn)用原稅法下的優(yōu)惠待遇，這就需要外資企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注政策變化，前瞻性的安排好企業(yè)涉稅事項(xiàng)。

一、稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

1、工資和福利費(fèi)原《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“外資所得稅法”）規(guī)定：外資企業(yè)的工資性支出向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可據(jù)實(shí)稅前扣除，福利費(fèi)在發(fā)生時(shí)直接列支，但不得超過職工工資總額的14%.新稅法關(guān)于工資性支出的總體原則為允許稅前據(jù)實(shí)扣除，但對(duì)于個(gè)別較高薪酬人員的工資扣除將有一定的限制。

2、廣告費(fèi)支出原外資所得稅法允許外資企業(yè)的廣告費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期據(jù)實(shí)稅前扣除，新所得稅法對(duì)廣告費(fèi)用的稅前扣除仍有比例限制，這一比例擬定為年銷售收入（營業(yè)收入）的15%.3、捐贈(zèng)支出原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非營利的社會(huì)團(tuán)體或國家機(jī)關(guān)，向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為當(dāng)期成本費(fèi)用列支。

新所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

以上三項(xiàng)費(fèi)用，均將由據(jù)實(shí)扣除向限定性扣除轉(zhuǎn)化，因此這一部分支出值得企業(yè)事先安排，如公司高管的2007年度獎(jiǎng)金的列支，原定在最近年度發(fā)生的大額捐贈(zèng)，最近年度的廣告投放計(jì)劃及支出預(yù)算，均可通過實(shí)際稅負(fù)變化的測(cè)算結(jié)合企業(yè)經(jīng)營情況作出前瞻性規(guī)劃。

二、即將清理的優(yōu)惠

政策原外資企業(yè)所得稅法對(duì)外資企業(yè)給予了非常優(yōu)惠的稅收待遇，新稅法的實(shí)施，內(nèi)外資稅收優(yōu)惠統(tǒng)一，部分外資優(yōu)惠政策將被清理。

1、生產(chǎn)性投資的稅收優(yōu)惠原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。

此優(yōu)惠政策在新稅法實(shí)施后將被清理，原生產(chǎn)性外資企業(yè)（2006年3月16日前舉辦的）應(yīng)首先充分利用過渡期政策，統(tǒng)籌安排過渡期，并在新稅法的優(yōu)惠范疇內(nèi)，尋找新的政策空間。新舉辦的生產(chǎn)性外資企業(yè)應(yīng)多加關(guān)注新的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，另外可以根據(jù)經(jīng)營情況考慮直接進(jìn)入獲利年度，享受2007年免稅優(yōu)惠。

2、產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可按稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅；外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。

新稅法的實(shí)行，將對(duì)以上兩項(xiàng)優(yōu)惠進(jìn)行清理并統(tǒng)一到對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的范疇。有產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，應(yīng)通過適當(dāng)?shù)慕?jīng)營安排符合享受稅收優(yōu)惠的條件，同時(shí)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定及時(shí)、準(zhǔn)確報(bào)送相關(guān)材料，以在2007年享受減半征收政策。先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的籌劃首先應(yīng)結(jié)合過渡期優(yōu)惠的規(guī)定，另一方面應(yīng)密切關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)的最新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

3、再投資退稅原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%.凡準(zhǔn)備用所實(shí)現(xiàn)利潤在近期進(jìn)行直接再投資安排的企業(yè)，應(yīng)重視此項(xiàng)政策的調(diào)整變化，可在2007年提前投資將政策享受到位。但在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意承諾用未實(shí)現(xiàn)的利潤用于再投資的，不享受再投資退稅的優(yōu)惠；同時(shí)應(yīng)密切關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)銜接政策，以免直接投資、退稅條件發(fā)生變化，做出無效籌劃。

4、購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定：凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，對(duì)符合《國務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》中規(guī)定的投資項(xiàng)目，除《外商投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》外，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

新稅法實(shí)施后，本優(yōu)惠很大可能列入清理范圍。有符合規(guī)定的購買國產(chǎn)設(shè)備投資的企業(yè)，一方面應(yīng)事先準(zhǔn)備抵免所得稅的申請(qǐng)及相關(guān)資料，并加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通；另一方面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅額、可抵免稅額、稅率變化對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響等多個(gè)要素測(cè)算申請(qǐng)投資抵免的實(shí)際收益，從而作出最有利于企業(yè)的選擇。

三、新稅法的稅收優(yōu)惠

新稅法在清理原內(nèi)、外資稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，取消低層次的稅收優(yōu)惠，菇ā安滌嘔菸鰨厙嘔菸ā鋇撓嘔菡嚀逑擔(dān)笆沼嘔葜氐惴旁詿俳到峁股?、环保、能源阶暭、提竾`際鹺康確矯媯喙卣咧饕校?、國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

4、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以減征、免征企業(yè)所得稅。

5、企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

以上均是新稅法下外資企業(yè)投資方向的政策尋租空間，在外資企業(yè)的涉稅經(jīng)營設(shè)計(jì)中，可作為參考。

四、過渡期籌劃要點(diǎn)提示

1、本法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)是指2006年3月16日前已登記注冊(cè)的企業(yè)。

2、依照當(dāng)時(shí)的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。應(yīng)將“逐步”作實(shí)詞理解，即原低稅率將在五年內(nèi)逐年提高到法定稅率，而非在過渡期滿后直接過渡到法定稅率。

3、享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。對(duì)此規(guī)定的理解應(yīng)注意企業(yè)按照稅法的規(guī)定2007年仍未獲利的，2008年無論是否獲利均直接進(jìn)入獲利年度，開始計(jì)算定期減免期限。

4、法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。本規(guī)定主要針對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及上海浦東新區(qū)，以上區(qū)域仍保留定期減免稅政策。

5、國家已確定的其他鼓勵(lì)類企業(yè)，可以按照國務(wù)院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。本規(guī)定針對(duì)西部大開發(fā)地區(qū)的