企業(yè)所得稅核定征收須合規(guī)操作企業(yè)所得稅征收方式一般有查賬征收和核定征收兩種，在日常征管中，實行核定征收的一些企業(yè)認為核定征收比較簡便，只要按核定稅款申報繳納即可。其實，實行核定征收，合規(guī)操作尤為重要，否則也會產生涉稅風險

違反規(guī)定實行核定征收帶來風險

某建筑安裝企業(yè)甲公司，屬于法人居民企業(yè)，主要從事工程建筑安裝業(yè)務，下設兩個跨省分公司（非法人二級分支機構）A分公司和B分公司。2010年，甲公司企業(yè)所得稅采取按收入額核定應稅所得率的征收方式，當年營業(yè)收入為5.3億元，核定應稅所得率為8%，實際繳納企業(yè)所得稅53000×8%×25%＝1060（萬元）。2012年3月，稅務機關在檢查甲公司2010年納稅情況時發(fā)現(xiàn)，該公司會計賬簿設置健全，財務核算規(guī)范、準確，符合企業(yè)所得稅查賬征收要求。甲公司2010年賬面核算的會計利潤總額為1.1億元，如果按查賬征收方式繳納企業(yè)所得稅，不考慮納稅調整等因素，應繳納企業(yè)所得稅11000×25%＝2750（萬元），比核定征收多2750-1060＝1690（萬元）。

本案例中，稅務機關能否按查賬征收方式查補稅款呢？筆者認為，應該將其2010年征收方式變更為查賬征收，并按查賬征收方式計算的金額要求甲公司補繳稅款。理由如下：

1.甲公司作為匯總納稅企業(yè)，本來就不得核定征收企業(yè)所得稅。

（1）什么是匯總納稅企業(yè)？

企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。本案例中，甲公司設立了跨省的非法人分支機構A分公司和B分公司，顯然屬于匯總納稅企業(yè)。

（2）匯總納稅企業(yè)不得核定征收。

《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知政策》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第三條規(guī)定，特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務總局另行明確。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）對國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”作了明確，其中包括匯總納稅企業(yè)。

因此，甲公司作為匯總納稅企業(yè)，是國家稅務總局明文禁止可以采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，本來就不得對其采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

2.稅務機關可以對甲公司按規(guī)定追繳稅款。

（1）因稅務機關的責任造成納稅人少繳稅款的，3年內可要求納稅人補繳。

稅收征管法第五十二條規(guī)定，因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。稅收征管法實施細則第八十條規(guī)定，稅收征管法第五十二條所稱稅務機關的責任，指稅務機關適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法。

（2）本案例中是否存在稅務機關的責任？

國稅發(fā)〔2008〕30號文件規(guī)定，主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準，確定企業(yè)所得稅的征收方式，不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍。本案例中，稅務機關對甲公司核定征收企業(yè)所得稅，顯然屬于違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍的行為，違反了國家稅務總局的規(guī)定。稅務機關的行為，應該屬于稅收征管法實施細則第八十條規(guī)定的執(zhí)法行為違法，屬于稅務機關的責任，由于從2010年～2012年3月未超過3年，因此稅務機關除了應將甲公司2010年度的征收方式變更為查賬征收外，可以同時要求納稅人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

需要注意的是，除了本案例中的匯總納稅企業(yè)外，國家稅務總局明文規(guī)定不得核定征收的企業(yè)還有上市公司、金融企業(yè)、經濟鑒證類社會中介機構、享受企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）以及國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè)等。

納稅條件發(fā)生變化應及時申報調整

符合規(guī)定實行核定征收的企業(yè)，如果納稅條件發(fā)生改變，卻不及時向稅務機關申報調整，也會產生涉稅風險。

國稅發(fā)〔2008〕30號文件第九條規(guī)定，納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。

以上述案例為例，如果甲公司不屬于明文禁止核定征收的企業(yè)，其仍然需要按核定征收方式補繳金額較大的稅款。其2010年利潤率為1.1÷5.3×100%＝20.75%，不考慮納稅調整的影響，其實際應納稅所得額為1.1億元，與其實際申報的應納稅所得額53000×8%＝4240（萬元）相比，增長（11000-4240）÷4240×100%＝159%，遠遠超過增長比例20%。因此，納稅人應及時向稅務機關申報調整已確定的應稅所得率。如果該企業(yè)實際應稅所得率超過20%，就應按照國家稅務總局對建筑業(yè)應稅所得率最高限20%執(zhí)行，計算出的應納稅所得額為53000×20%＝10600（萬元），應納企業(yè)所得稅10600×25%＝2650（萬元），應申報補繳企業(yè)所得稅2650-1060＝1590（萬元）。

綜上所述，上述案例中，甲公司屬于明文禁止核定征收的范圍，稅務機關應該將其2010年企業(yè)所得稅征收方式變更為查賬征收，并可以按查賬征收方式計算的金額要求甲公司補繳企業(yè)所得稅1690萬元。如果案例中的甲公司不屬于國家稅務總局明文禁止核定征收的范圍，納稅人應該申報調整2010年的應稅所得率，并按調整后的應稅所得率，申報補繳企業(yè)所得稅1590萬元。因此，對于事實上核定征收的企業(yè)，無論其是否違規(guī)核定，都有可能存在潛在的涉稅風險，應引起核定征收企業(yè)的重視。

小編寄語：會計學是一個