現(xiàn)金流量表編制方法探討一、運(yùn)用“賬戶關(guān)系法”說(shuō)明現(xiàn)金流量表的編制原理

以“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”為例，其具體應(yīng)用如下所示。

[例1]某企業(yè)部分總賬科目及明細(xì)科目余額表如表1所示。另外，該企業(yè)本期取得營(yíng)業(yè)收入125萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為75萬(wàn)元。

（一）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金（含增值稅銷項(xiàng)稅額），包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)先收到的將來(lái)銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)收到的現(xiàn)金。其勾稽關(guān)系如圖1所示。

說(shuō)明：（1）該項(xiàng)目與利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的關(guān)系最直接，因此，應(yīng)從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入開(kāi)始進(jìn)行分析。假設(shè)本期的營(yíng)業(yè)收入全部為賒銷，全部借記應(yīng)收賬款。（2）根據(jù)應(yīng)收賬款期初、期末及借方發(fā)生額，得到貸方發(fā)生額1162500元，即為本期收到現(xiàn)金的現(xiàn)銷收入。（3）根據(jù)預(yù)收款項(xiàng)期初、期末及借反復(fù)發(fā)生額，得到貸方發(fā)生額0.（4）根據(jù)應(yīng)收票據(jù)期初、期末及借方發(fā)生額，得到貸方發(fā)生額200000元，其中20000元計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用為貼現(xiàn)利息，180000元為收到現(xiàn)金。（5）得到本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1342500元。

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）+（應(yīng)收賬款期初余額一期末余額）+（預(yù)收款項(xiàng)期初余額一期末余額）+（應(yīng)收票據(jù)期初余額－期末余額）－票據(jù)貼現(xiàn)利息=1250000+212500+（3000-6000）+（0-0）+（246000-46000）－20000=1342500（元）

（二）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本項(xiàng)目反映企業(yè)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金。包括本期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）以及本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)而產(chǎn)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)和本期預(yù)先支付的將來(lái)才需支付的現(xiàn)金。其勾稽關(guān)系如圖2所示。

說(shuō)明：（1）該項(xiàng)目與利潤(rùn)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的關(guān)系最直接，因此，應(yīng)從主營(yíng)業(yè)務(wù)成本開(kāi)始進(jìn)行分析。本期共計(jì)發(fā)出存貨750000元。（2）分析增加的本期存貨中非付現(xiàn)成本（主要為職工薪酬和相關(guān)費(fèi)用），共計(jì)494901）元。（3）根據(jù)存貨期初、期末、貸方發(fā)生額和借方發(fā)生額中非付現(xiàn)成本，得到本期外購(gòu)存貨成本249800元，以及其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅42466元（249800×17％），假設(shè)本期的外購(gòu)存貨全部為賒銷，全部貸記應(yīng)付賬款。（4）根據(jù)應(yīng)付賬款期初、期末及貸方發(fā)生額，得到借方發(fā)生額392266元，即為本期外購(gòu)存貨的付現(xiàn)成本。（5）根據(jù)預(yù)付款項(xiàng)期初、期末及貸方發(fā)生額，得到借方發(fā)生額0（應(yīng)付票據(jù)無(wú)期初、期末及發(fā)生額，故省略其丁字賬）。（6）得到購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392266元。

圖2也可說(shuō)明分析填列法：

購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－（存貨期初余額－期末余額）－（當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬+當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)和固定資產(chǎn)修理費(fèi)）+應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）+（應(yīng)付賬款期初余額－期末余額）+（預(yù)付款項(xiàng)期初余額－期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)期初余額－期末余額）=750000-（2580000－2574700）－494900+42466+（200000－100000）+0+0=392266（元）

二、運(yùn)用“憑證法”簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)中現(xiàn)金流量表的編制方法

憑證法是以記賬憑證為編表數(shù)據(jù)來(lái)源，通過(guò)將記賬憑證劃分為若干類別，從而直接反映現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的一種現(xiàn)金流量表編制方法。該方法有以下特點(diǎn)。一是現(xiàn)金流量表要按月編制，現(xiàn)金流量須逐月累計(jì)，最后生成年度現(xiàn)金流量表。二是現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來(lái)源是記賬憑證。編制現(xiàn)金流量表時(shí)要逐張翻閱全部記賬憑證。判斷一張記賬憑證所記錄的金額是否列示于現(xiàn)金流量表，應(yīng)采用會(huì)計(jì)科目?jī)?yōu)先制，即根據(jù)憑證所涉及的會(huì)計(jì)科目來(lái)判斷。三是科目劃分為現(xiàn)金和非現(xiàn)金類?，F(xiàn)金類科目包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、備用金以及短期有價(jià)證券。非現(xiàn)金類科目指會(huì)計(jì)科目表中除現(xiàn)金類5個(gè)科目以外的全部會(huì)計(jì)科目。四是在全部會(huì)計(jì)科目劃分現(xiàn)金類和非現(xiàn)金類的基礎(chǔ)上，將所有記賬憑證按所涉及的會(huì)計(jì)科目劃分為三類：（1）雙金類憑證，記賬憑證的借貸雙方都是現(xiàn)金類科目。（2）雙非類憑證，記賬憑證的借貸雙方都不是現(xiàn)金類科目。（3）單金類憑證，記賬憑證的借貸雙方只有一方是現(xiàn)金類科目。雙金類、雙非類憑證所記錄的金額都不在現(xiàn)金流量表上反映，只有單金類憑證所記錄的金額應(yīng)當(dāng)而且必須全部列示于現(xiàn)金流量表的某一行次內(nèi)，不重不漏。

若判斷一張記賬憑證是單金類憑證，其所記載的金額就必須列示在現(xiàn)金流量上，選擇具體行次時(shí)應(yīng)采用客觀內(nèi)容優(yōu)先制。即依據(jù)憑證摘要