混淆工資福利列支范圍降低應(yīng)納稅所得額按照《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。由于企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金的支出標(biāo)準(zhǔn)是“無限”的，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)是“有限”的，個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人為了達(dá)到避稅目的，混淆職工工資、福利列支范圍，化職工福利費(fèi)為職工薪酬，減少應(yīng)納稅所得額。這是目前企業(yè)少繳企業(yè)所得稅，造成國家稅款流失的新動(dòng)向。

2010年6月25日，山東省莒南縣國稅局稽查局檢查某金融企業(yè)2009年度納稅情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入33712.2萬元，繳納企業(yè)所得稅976.6萬元，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為2.9%.2009年度實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入45080.2萬元，同比增加33.7%，繳納企業(yè)所得稅1060.2萬元，同比增加8.6%，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率為2.3%，同比減少0.6個(gè)百分點(diǎn)。企業(yè)收入明顯增加，但企業(yè)所得稅增加不同步，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率卻又降低了0.6個(gè)百分點(diǎn)，關(guān)聯(lián)指標(biāo)之間自相矛盾，疑點(diǎn)重重。

同時(shí)，企業(yè)所得稅年度報(bào)表及納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表相關(guān)信息顯示，該企業(yè)2009年度工資、薪金支出共計(jì)3486.6萬元，同上年相比增長了21.5%，無納稅調(diào)整增加額，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶無余額。職工福利費(fèi)支出共計(jì)646.86萬元，同上年比減少53.7%，稅法規(guī)定稅前扣除金額488.12萬元，納稅調(diào)整增加額158.74萬元。職工教育經(jīng)費(fèi)支出87.16萬元，無納稅調(diào)整增加額，與上期相比無異常變化。工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出69.73萬元，無納稅調(diào)整增加額，與上期相比無異常變化。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出174.3萬元，稅法規(guī)定稅前扣除金額104.6萬元，納稅調(diào)整增加額69.7萬元，與上期相比無異常變化。檢查人員又查看了企業(yè)職工花名冊(cè)和企業(yè)有關(guān)調(diào)資情況的文件，發(fā)現(xiàn)該2個(gè)年度的企業(yè)職工人數(shù)和調(diào)資情況沒有變化。在沒有增人和增資的情況下，企業(yè)2009年度的工資、薪金支出為何增加那么多，而職工福利又下降了一大截呢？

這時(shí)，評(píng)估部門預(yù)警系統(tǒng)傳來信息，該企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率變化異常，可能存在虛列成本費(fèi)用的疑點(diǎn)。

檢查組決定以該企業(yè)的成本費(fèi)用為突破口展開檢查。該金融企業(yè)在全縣設(shè)有21個(gè)分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行集中式管理，分支機(jī)構(gòu)的收入、費(fèi)用匯總到總機(jī)構(gòu)核算，統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)申報(bào)繳稅。檢查組經(jīng)過認(rèn)真分析后，決定先根據(jù)總機(jī)構(gòu)的匯總數(shù)據(jù)，選擇有代表性的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行剖析檢查，以便發(fā)現(xiàn)各機(jī)構(gòu)存在的共性問題，然后根據(jù)共性問題再對(duì)總機(jī)構(gòu)的賬簿數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析。

檢查人員根據(jù)企業(yè)提供的的賬簿資料，在檢查“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的對(duì)應(yīng)科目“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)匯總機(jī)構(gòu)的賬簿記載只能反映相關(guān)費(fèi)用的總體情況，其明細(xì)分類、原始資料都在各分支機(jī)構(gòu)核算。于是檢查人員決定對(duì)規(guī)模較大、有代表性的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查。

檢查人員在核對(duì)分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)費(fèi)用的原始憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)發(fā)生的職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所等集體福利設(shè)備、設(shè)施以及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用支出計(jì)入了總機(jī)構(gòu)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的對(duì)應(yīng)科目“營業(yè)費(fèi)用”賬戶中。企業(yè)發(fā)生的向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利支出計(jì)入了總機(jī)構(gòu)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的對(duì)應(yīng)科目“管理費(fèi)用”賬戶中。經(jīng)進(jìn)一步查證，該企業(yè)屬尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其職工醫(yī)療費(fèi)用未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)的內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用支出和為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利支出應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶的對(duì)應(yīng)科目，企業(yè)為何計(jì)入了“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的對(duì)應(yīng)科目呢？

面對(duì)檢查人員的疑問，企業(yè)財(cái)務(wù)人員道出了實(shí)情。原來，該企業(yè)剛剛招收了一批財(cái)會(huì)人員，這些人員在上崗前參加了財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在培訓(xùn)時(shí)有關(guān)培訓(xùn)老師說企業(yè)所得稅新稅法在職工薪酬稅前扣除上與以前不同，而且職工福利費(fèi)稅前扣除也有所不同，在企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方面可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)摹盎I劃”。于是，企業(yè)財(cái)務(wù)人員將本應(yīng)由職工福利費(fèi)列支的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入了“應(yīng)付職工薪酬”賬戶對(duì)應(yīng)科目，規(guī)避了“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”的限制，最后企業(yè)財(cái)務(wù)人員表示其他分支機(jī)構(gòu)的情況基本類似。

檢查人員根據(jù)對(duì)分支機(jī)構(gòu)的檢查情況，對(duì)企業(yè)匯總機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況進(jìn)行了匯總，2009年度企業(yè)內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用支出共計(jì)3891511.99元計(jì)入了工資、薪金，少繳企業(yè)所得稅972878元。企業(yè)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利支出3542177.42元計(jì)入了工資、薪金，少繳企業(yè)所得稅885544.36元。以上該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅共計(jì)1858422.36元。

日前，該局已對(duì)某金融企業(yè)混淆職工工資、福利列支范圍，少繳企業(yè)所得稅的行為進(jìn)行了補(bǔ)稅和罰款處理。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得