所得稅費用是怎么計算的所得稅費用的計算如下所示：

（1）所得稅費用是按照會計的規(guī)定計算的；

（2）所得稅費用作為費用核算，在核算中設置“所得稅費用”科目進行核算；

（3）所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅。

通俗地說，所得稅會計就是在應交所得稅基礎(chǔ)上如何確定所得稅費用。在資產(chǎn)負債表債務法下，所得稅費用的計算分三步：

第一步，確定遞延所得稅——不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。

遞延所得稅費用＝遞延所得稅負債的增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)的減少額

遞延所得稅收益＝遞延所得稅負債的減少額＋遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

遞延所得稅＝（遞延所得稅負債期末余額－遞延所得稅負債期初余額）－（遞延所得稅資產(chǎn)期末余額－遞延所得稅資產(chǎn)期初余額）

＝當期遞延所得稅負債的增加額－當期遞延所得稅負債的減少額－當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加＋當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少

＝遞延所得稅費用－遞延所得稅收益

如果某項交易或事項按照會計準則規(guī)定應計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用。

會計處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積——其他資本公積

借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

借：所得稅費用

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

（或以上四筆相反分錄）

【注】很多人不理解遞延所資產(chǎn)和遞延所得稅負債為何物，其實可以通俗地從這個角度來理解：遞延所得稅資產(chǎn)的特征就是當期多交稅，增加當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，減少以后期間的應納稅所得額；而遞延所得稅負債恰恰相反，遞延所得稅負債的特征是當期少交稅，減少當期的應納稅所得額，遞延到以后期間，增加以后期間的應納稅所得額。

第二步，確定應交所得稅。應交所得稅的計算公式在前面（3）中已經(jīng)詳細說明。

第三步，倒擠所得稅法費用。根據(jù)“所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅”倒擠得出所得稅費用的金額。

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)

貸：應交稅費——應交所得稅

遞延所得稅負債

★企業(yè)進行所得稅核算的一般程序是：

①確定資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)；

②比較資產(chǎn)和負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異，除準則規(guī)定的特殊情況，應分別確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；

③就當期發(fā)生的交易或事項確定應納稅所得額，計算應交所得稅；

④依據(jù)“所得稅費用＝應交所得稅+遞延所得稅”確定所得稅費用。

【例題·計算及會計處理題】甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬元；遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33％。根據(jù)20×7年頒布的新稅法規(guī)定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25％。

該公司20×7年利潤總額為6000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：

（1）20×7年1月1日，以2044.70萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2000萬元，票面年利率為5％，年實際利率為4％，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。

稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。

（2）20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2400萬元。l2月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規(guī)定。

（3）20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。

稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。

（4）20×7年9月