09企業(yè)所得稅匯算清繳會計應(yīng)關(guān)注問題（七）合理工資薪金支出的把握

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知[國稅函〔2009〕3號]《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

合理工資薪金支出的把握

關(guān)于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。個人理解：由于勞動保險已立法，也可參考是否交養(yǎng)老保險費。否則是勞務(wù)，應(yīng)由地稅發(fā)票證明。

合理工資薪金支出的把握

雇傭關(guān)系：

條件：

第一，必須與本企業(yè)簽訂書面勞動合同。新勞動合同法第二，勞動合同必須報勞動局備案。勞動法第16條12月的工資薪金一般在次年1月份發(fā)放，只要能夠在匯算清繳結(jié)束前已經(jīng)支付的不需要調(diào)整。

支付給與本企業(yè)沒有雇傭關(guān)系的人員的費用，屬于勞務(wù)費，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代為開的勞務(wù)費發(fā)票據(jù)實扣除，并應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報酬所得”扣繳個人所得稅。

企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費用計入期間費用扣除，將工資薪金分別計入生產(chǎn)成本、制造費用等科目，不得直接扣除。

合理工資薪金支出的把握

僅憑工資表可否列支工薪支出？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。作為工資核算扣除的費用，應(yīng)是與用工單位簽訂勞動合同（協(xié)議），具有雇傭與被雇傭關(guān)系并享受相應(yīng)的福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇的人員報酬。如果僅提供人員工資表，是不足以證明相關(guān)工資、薪金支出的。

摘自《新企業(yè)所得稅法解讀》實施條例對工資薪金支出定義的關(guān)鍵有兩點：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報酬。

合理工資薪金支出的把握

所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時工的使用，臨時工可能是由于季節(jié)性經(jīng)營活動需要雇傭的，雖然對某些臨時工的使用是一次性的，但從企業(yè)經(jīng)營活動的整體需要看又具有周期性，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動的人確定計時或計件工資，應(yīng)足以與個人勞務(wù)支出相區(qū)別。

職工在企業(yè)任職過程中，企業(yè)可能根據(jù)國家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、失業(yè)等基本社會保障繳款；按照勞動保障法律的要求支付勞動保護(hù)費；職工調(diào)動工作時支付一定的旅費和安家費；按照國家計劃生育政策的要求，支付獨生子女補(bǔ)貼；按照國家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退休政策現(xiàn)定支付給離退休人員的支出等，這些支出雖然是支付給職工的，但與職工的勞動并沒有必然關(guān)聯(lián)，實施條例專門作出規(guī)定，將其排除在工資薪金支出范圍之外。

合理工資薪金支出的把握工資、薪金支出的合理性管理。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動報酬應(yīng)與所付出的勞動相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。企業(yè)的職工除了取得勞動報酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來，因為股息分配不得在稅前扣除。特別是私營企業(yè)或私人控股公司，其所有者有的可能通過給自己或親屬支付高工資的辦法，變相分配利潤，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費用的目的。企業(yè)支付給其所有者及其親屬的不合理的工資薪金支出，應(yīng)推定為股息分配。

不存在勞動關(guān)系的股東的分紅不能視為工資扣除。這些合理性分析因素所要分析的重點，一是防止企業(yè)的股東以工資名義分配利潤；二是防止企業(yè)的經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_高工資。具體檢查方法，看是否有利潤而長期不分紅，是否股東工資畸高。

所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指以實際收取現(xiàn)金權(quán)利或支付現(xiàn)金責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期的收入、費用及債權(quán)、債務(wù)。具體來說，當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用，不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。

所得稅法收入確認(rèn)形式有六種屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外情形，背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制，從某種意義上說，更接近于收付實現(xiàn)制。這些特殊規(guī)定應(yīng)關(guān)注。

小編寄語：會計學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要