新辦小型出口企業(yè)“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)處理2002年以來，對(duì)小型出口生產(chǎn)企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)一直實(shí)行的是只免抵不退稅辦法，主要是為了防范騙取出口退稅。但是實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，一些出口產(chǎn)品比重較大的企業(yè)在執(zhí)行這種方法的過程中，不同程度地出現(xiàn)了占?jí)浩髽I(yè)資金的問題。近期，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕102號(hào)）對(duì)這一辦法進(jìn)行了調(diào)整，允許在年底為企業(yè)辦理應(yīng)退稅款，緩解了這些企業(yè)資金緊張的矛盾。

新辦小型出口企業(yè)是指一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷收入之和在200萬元（不含）人民幣以下的增值稅一般納稅人。國稅發(fā)〔2006〕102號(hào)文件第三條規(guī)定：“自2006年7月1日開始，退稅審核期為12個(gè)月新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的小型企業(yè)，在審核期內(nèi)的出口貨物，應(yīng)統(tǒng)一按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)行規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對(duì)審核無誤的應(yīng)退稅額暫不辦理退庫，其各月累計(jì)的應(yīng)退稅額，可在次年1月一次性辦理退稅，原審核期內(nèi)只免抵不退稅的稅收處理辦法停止執(zhí)行?！毙抡哒{(diào)整了國稅發(fā)〔2003〕139號(hào)文件對(duì)退（免）稅的計(jì)算，由免、抵改為了免、抵、退稅。

為方便企業(yè)財(cái)務(wù)人員的理解和掌握，舉例如下：

某生產(chǎn)企業(yè)擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，主要經(jīng)營地毯、裝飾毯的出口（一般貿(mào)易）和國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，產(chǎn)品的征稅率為17%，出口退稅率為13%。2006年7月份發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)，由于業(yè)務(wù)量較少，用于免、抵、退稅申報(bào)的各種單證均在當(dāng)月收齊。假設(shè)企業(yè)的銷售情況為（見下表）：

免、抵、退稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理：1.2006年7月：應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額=0－（1.5－0.4）－0＝-1.1(萬元)。

免抵退不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)=10×（17%-13%）=0.4(萬元)。

免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率＝10×13%＝1.3（萬元）。

當(dāng)期期末留抵稅額借：應(yīng)收出口退稅11000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）2000

產(chǎn)品銷售成本4000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4000。

2.2006年8月：應(yīng)納稅額=0－（1.5－0.2）－0＝-1.3(萬元)。

免抵退不得免征和抵扣稅額=5×（17%－13%）=0.2(萬元)。免抵退稅額＝5×13%＝0.65（萬元）。

當(dāng)期期末留抵稅額>免抵退稅額時(shí)，應(yīng)退稅額＝免抵退稅額＝0.65（萬元）（只作賬務(wù)處理，暫不退稅）。

免抵稅額=0。

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額-免抵退稅額＝1.3－0.65＝0.65（萬元）。

借：應(yīng)收出口退稅6500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）0

產(chǎn)品銷售成本2000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）6500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2000。

3.2006年9月：應(yīng)納稅額=0－（2－0.4）－0.65＝-2.25（萬元）。

免抵退不得免征和抵扣稅額=10×（17%－13%）=0.4(萬元)。

免抵退稅額＝10×13%＝1.3（萬元）。

當(dāng)期期末留抵稅額>免抵退稅額時(shí)，應(yīng)退稅額＝免抵退稅額＝1.3（萬元）（只作賬務(wù)處理，暫不退稅）。

免抵稅額=0。

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額-免抵退稅額＝2.25－1.3＝0.95（萬元）。

借：應(yīng)收出口退13000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）0

產(chǎn)品銷售成本4000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4000

4.2006年10月：應(yīng)納稅額=3.4－（3－1.2）－0.95＝0.65（萬元）。

內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額=20×17%=3.4（萬元）。

免抵退不得免征和抵扣稅額=30×（17%-13%）=1.2(萬元)。

免抵退稅額＝30×13%＝3.9（萬元）。

因該企業(yè)10月份應(yīng)納稅額大于零（0.65>0），免抵退稅額=免抵稅額＝3.9（萬元）。

借：應(yīng)收賬款234000

貸：產(chǎn)品銷售收入200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅34000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）39000

產(chǎn)品銷售成本12000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）39000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）12000。5.2006年11月～2008年1月，企業(yè)無外銷業(yè)務(wù)，其合計(jì)內(nèi)銷銷售收入100萬元與免、抵、退稅計(jì)算無關(guān)。

6.由于自首筆出口業(yè)務(wù)至2008年1月份，該企業(yè)的內(nèi)外銷收入之和為175萬元（55＋120=175），滿一年審核期（2006年7月～2007年7月）的內(nèi)外銷收入之和未超過200萬元人民幣，符合小型出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按國稅發(fā)〔2006〕102號(hào)文第三條規(guī)定執(zhí)行。因此，對(duì)2006年7、8、9三個(gè)月的累計(jì)退稅額3.05萬元（1.1＋0.65＋1.3=3.05），可在2008年1月份一次性退付出口企業(yè)。

借：銀行存款30500

貸：應(yīng)收出口退稅30500。

從以上看出，新政策放寬了新辦小型出口企業(yè)的免、抵、退稅優(yōu)惠，更加貼近于實(shí)際。同時(shí)，為了加強(qiáng)管理，防止出口騙稅發(fā)生，也限定了12個(gè)月的出口業(yè)務(wù)“監(jiān)管期”，以此來實(shí)現(xiàn)出口貨物的征、退稅銜接。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)