作業(yè)成本法在施工企業(yè)的應(yīng)用一、緒論

我國加入WTO后，在日益激烈的競爭環(huán)境中施工企業(yè)面臨空前巨大的壓力，工程承包市場越來越競爭激烈，施工企業(yè)的利潤空間越來越小。施工企業(yè)要在中標(biāo)工程中贏得生存和發(fā)展的空間，只有不斷加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理，才能在激烈的競爭中立于不敗之地。作業(yè)成本法為施工企業(yè)提供了一個(gè)有效地進(jìn)行成本分析、成本控制以及經(jīng)營決策的手段。作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，簡稱ABC）又叫作業(yè)成本計(jì)算或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，是目前西方廣泛使用的成本管理方法。西方學(xué)者認(rèn)為作業(yè)成本法能提高產(chǎn)品成本分配的準(zhǔn)確性，為業(yè)績評價(jià)提供全面的成本依據(jù)，為生產(chǎn)決策提供相關(guān)信息，使敏感性分析發(fā)揮更大作用。

二、作業(yè)成本理論

（一）傳統(tǒng)成本核算制度的缺陷

傳統(tǒng)成本計(jì)算方法認(rèn)為是產(chǎn)品消耗了資源并導(dǎo)致了費(fèi)用的發(fā)生，將直接材料、直接人工計(jì)入成本，使用單一的成本分配標(biāo)準(zhǔn)（如：工時(shí)、業(yè)務(wù)量或直接費(fèi)的發(fā)生額）分?jǐn)傞g接費(fèi)用，而期間費(fèi)用直接計(jì)入利潤表，不計(jì)入產(chǎn)品成本。由于導(dǎo)致間接費(fèi)用產(chǎn)生的成本動(dòng)因有很多，比如服務(wù)次數(shù)，業(yè)務(wù)量，顧客數(shù)等，對它采取單一的標(biāo)準(zhǔn)分配勢必會(huì)扭曲成本結(jié)構(gòu)。只有當(dāng)間接費(fèi)用所占比例不大時(shí)，我們根據(jù)成本效益原則，可以忽略其分?jǐn)偟牟缓侠?。而施工企業(yè)由于其產(chǎn)品生產(chǎn)過程及工藝的特殊性，為考核成本費(fèi)用的節(jié)超情況（大部分施工企業(yè)目前推行責(zé)任成本核算制度）就必須準(zhǔn)確計(jì)算單項(xiàng)工程成本，采用傳統(tǒng)的成本歸集分配方法導(dǎo)致單項(xiàng)工程成本扭曲程度較大，往往業(yè)務(wù)量大工藝簡單的可能被嚴(yán)重高估，而業(yè)務(wù)量小工藝復(fù)雜的可能被嚴(yán)重低估。

（二）作業(yè)成本的基本概念：

1、作業(yè)。從作業(yè)管理角度出發(fā)，無附加價(jià)值的作業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量剔除，所以作業(yè)成本計(jì)算中所指的作業(yè)是指會(huì)發(fā)生成本且具附加價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2、資源。作業(yè)成本法是適合于對間接成本進(jìn)行合理分配的一種方法。所以，這里的資源庫中匯集的是一些間接費(fèi)用耗用的資源。

3、作業(yè)的成本會(huì)計(jì)處理。在作業(yè)成本制度中，成本的發(fā)生按其性質(zhì)記載，再將有關(guān)成本按各作業(yè)進(jìn)行歸類，就是將已確認(rèn)的作業(yè)看成是一個(gè)成本中心，而不是將某一生產(chǎn)部門視為成本中心。

4、成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是指作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的相關(guān)性，作業(yè)的成本分配必須符合相關(guān)性的要求。

5、增加直接成本。在傳統(tǒng)成本制度下，只有直接材料、直接人工、機(jī)械費(fèi)用才屬于直接成本，其余各項(xiàng)則歸于間接成本。在作業(yè)成本制度下，則盡可能將各類成本都?xì)w于直接成本。

三、作業(yè)成本法在施工企業(yè)的應(yīng)用

作業(yè)成本法的基本原理是：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生，成本與費(fèi)用是通過作業(yè)聯(lián)系在一起的。因此，作業(yè)成本計(jì)算法下成本計(jì)算程序就是把各資源庫成本分配給各作業(yè)，再將各作業(yè)成本庫成本分配給最終產(chǎn)品。這一過程可以分為以下五個(gè)步驟：

第一步，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)耗用的資源；

第二步，分析和確認(rèn)耗用資源的作業(yè)，將這些作業(yè)分類匯總建立作業(yè)庫；

第三步，確定資源動(dòng)因，用資源動(dòng)因?qū)w集起來的資源成本分配給各作業(yè)；

第四步，確定作業(yè)動(dòng)因，用作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏鱾€(gè)作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟阶罱K產(chǎn)品；

第五步，計(jì)算產(chǎn)品成本。將分配到某產(chǎn)品的各作業(yè)成本和直接成本（人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)）合并匯總，計(jì)算出該單項(xiàng)產(chǎn)品的總成本，并與責(zé)任成本（預(yù)算成本）進(jìn)行對比分析，考核成本節(jié)超。

四、實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意的問題

作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算方法，糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其消耗資源之間的關(guān)系，接近于真實(shí)成本。在高度自動(dòng)化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業(yè)計(jì)劃、控制和決策提供可靠的成本信息，也優(yōu)于管理會(huì)計(jì)早先提倡的變動(dòng)成本法。我國施工企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)注意如下一些問題。

（1）作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出產(chǎn)品成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動(dòng)。

（2）實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本—效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確越好，關(guān)鍵還需考慮其成本。

（3）作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來與實(shí)際較大的偏差。

（4）作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來的成本指標(biāo)值與按傳統(tǒng)完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接和融合。

（5）實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)工作，提高全員的成本意識，避免和消除交叉作業(yè)，消除實(shí)施過程中各種人為因素造成的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率。

（6）實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假帳真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財(cái)。

（7）作業(yè)成本法經(jīng)過西方國家的應(yīng)用，被證明是先進(jìn)而有效的成本會(huì)計(jì)方法，但是，最先進(jìn)的管理方法對每個(gè)企業(yè)來說未必就是最合適的，任何管理理論和方法的應(yīng)用都會(huì)受到企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境因素的制約和影響。如果不考慮其應(yīng)用環(huán)境盲目使用，勢必會(huì)導(dǎo)致事倍功半，得不償失。

五、結(jié)論

作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本計(jì)算、成本控制方法，它融合了許多先進(jìn)的管理思想。在我國，近年來對作業(yè)成本法的應(yīng)用研究也有了新的進(jìn)展，應(yīng)用行業(yè)也從制造行業(yè)推廣到了服務(wù)業(yè)，