固定資產的所得稅處理應區(qū)分五個層次固定資產的所得稅處理是指對固定資產相關費用稅前扣除的處理。筆者認為固定資產的所得稅處理需區(qū)分以下五個層

一、借款費用的所得稅處理

借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關成本，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規(guī)定扣除。

固定資產借款費用資本化需注意兩點：一是固定資產借款費用資本化的期間是指固定資產的購建期間，即固定資產竣工決算投入使用之前；二是資本化的利息支出不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數額。

二、折舊費的所得稅處理

根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，固定資產折舊費的稅務處理需考慮六大要素：

1、計算折舊的基數。計算折舊的基數為固定資產的計稅基礎?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產按照以下方法確定計稅基礎：（1）外購的固定資產：以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；（2）自行建造的固定資產：以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；（3）融資租入的固定資產：以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；（4）盤盈的固定資產：以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產：以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；（6）改建的固定資產：除已足額提取折舊的固定資產的改建支出以及租入固定資產的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。

2、計算折舊的范圍。根據《企業(yè)所得稅法》第十一條的規(guī)定，七類固定資產不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（2）以經營租賃方式租入的固定資產；（3）以融資租賃方式租出的固定資產；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；（5）與經營活動無關的固定資產；（6）單獨估價作為固定資產入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產。

3、計算折舊的起止時間?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

4、計算折舊需合理預計凈殘值。《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定：企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

5、計算折舊的年限。據《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條，固定資產計算折舊的最低年限為：房屋、建筑物20年，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年，與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年，飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年，電子設備為3年。

6、計算折舊的方法?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

三、固定資產改建支出的所得稅處理

固定資產的改建支出是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出，包括已足額提取折舊的固定資產的改建支出以及租入固定資產的改建支出。根據企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產改建支出應作為長期待攤費用分期攤銷。按規(guī)定期限攤銷的固定資產改建支出可稅前扣除。其中：已足額提取折舊的固定資產的改建支出按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

固定資產改建支出的稅務處理需注意兩點：一是尚未提足折舊的固定資產改建支出可增加固定資產價值，通過折舊方式稅前扣除；二是租入固定資產的改建支出是指以經營租賃方式租入固定資產的改建支出。以融資租賃方式租入固定資產的改建支出應增加固定資產價值，通過折舊方式稅前扣除。

四、固定資產修理費的所得稅處理

固定資產修理費是指固定資產由于部分損壞，不能正常運轉和使用，為了使其恢復原有的功能而發(fā)生的修理、維護支出。固定資產修理費的稅務處理需區(qū)分固定資產日常修理費與固定資產大修理支出。固定資產日常修理費可在發(fā)生當期直接扣除。固定資產大修理支出則應作為長期待攤費用，按固定資產尚可使用的年限分期攤銷。固定資產的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；（2）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

五、固定資產租賃費的所得稅處理

《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定：企業(yè)根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：一是以經營租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；二是以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要