營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的賬務(wù)處理及案例精解根據(jù)財(cái)稅〔2012〕71號(hào)文件的規(guī)定，北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。這些試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)改增企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)[2012]13號(hào))的規(guī)定，對(duì)試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理按照以下規(guī)定進(jìn)行處理。

(一)試點(diǎn)納稅人差額征稅的賬務(wù)處理

1、一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件的規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目

案例1：

北京市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2012年9月取得全部收入200萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售貨物取得支票12萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額(單位：萬(wàn)元)。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理?

分析：

由于客運(yùn)收入屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，適用的增值稅率為11%，銷(xiāo)售貨物屬于增值稅應(yīng)稅貨物，稅率為17%.因此，甲運(yùn)輸公司銷(xiāo)售額為(185+3-50)÷(1+11%)+12÷(1+17%)=134.85(萬(wàn)元)。

甲運(yùn)輸公司應(yīng)交增值稅額為(185+3-50)÷(1+11%)x11%+12÷(1+17%)x17%=15.42(萬(wàn)元)。

試點(diǎn)納稅人接受非試點(diǎn)營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售額要按差額計(jì)算。根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)售額，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。

甲運(yùn)輸公司取得收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.37[(185+3)÷(1+11%)x11%+12÷(1+17%)x17%]

支付聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4.95[50÷(1+11%)x11%]

貸：銀行存款50

假設(shè)本案例中的增值稅一般納稅人甲運(yùn)輸公司支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，其他條件不變。則根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲運(yùn)輸公司銷(xiāo)項(xiàng)稅額為(185+3)÷(1+11%)x11%+12÷(1+17%)x17%=20.37(萬(wàn)元)。

甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為50x7%=3.5(萬(wàn)元)。

借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.37

支付聯(lián)運(yùn)小規(guī)模納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本46.5

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3.5

貸：銀行存款50

假設(shè)支付試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)(一般納稅人)運(yùn)費(fèi)價(jià)稅合計(jì)50萬(wàn)元并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他條件不變。則甲運(yùn)輸公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：50÷(1+11%)x11%=4.95(萬(wàn)元)。

甲運(yùn)輸公司提供服務(wù)取得收入的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入179.63

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)20.37

支付聯(lián)運(yùn)一般納稅人企業(yè)運(yùn)費(fèi)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本45.05

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4.95

貸：銀行存款50

2、小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，應(yīng)直接沖減應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅科目，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等科目。

案例2：

北京市甲運(yùn)輸公司是小規(guī)模納稅人，2012年9月取得全部收入200萬(wàn)元，其中，國(guó)內(nèi)客運(yùn)收入185萬(wàn)元，支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售貨物取得支票12萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元。假設(shè)該企業(yè)本月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額，期初無(wú)留抵稅額(單位：萬(wàn)元)。請(qǐng)分析甲運(yùn)輸公司應(yīng)如何賬務(wù)處理?小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)