你的發(fā)票為什么會(huì)“被虛開”？2017年12月，廣西某地稅務(wù)局查獲了一個(gè)虛開案件，涉及全國(guó)30個(gè)省份，16000多家企業(yè)，搗毀犯罪團(tuán)伙10多個(gè)，涉案金額260多億。層出不窮的虛開案件不斷刷新了我們對(duì)虛開可能涉及金額、地域范圍、企業(yè)數(shù)量的認(rèn)知度。本期文章就虛開案件規(guī)模越來越大的原因、案件如何被發(fā)現(xiàn)、如何被定性三個(gè)問題作簡(jiǎn)要介紹。

一、虛開案件規(guī)模大的原因

先作一下小科普。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，虛開包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種情形。“為自己虛開”這種情形伴隨著稅收信息化，基本退出歷史舞臺(tái)；“介紹他人虛開”的中間人一般沒有經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不在企業(yè)賬面上反映，所以一般只會(huì)被刑事偵查掌握。剩下兩種情形，“為他人虛開”、“讓他人為自己虛開”，一個(gè)開，一個(gè)收，互為依托、相伴相生，有虛開，就必然有“被虛開”。

由于增值稅是對(duì)貨物、勞務(wù)、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)要素流通中產(chǎn)生的增值額征稅，各個(gè)流通環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，形成了從原材料到最終消費(fèi)品的增值稅鏈條，所以記載著增值稅的發(fā)票，一旦某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會(huì)引起或暴露出鏈條上其他環(huán)節(jié)的問題，好比一個(gè)人中了毒，毒素通過血液流動(dòng)，可以在短時(shí)間內(nèi)影響到全身一樣。而以“金三”系統(tǒng)為標(biāo)志的稅收信息技術(shù)日漸發(fā)達(dá)，可以非常輕松、快捷、清晰地將經(jīng)濟(jì)要素的流通脈絡(luò)圖繪制出來，包括感染了“虛開”病毒的脈絡(luò)。

實(shí)踐中，如果確定一筆企業(yè)虛開發(fā)票，那接受發(fā)票的下游則涉嫌“讓他人為自己虛開”；由于虛開發(fā)票要繳稅，所以也必然找其他上游企業(yè)為自己虛開發(fā)票以抵扣其應(yīng)納稅額。所以，一個(gè)虛開線索的發(fā)現(xiàn)，就像推倒了多米諾骨牌，一連串上下游企業(yè)都會(huì)跟著“遭殃”。

二、虛開案件是如何被發(fā)現(xiàn)的？

如果把經(jīng)濟(jì)要素的流通脈絡(luò)比作一個(gè)人身上的毛細(xì)血管，經(jīng)濟(jì)要素流動(dòng)經(jīng)過的經(jīng)濟(jì)體就像一個(gè)人身上的組織器官，經(jīng)濟(jì)脈絡(luò)和經(jīng)濟(jì)體數(shù)量之巨，浩如煙海。那么，問題來了，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何從體量如此巨大的經(jīng)濟(jì)脈絡(luò)和經(jīng)濟(jì)體中篩選出疑點(diǎn)企業(yè)并作進(jìn)一步定性處理的？

監(jiān)控指標(biāo)主要包括以下幾個(gè)方面：

1、上下游交易對(duì)手過于分散的企業(yè)（大型零售商業(yè)超市除外）。因?yàn)閺氖麓笞谏唐方灰椎钠髽I(yè)，不大有可能結(jié)交太多的客戶，而且與大部分客戶只有一筆或兩筆交易。這種企業(yè)在金三的大數(shù)據(jù)監(jiān)控下，會(huì)出現(xiàn)在疑點(diǎn)企業(yè)名單里；

2、進(jìn)銷不一致的商業(yè)企業(yè)。金三已經(jīng)具備漢字識(shí)別功能，進(jìn)銷不一致的商業(yè)企業(yè)存在較大的虛開嫌疑，一查一個(gè)準(zhǔn)；

3、進(jìn)銷不正常的加工企業(yè)。比如原材料根本生產(chǎn)不出產(chǎn)品，電費(fèi)、水費(fèi)與其他原料之間用量不匹配，都是非常容易進(jìn)入疑點(diǎn)名單的；

4、新成立但巨額開票企業(yè)。正常情況下，新成立企業(yè)拓展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要一定的時(shí)間周期。如果剛成立，就巨額開票，則有可能涉嫌虛開；

5、“短命”注銷但巨額開票企業(yè)。這類企業(yè)在開辦不到一年或兩年時(shí)間內(nèi)巨額開票，開完發(fā)票又馬上注銷。巨額開票表明經(jīng)營(yíng)不錯(cuò)，但迅速注銷就不合常理，有可能是涉嫌虛開，通過注銷來逃避責(zé)任。這類企業(yè)即便注銷，也會(huì)被立案調(diào)查，更別說其上下游企業(yè)了。

6、其他不符合社會(huì)經(jīng)驗(yàn)的情況。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不斷從打擊虛開的實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成新的監(jiān)控指標(biāo)。

客觀地說，以上監(jiān)控的準(zhǔn)確度還是蠻高的。另外，以上疑點(diǎn)企業(yè)不排除人工監(jiān)控的可能。

三、虛開案件是如何被定性的？

1、通過以上途徑篩選出疑點(diǎn)名單后，稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人或入戶核查。疑點(diǎn)解釋不清的，或一查就跑的，簡(jiǎn)單調(diào)閱一下企業(yè)的銀行資金流動(dòng)情況，如果沒有與發(fā)票流相應(yīng)的資金流或雖然有資金流但同時(shí)回流的，這些企業(yè)，在稅務(wù)行政領(lǐng)域內(nèi)就可以定性虛開了。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類企業(yè)的處理，一般是下達(dá)稅務(wù)處理決定書要求補(bǔ)繳稅款，同時(shí)移送公安機(jī)關(guān)啟動(dòng)刑事處理程序，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)同時(shí)下達(dá)行政處罰決定書課以罰款。

2、上述企業(yè)可能存在或同時(shí)存在兩種情形，一是根本無場(chǎng)地、無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力；二是移送公安后，公安機(jī)關(guān)可能會(huì)控制部分法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或直接負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)員等。這些人無法解釋疑點(diǎn)，于是坦白從寬，承認(rèn)企業(yè)所有的上下游交易全是假的，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票全是取得虛開，銷項(xiàng)發(fā)票全是虛開。這類企業(yè)被稱為“純虛開企業(yè)”。這些企業(yè)的所有上下游企業(yè)都會(huì)列入疑點(diǎn)名單，輕一點(diǎn)，定性為接受異常抵扣憑證；重一點(diǎn)，開具已證實(shí)虛開通知單。一戶企業(yè)可能涉及幾十戶、上百戶甚至更多，這就是虛開發(fā)票的多米諾骨牌效應(yīng)，廣西案件的天文數(shù)字就是這么產(chǎn)生的。

3、除上述“純虛開企業(yè)”外，還有“部分虛開企業(yè)”。某些企業(yè)一旦進(jìn)入疑點(diǎn)名單，稅務(wù)機(jī)關(guān)在立案查處過程中，一般會(huì)對(duì)企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)整體經(jīng)營(yíng)情況一并檢查，逐一核對(duì)每筆業(yè)務(wù)的“三流”（資金流、貨物流、發(fā)票流），哪筆業(yè)務(wù)有問題，哪筆業(yè)務(wù)的交易對(duì)手就倒霉了。

篇后語(yǔ)

數(shù)量多、范圍廣、金額大，是虛開案件的三個(gè)顯著特征。（加上上篇文章《小郭說稅之四十七：虛開發(fā)票的嚴(yán)重性，你了解嗎？

》介紹的另一個(gè)特征，“處罰重”，一共四個(gè)。）有兩個(gè)問題應(yīng)該值得我們重視：1.一項(xiàng)制度如果能使那么多人違法或犯罪，是否正常？2.如果不正常，是立法出了問題，還是執(zhí)法出了問題，還僅僅是納稅人守法意識(shí)的問題？問題如何應(yīng)對(duì)？篇幅所限，容小郭在后期文章中慢慢道來。

小郭說稅之四十八，本文來源于明稅研究中心。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只