旅游、飲食服務(wù)企業(yè)無形資產(chǎn)后續(xù)支出和期末計價的核算(一)無形資產(chǎn)的后續(xù)支出

無形資產(chǎn)的后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)人賬后，為保證無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預(yù)定經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，如廣告費支出。由于這些支出只是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟利益，因此應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期的費用中。即無形資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)予以費用化。

(二)無形資產(chǎn)的期末計價

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年終了，檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的能力，對預(yù)計可收回金額小于其賬面價值的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計提減值準備。

按規(guī)定，當(dāng)某項無形資產(chǎn)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備：

1．已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響；

2．市價大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；

3．已超過法律保護期限，但仍然具有部分使用價值；

4．其他足以證明已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。

旅游、飲食服務(wù)企業(yè)應(yīng)按單個項目計提減值準備，預(yù)計的無形資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期的營業(yè)外支出中。

期末，旅游、飲食服務(wù)企業(yè)按無形資產(chǎn)的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額即減值額計提減值準備時，編制會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備

貸：無形資產(chǎn)減值準備

當(dāng)無形資產(chǎn)發(fā)生減值的因素已消失或部分消失時，應(yīng)將已確認的減值損失在已計提的減值準備范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回，即轉(zhuǎn)回額不應(yīng)超過“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶的賬面余額。將已確認的減值損失轉(zhuǎn)回時，編制與計提相反的會計分錄。

【例】大華飯店2001年1月1日外購一項專利權(quán)，實際支付價款60萬元。該專利權(quán)的攤銷期經(jīng)確定為6年。2002年12月31日，由于與該專利權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟因素發(fā)生了不利變化，致使該專利權(quán)價值發(fā)生了減損，估計可收回金額為15萬元。2004年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致該專利權(quán)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已部分轉(zhuǎn)回，估計可收回金額20萬元。(為簡便起見，該專利權(quán)按年攤銷；分錄中的金額單位以“萬元”表示。)

大華飯店對于此項業(yè)務(wù)應(yīng)做以下賬務(wù)處理：

(1)2001年1月1日購進專利權(quán)時：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)60

貸：銀行存款60

(2)2001年12月31日攤銷無形資產(chǎn)價值時：

借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷10

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)10

(3)2002年12月31日

①攤銷無形資產(chǎn)價值時：

借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷10

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)10

②計提無形資產(chǎn)減值準備時：

2002年末該專利權(quán)的攤余價值=60萬元-10萬元×2年=40(萬元)

本年末的預(yù)計可收回金額為15萬元，因此減值25萬元。計提減值準備的會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備25

貸：無形資產(chǎn)減值準備25

(4)2003年12月31日攤銷無形資產(chǎn)價值時：

當(dāng)年攤銷額=賬面價值15萬元÷4年=3．75(萬元)

借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷3．75

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)3．75

(5)2004年12月31日

①攤銷無形資產(chǎn)價值時：

借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷3．75

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)3．75

②將已確認的減值損失轉(zhuǎn)回時：

2004年末該專利權(quán)的賬面價值=15-3．75×2=7．5(萬元)

本年末該項專利權(quán)的預(yù)計可收回金額為20萬元，預(yù)計可收回金額大于賬面價值，表明該專利權(quán)的價值得以恢復(fù)，應(yīng)將已確認的減值損失轉(zhuǎn)回12．5(20-7．5)萬元，編制會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)減值準備12．5

貸：營業(yè)外支出——計提的無形資產(chǎn)減值準備12．5

本例中，如果應(yīng)轉(zhuǎn)回的減值損失超過已計提的減值準備(25萬元)，那么只能按25萬元轉(zhuǎn)回。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因