固定資產(chǎn)、存貨損失的財稅處理差異一、固定資產(chǎn)、存貨損失的稅務處理

財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）文）規(guī)定：

1、對企業(yè)盤虧的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨盤虧損失在計算應納稅所得額時扣除。

2、對企業(yè)毀損、報廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

3、對企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計算應納稅所得額時扣除。

4、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。

二、固定資產(chǎn)、存貨損失的會計規(guī)定

《企業(yè)會計準則第1號存貨》第二十一條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

存貨毀損計入當期損益的金額=存貨處置收入-存貨賬面價值-相關稅費

=存貨處置收入-（存貨成本-累計跌價準備）-相關稅費

《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》第二十三條規(guī)定：企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應當計入當期損益。

固定資產(chǎn)毀損計入當期損益的金額=固定資產(chǎn)處置收入-固定資產(chǎn)賬面價值-相關稅費

=固定資產(chǎn)處置收入-（固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準備）-相關稅費

三、固定資產(chǎn)、存貨損失的會計與稅法差異分析

從以上規(guī)定可以看出，固定資產(chǎn)、存貨資產(chǎn)損失在計算應納稅所得額扣除時不一定等于以上會計公式中所計算的計入當期損益的金額，一般情況下，企業(yè)所計提的存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備在計提的年度即作為納稅調(diào)整增加項次，所以在處置時需要做納稅調(diào)減項處理。

[案例分析]A公司有一臺設備，因使用期滿2008年12月經(jīng)批準報廢處理。該設備原價540000元，累計已計提折舊400000元，已計提減值準備5000元，在清理過程中，以銀行存款支付清理費用12000元，殘料變價收入為50000元。

A公司賬務處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理135000

累計折舊400000

固定資產(chǎn)減值準備5000

貸：固定資產(chǎn)540000

（2）發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理50000

（4）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失97000

貸：固定資產(chǎn)清理97000

在會計處理中，以上的資產(chǎn)損失是通過營業(yè)外支出進行歸集核算，會計科目的營業(yè)外支出核算金額不一定是財稅[2009]57號所允許在計算應納稅所得額時扣除的金額。

財稅[2009]57號文準予在應納稅所得額前扣除的金額=營業(yè)外支出97000元固定資產(chǎn)減值準備5000元=102000元。

必須明確，自2009年1月1日起，根據(jù)《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）文件，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應區(qū)分不同情形征收增值稅：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

2、一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行，即一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

3、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

[案例分析]假設本案A公司該設備屬于一般納稅人2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)且按照適用稅率已經(jīng)抵扣進項稅額，2012年因管理不善毀損報廢，其它數(shù)據(jù)不變，則應當按照上述第1條的規(guī)定計算繳納增值稅。

A公司賬務處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理135000

累計折舊400000

固定資產(chǎn)減值準備5000

貸：固定資產(chǎn)540000

（2）發(fā)生清理費用

借：固定資產(chǎn)清理12000

貸：銀行存款12000

（3）收到殘料變價收入

借：銀行存款50000

貸：固定資產(chǎn)清理48076.93

應交稅費應交增值稅1923.07

借：應交稅費應交增值稅961.54

貸：營業(yè)外收入961.54

（4）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失122723.07

貸：固定資產(chǎn)清理98923.07

應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）23800

財稅[2008]170號規(guī)定，納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前