化肥恢復(fù)征稅防范稅務(wù)風(fēng)險措施化肥恢復(fù)征稅防范稅務(wù)風(fēng)險措施

國家稅務(wù)總局恢復(fù)征收了化肥的增值稅，這體現(xiàn)了稅收結(jié)構(gòu)性的優(yōu)化，也對納稅人稅收管理水平提出更高要求。在部分流轉(zhuǎn)稅稅目由不征到征的變化過程中，納稅人需要關(guān)注哪些稅務(wù)風(fēng)險點呢？

風(fēng)險點一：

票流與貨流不一致

收入確認的時間點不同會造成稅款征與不征的根本性差異，對于政策變動期間收入或原材料入庫金額波動較大的疑點納稅人，各類貨流憑據(jù)將成為稅務(wù)機關(guān)合規(guī)性檢查的重要依據(jù)。納稅人要以合法取得的各類真實憑據(jù)為基礎(chǔ)，采用裝訂入賬或另行保存?zhèn)洳榈姆绞?，履行舉證責(zé)任。這里的貨流憑據(jù)，既包括運輸結(jié)算單據(jù)、運費發(fā)票等外部憑據(jù)，也包括入庫單、出庫單等內(nèi)部憑據(jù)。

以化肥恢復(fù)征收增值稅為例。某農(nóng)資公司在化肥恢復(fù)征稅前一個月，提前半年向下游供銷社開具大量銷售發(fā)票，并享受免稅政策。農(nóng)資公司和供銷社庫存商品賬實嚴重不符，農(nóng)資公司賬面對應(yīng)商品已結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，實物盤存遠高于賬表價值，下游供銷社則反之，這會產(chǎn)生較大稅務(wù)風(fēng)險。

此外，化肥企業(yè)需嚴格按照規(guī)定劃分庫存和新入庫化肥，采用不同的計稅方式申報納稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補充通知》（財稅［2015］97號）規(guī)定，自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于化肥恢復(fù)征收增值稅后庫存化肥有關(guān)稅收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第64號）規(guī)定，納稅人按期辦理增值稅納稅申報時，需隨同納稅申報表向稅務(wù)機關(guān)提交庫存化肥銷售情況的有關(guān)說明材料，詳細列明本期銷售庫存化肥的品種、數(shù)量、發(fā)票開具份數(shù)、發(fā)票號碼、發(fā)票代碼、銷售額、增值稅稅額等情況。結(jié)合總局公告解讀，在2015年9月1日之后新入庫的化肥將無法按照簡易計稅方法繳納增值稅。

風(fēng)險點二：

未區(qū)分各類進項稅額

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，用于免征增值稅項目、簡易計稅方法計算項目所取得的進項稅額不得抵扣。在恢復(fù)征收增值稅的過程中，納稅人要注意政策銜接期間的各類進項稅額分類，只有在恢復(fù)征收增值稅后、按照一般計稅方法時間區(qū)間內(nèi)發(fā)生的各類成本，在取得合法憑證的后才能抵扣進項稅額；對于免稅或類似化肥簡易計稅方法過渡期內(nèi)發(fā)生的各類成本，均不得抵扣進項稅額。另一方面，政策轉(zhuǎn)變后部分納稅人兼營免稅和應(yīng)稅項目，除共同運費等客觀上確實無法區(qū)分的共同成本，可以按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十六條進行分攤外，其余成本和對應(yīng)進項稅額要嚴格根據(jù)用途，按照免稅不抵、應(yīng)稅可抵的原則，計算當(dāng)期應(yīng)稅項目應(yīng)納稅額。例如實際中發(fā)現(xiàn)某農(nóng)業(yè)供銷社在化肥恢復(fù)征稅后，還同時銷售農(nóng)機、有機肥等免稅項目的，存在將各類免稅和應(yīng)稅商品運輸專用發(fā)票全部進行進項抵扣的情況。稅務(wù)機關(guān)在憑證審核中發(fā)現(xiàn)運輸發(fā)票的金額、運量、起止地信息與化肥銷售情況明顯不符，督促納稅人化解了稅收風(fēng)險。

風(fēng)險點三：

銷售收入未如實申報

納稅人在面對流轉(zhuǎn)稅稅目的新征和恢復(fù)征收時，可能通過走賬外、不開票等形式偷漏稅款。因此，納稅人要樹立依法納稅的意識，如實申報零星收入、未開票收入，在銷售環(huán)節(jié)主動提供發(fā)票。特別是流轉(zhuǎn)稅稅目新征或恢復(fù)征收之后，納稅人申報收入的不合理下降，將會成為稅務(wù)部門最關(guān)注的疑點信息。某農(nóng)業(yè)供銷社在恢復(fù)征稅后，申報的化肥銷售額大幅下降，稅務(wù)機關(guān)在綜合考慮供銷社經(jīng)營情況和當(dāng)?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)狀況后，認為納稅人所申報銷售收入與商品庫存規(guī)模、人員成本等各項固定開支規(guī)模顯著不符，可能存在銷售收入未開票未申報的情況。此外，納稅人需嚴格按照實際銷售品目開具發(fā)票，依法申報納稅。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一