國慶大假發(fā)現(xiàn)金獎勵您扣繳個人所得稅了嗎導(dǎo)讀：依法按偶然所得稅目適用20%扣繳個人所得稅的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險最小。因此，慎重說明：納稅人誠信納稅的稅收成本最小，最好的稅收籌劃就是依法納稅。

案例概況

2016年國慶大假，北方吉祥科技股份有限公司（以下簡稱吉祥公司）總裁尚小二在該公司成立30周年慶典大會隆重宣布，2016年9月30日，對該公司2015-2016財年最優(yōu)秀的經(jīng)銷商張三給予現(xiàn)金獎勵20萬元。請問吉祥公司如何進行稅務(wù)處理？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改的決定》（主席令2011年第48號）；

《國務(wù)院關(guān)于修改的決定》（國務(wù)院令2011年第600號）；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號）；

《中華人民共和國稅收征收管理法（2001年修訂）》（主席令2001年第49號）；

《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則（2002年修訂）》（國務(wù)院令2002年第362號）；

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）。

二、實務(wù)分析

納稅人發(fā)現(xiàn)金獎勵，在實務(wù)中，一般存在三種稅務(wù)處理情況，現(xiàn)分別說明如下：

（一）按偶然所得稅目適用20%扣繳個人所得稅

吉祥公司依法扣繳個人所得稅的稅務(wù)處理。

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改的決定》（主席令2011年第48號）第三條第五項，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

《國務(wù)院關(guān)于修改的決定》（國務(wù)院令2011年第600號）第八條第十項規(guī)定，偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

吉祥公司根據(jù)以上規(guī)定，發(fā)現(xiàn)金獎勵時，扣繳個人所得稅4萬元（=20*20%），實際發(fā)獎金16萬元（=20-4）。

（二）全額發(fā)獎未扣繳個人所得稅

吉祥公司未扣繳個稅，全額支付張三獎金20萬元。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹及其實施細則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)[2003]47號）規(guī)定，納稅人對外支付未履行稅款扣繳義務(wù)，主管稅務(wù)機關(guān)除可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款外，應(yīng)責成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收，也應(yīng)依照征管法第四十條的法規(guī)采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款。

如果吉祥公司未履行代扣代繳納稅義務(wù)，吉祥公司主管稅務(wù)機關(guān)除可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款外，應(yīng)責成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補扣或補收，也應(yīng)依照征管法第四十條的法規(guī)采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款。

因此，如果吉祥公司未履行代扣代繳納稅義務(wù)，除存在補扣稅款4萬元的稅收風(fēng)險外，還存在被處以少繳稅款4萬元50%以上5倍以下的罰款。

（三）吉祥公司未履行代扣代繳納稅義務(wù)，但自行承擔張三應(yīng)繳個人所得稅4萬元，并向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報

若吉祥公司未履行代扣代繳納稅義務(wù)，但自行承擔張三應(yīng)繳個人所得稅4萬元，并向其主管稅務(wù)機關(guān)進行了納稅申報。代張三承擔的個人所得稅4萬元在有關(guān)費用列支。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]715號）第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

根據(jù)以上規(guī)定，吉祥公司為張三支付的個人所得稅稅款4萬元，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，吉祥公司在進行2016年度企業(yè)所得稅匯算時需要進行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。

總結(jié)：根據(jù)前文所述，吉祥公司依法按偶然所得稅目適用20%扣繳個人所得稅的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險最小。因此，慎重說明：納稅人誠信納稅的稅收成本最小，最好的稅收籌劃就是依法納稅。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。