借款利息稅前扣除要合規(guī)借款利息支出稅前扣除問(wèn)題一直是納稅人關(guān)注的重點(diǎn)和難點(diǎn)。值此匯算清繳之際，本文提請(qǐng)納稅人關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題。

利息支出的會(huì)計(jì)和稅法差異

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，無(wú)論是從金融機(jī)構(gòu)還是非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，無(wú)論利率高低，均應(yīng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)予以資本化或者計(jì)入損益。而在稅務(wù)處理上，并非實(shí)際發(fā)生的利息支出都可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除，稅法對(duì)借款利息支出在扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)上有嚴(yán)格限制，企業(yè)年度匯算清繳時(shí)要進(jìn)行必要的調(diào)整。

利息支出要取得合法憑證

企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出應(yīng)以何種單證作為稅前扣除的合法憑證？根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函〔1995〕156號(hào)）的規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收范圍，非金融企業(yè)或個(gè)人因貸款取得利息收入屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。因此，企業(yè)在向其他企業(yè)或個(gè)人借款發(fā)生的利息支出應(yīng)憑發(fā)票作為稅前扣除的合法憑證。在征管實(shí)務(wù)中，收取利息方無(wú)法開具發(fā)票的，一般要求收款方企業(yè)或個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。企業(yè)應(yīng)以相關(guān)協(xié)議作為支付利息的相關(guān)證明材料，協(xié)議中應(yīng)明確約定利息所屬時(shí)間、利息金額等內(nèi)容。

利息支出要區(qū)分具體用途

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第三十七條、第三十八條的規(guī)定，借款利息支出要區(qū)分具體用途。一是企業(yè)的利息支出是否是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，如果不是，則不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。二是企業(yè)的利息支出是否需要資本化，如果屬企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資本的成本，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計(jì)提折舊、攤銷或扣除。如果屬于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除，包括非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出。

關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定和納稅調(diào)整

如何認(rèn)定關(guān)聯(lián)方，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條進(jìn)行了原則規(guī)定，即“關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系?！?/p>

由于向關(guān)聯(lián)方借款支付利息屬于關(guān)聯(lián)方交易，稅法規(guī)定，企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在業(yè)務(wù)發(fā)生年度起10年內(nèi)進(jìn)行合理調(diào)整，補(bǔ)繳利息收入的相關(guān)稅金并計(jì)算利息。同時(shí)規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

利息支出納稅調(diào)整方法

如果企業(yè)存在向非關(guān)聯(lián)方借款，又向關(guān)聯(lián)方借款，既存在股東出資不到位，又存在向關(guān)聯(lián)方借款債資比例超限情況，計(jì)算不得扣除的利息時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算。企業(yè)年度不得扣除的借款利息支出＝因向非關(guān)聯(lián)方的借款利率超限不得扣除部分＋股東出資未到位因素的不得扣除部分＋向關(guān)聯(lián)方借款債資比例額超限不得扣除部分。

綜上所述，企業(yè)借款利息支出的所得稅納稅調(diào)整，一要關(guān)注借款對(duì)象，是金融企業(yè)還是非金融企業(yè)或者個(gè)人；二要關(guān)注企業(yè)與貸款人之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；三要關(guān)注股東出資是否到位，關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例限制問(wèn)題。同時(shí)，把握稅前扣除要憑合法有效憑證，即稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票，準(zhǔn)確理解金融企業(yè)同期同類的貸款利率，掌握關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定和特別納稅調(diào)整處理程序和方法，熟悉各種利息支出的計(jì)算方法。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>