精品文檔Professionaldocuments如若有用請下載收藏以便備查【匯算清繳必知】企業(yè)所得稅查賬征收與核定征收的界定導讀:在匯算清繳之前,無論是企業(yè),還是稅務機關,首先應當清楚企業(yè)的所得稅征收方式是什么?正常情況下,對于多數(shù)的企業(yè)來說,所得稅是實行查賬征收的,但有一部分企業(yè)因存在特殊性而實行核定征收.對于實行核定征收的企業(yè)是有明確的條件限制的.

一年一度的匯算清繳又開始了.在匯算清繳之前,無論是企業(yè),還是稅務機關,首先應當清楚企業(yè)的所得稅征收方式是什么?正常情況下,對于多數(shù)的企業(yè)來說,企業(yè)所得稅是實行查賬征收的,但有一部分企業(yè)因存在特殊性而實行核定征收.對于實行核定征收的企業(yè)是有明確的條件限制的,也有部分是需要實際判定的.

一、哪些情形的企業(yè)實行核定征收

對于存在特定情形的企業(yè),是需要核定征收的.對于這些特定的的情形雖然前后有過一些規(guī)定,但是,在實際中,目前通常采用國稅發(fā)〔2008〕30號文件《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》第三條的規(guī)定.

納稅人具有下列情形之一的,核定征收企業(yè)所得稅:

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設置賬簿的;

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設置但未設置賬薄的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

4.雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;

5.發(fā)生納稅義務,未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務機關責令限期申報,逾期仍不申報的;

6.申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的.

對于企業(yè)如果屬于以上六種情形之一的,除了屬于特定納稅人外,實行核定征收.

二、特殊納稅人不適用核定征收辦法

特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人,屬于特殊納稅人,不適用核定征收辦法.也就是說,必須要求健全財務核算,實行查賬征收.

1.最近,對特殊納稅人的范圍的界定出了個新的補充規(guī)定,那就是《國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》(國家稅務總局公告2016年第88號).文件第二條規(guī)定,享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè),但是其中不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)等兩類企業(yè),屬于特殊納稅人.但是,必須要注意:其中不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)等兩類企業(yè).

因此,對于僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)和第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè),如果符合國稅發(fā)〔2008〕30號文件所規(guī)定的六種情形之一的,或者存在其他不適用查證征收情形的,也需要實行核定征收.

2.對于一些特殊類型的企業(yè),實行特殊的管理模式,要求財務核算健全.根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)第一條規(guī)定,除國家稅務總局2016年第88號公告規(guī)定的特殊納稅人外,以下幾種企業(yè)同樣屬于特殊納稅人,實行查賬征收:

(1)匯總納稅企業(yè);

(2)上市公司;

(3)銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業(yè);

(4)會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構;

(5)國家稅務總局規(guī)定的其他企業(yè).

三、其他一般企業(yè)的征收方式

對上述按照辦法規(guī)定實行核定征收的企業(yè)和特殊納稅人不適用核定征收的規(guī)定之外的企業(yè),主管稅務機關要嚴格按照規(guī)定的范圍和標準確定企業(yè)所得稅的征收方式,不得違規(guī)擴大核定征收企業(yè)所得稅范圍;對其中達不到查賬征收條件的企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅,并促使其完善會計核算和財務管理,達到查賬征收條件后要及時轉為查賬征收.

因此,在鼓勵和推進查賬征收的基礎上,對于確實難以符合查賬征收條件的企業(yè),可以實行核定征收,但應該促進其完善會計核算和財務管理,減少核定征收范圍.

四、企業(yè)所得稅是否都需要匯算清繳

企業(yè)無論是查賬征收,還是核定征收,都應當按照企業(yè)所得稅的規(guī)定