企業(yè)所得稅匯算清繳：準備與實施新規(guī)與影響稅收管理是企業(yè)管理的重要組成部分，所得稅管理是稅收管理中的難點，匯算清繳是所得稅管理的關鍵。一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳很快又要開始了，對所有的企業(yè)所得稅納稅人而言，匯算清繳的工作質量影響著企業(yè)所得稅的風險控制程度，匯算清繳工作做的好，有助于有效地控制稅務風險，既控制少繳稅所得稅的風險，避免潛在的經濟損失，也控制多繳所得稅的風險，維護自己的合法權益。本文以2013年為例，介紹企業(yè)所得稅匯算清繳工作需要注意的有關事項。

一、匯算清繳工作的法規(guī)準備

所謂匯算清繳的法規(guī)準備是指熟悉有關的企業(yè)所得稅法規(guī)。做好企業(yè)所得稅匯算清繳，必須嚴格按照現(xiàn)行有效的企業(yè)所得稅法規(guī)進行。這些法規(guī)從兩個角度理解：一是法規(guī)的頒布時間，二是法規(guī)的頒布主體。

從法規(guī)的頒布時間看，納稅人既要熟悉2013年新頒布的企業(yè)所得稅法規(guī)，更要熟悉2013年之前頒布的仍然有效的企業(yè)所得稅法規(guī)，尤其是企業(yè)所得稅法及其實施條例。值得納稅人注意的是，2008年之前的企業(yè)所得稅法規(guī)，尤其是政策性法規(guī)，已經全部作廢，不能再作為匯算清繳的法規(guī)依據。

從法規(guī)的頒布主體看，企業(yè)所得稅法規(guī)既包括財政部和國家稅務總局頒布的法規(guī)，也包括所在省(市)國家稅務局和地方稅務局發(fā)布的法規(guī)，所在省(市)一般會針對某些具體問題如何在當?shù)貓?zhí)行，制定一些更具操作性的法規(guī)，這些法規(guī)也是不能忽視的。

因此，在開始匯算清繳前，應熟悉2013年及以前年度的法規(guī)，尤其是注意所在省(市)國家稅務局、地方稅務局就當年匯算清繳工作發(fā)布的文件，參加稅務局舉辦的培訓，了解有關問題的處理尺度。

二、匯算清繳工作的程序準備

所謂匯算清繳的程序準備是指完成有關到稅務局報備的程序。需要到稅務局辦理手續(xù)的事項包括：享受所得稅優(yōu)惠、資產損失專項申報扣除、研發(fā)費用加計扣除等。如果當年有需要到稅務局辦理有關手續(xù)或準備有關資料的事項，應盡早完成有關程序，備好有關資料，避免因程序沒走完，或資料沒備齊，導致無法享受合法權益，不得不多繳或早繳稅款現(xiàn)象的發(fā)生。

比如應專項申報的資產損失，需要準備有關證據，尤其是看稅局是否需要提交中介的鑒證報告?？梢韵硎艿亩愂諆?yōu)惠政策，如果是第一年享受優(yōu)惠，是否需要提前到稅務局辦理審批或備案手續(xù)，如果不是第一年享受優(yōu)惠，是否繼續(xù)提交或準備有關資料。再比如高新技術企業(yè)，盡管其證書有效期是3年，但是每年都要符合高新技術企業(yè)的要求，一項指標不符，就不能享受當年的15%稅率優(yōu)惠了。

三、匯算清繳工作的組織準備

組織工作也直接影響匯算清繳的質量，應高度重視所得稅匯算清繳的組織工作，如果是下屬企業(yè)比較多的企業(yè)集團，更應重視這項工作，以規(guī)避潛在的涉稅風險。所得稅匯算清繳開始前，最好能開會或發(fā)文布置，就有關事項統(tǒng)一全集團的口徑，提出有關要求，保證全集團匯算清繳的工作質量。

四、匯算清繳工作開始的時間節(jié)點

有的納稅人喜歡盡快開始匯算清繳，其實匯算清繳，也稱稅務審計，和財務審計應該有個先后順序，最好是在財務審計結束后，再開始匯算清繳。因為匯算清繳的主要工作是在會計利潤的基礎上，進行納稅調整，而且企業(yè)所得稅年度納稅申報表的第一部分，基本就是利潤表的內容，因此，在財務審計結束，會計利潤確定之后，再進行匯算清繳工作，比較合適。

五、2013年匯算清繳的變化

與以往年度相比，2013年匯算清繳最大的變化，就是跨省設立的分支機構也參與匯算清繳，多退少補。

跨省設立的總分機構，在2013年以前年度的匯算清繳，只是由總機構匯算清繳，多退少補，分支機構不存在匯算清繳多退少補的問題。但根據國家稅務總局《關于印發(fā)的公告》(稅務總局公告2012年第57號)，自2013年起，總機構匯算清繳計算出的應補應退稅款，按照稅款分配辦法，計算各自應補或應退稅額，均在其所在地辦理補稅或退稅手續(xù)。

由于匯算清繳一般是補稅，分支機構參與匯算清繳，有助于處理總分機構所在地的利益關系。

六、2013年影響匯算清繳的重要法規(guī)

2013年發(fā)布的對匯算清繳影響比較大的法規(guī)主要包括以下幾項：

財稅[2013]70號文件：擴大了可以加計扣除的研發(fā)費用范圍，將研發(fā)人員的“五險一金”、研發(fā)儀器設備的維護等費用、樣品、樣機的購置費、新藥臨床試驗費、研發(fā)成果鑒定費等納入可以加計扣除的范圍。

稅務總局公告2013年第62號：明確哪些技術咨詢、技術服務、技術培訓收入可以計入技術轉讓收入享受技術轉讓所得減免所得稅的優(yōu)惠。必須滿足兩個條件：一是在技術轉讓合同中約定是與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務和技術培訓，二是必須與技術轉讓一并收取款項。

國家稅務總局公告2013年第41號：明確符合條件的混合型投資業(yè)務，有關各方的收入或支出，按照利息處理，投資贖回時，按照債務重組處理。但是與一般債務重組債權人有重組損失不同，混合型投資的債權人和債務人都可能有重組損失。

2013年出臺了幾份與非居民有關的重要法規(guī)，與匯算清繳沒有直接的關系，但有的法規(guī)，如稅務總局公告2013年第9號，明確向境外支付應扣繳增值稅的納入營改增試點的費用時，如果也應同時扣繳企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的計稅依據是不包括增值稅的。境內許多企業(yè)與境外企業(yè)簽訂的合同價款，是不含稅的，如何征收增值稅和企業(yè)所得稅，直接影響境內企業(yè)的成本，對匯算清繳也有影響。因此，在匯算清繳時，也應適當關注與非居民有關的法規(guī)。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總