企業(yè)混業(yè)經營增值稅繳納方法混業(yè)經營指納稅人生產或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應稅勞務或應稅服務?！敦斦俊叶悇湛偩株P于將鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額。實務中如何正確處理混業(yè)經營的增值稅？本文通過案例予以說明。

案例

甲公路客運有限公司（以下簡稱甲公司），屬于增值稅一般納稅人，其汽車站與旅客運輸為站運合一單位，下設若干二級核算部門。其中汽車修理廠主要承擔本公司內設客運分公司車輛維修，也對外承接社會車輛修理，適用增值稅稅率17%。客運分公司從事旅客運輸勞務，按3%征收率計算增值稅。汽車站提供車輛站務與旅客站務服務，按物流輔助服務項目，適用增值稅稅率6%。

2014年1月～6月，甲公司發(fā)生與增值稅有關事項如下（收入為不含稅）：

1.汽車修理廠購進原材料等，用于車輛修理400萬元，其進項稅66萬元。在主營業(yè)務收入中反映對外車輛修理收入450萬元，銷項稅額76.50萬元。增值稅稅負率2.33%。

2.主營業(yè)務收入中反映客運分公司旅客運輸收入20981萬元，其中含電子工本費收入224萬元、空調費收入420萬元和退票費收入180萬元。

3.主營業(yè)務收入中反映客運站務收入1232萬元，包括車輛站務收入和旅客站務收入。

截至2014年6月末，甲公司無增值稅留抵稅額。審計人員依據稅收政策和行業(yè)相關規(guī)定，分析甲公司的增值稅稅務處理是否恰當。

分析

汽車修理廠進項稅抵扣問題

財稅〔2013〕106號文件明確，下列項目的進項稅不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。

從甲公司角度來看，客運分公司取得的旅客運輸收入，適用簡易計稅方法按3%征收率計算增值稅。因此，汽修廠購進材料用于按簡易計稅方法計稅項目的客運車輛維修，其進項稅不能抵扣。統(tǒng)計2014年1月～6月內部材料領用單和內部結算明細表，本期共領用材料140萬元，應轉出進項稅額＝140÷400x66＝23.10（萬元）。經調整后增值稅稅負率＝［76.5－（66－23.10）］÷450＝7.47%。

客運站收入與旅客運輸收入劃分

《交通部、國家計劃委員會關于發(fā)布汽車客運站收費規(guī)則的通知》（交公路發(fā)〔1996〕263號）和《江蘇省物價局、江蘇省交通廳關于重新頒發(fā)江蘇省汽車客運站收費實施細則的通知》（蘇價服〔2006〕309號）規(guī)定，客運站收費包括兩部分，一是車輛站務費，具體指客運代理費、客車發(fā)班費、行包運輸代理費、延誤脫班費等，按客運運費或行包運輸收入的規(guī)定比例計收；二是旅客站務費，包括補票手續(xù)費、退票費、送票費、行包保管費、小件物品寄存費、站務費等，按規(guī)定標準計收。其中站務費作為票價的組成部分，含空調費、電子顯示、微機售票、檢票、電腦聯(lián)網費用等。財稅〔2013〕106號文件附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中規(guī)定，自本地區(qū)試點實施之日起，試點納稅人中的一般納稅人提供的客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費的余額為銷售額，其從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。

經核對，客運站1月～6月各月收入明細報表，剔除客運分公司運輸收入后的差額，應為客運站各類含稅收入2179.36萬元，不含稅收入2056萬元，但主營業(yè)務收入客運站務收入明細賬記載數1232萬元，相差824萬元，是少計的工本費收入224萬元、空調費收入420萬元和退票費收入180萬元，反映在主營業(yè)務收入旅客運輸收入中。這三類項目的收費均為客運站收入，適用增值稅稅率6%。因收入項目劃分錯誤，少計算增值稅銷項稅額＝824x6%＝49.44（萬元），多計旅客運輸收入增值稅額＝824x（1＋6%）÷1.03x3%＝25.44（萬元）。

通過分析與計算，甲公司2014年1月～6月應補繳增值稅額為：23.10＋49.44－25.44＝47.10（萬元）。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達