審計學(xué)課件注冊會計師審計概述第一節(jié)注冊會計師審計得產(chǎn)生為什么需要審計？為什么需要審計？一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究二、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例啟示(1)信息假說(Informationhypothesis)(2)代理理論(Agencytheory)(3)保險假說(Insurancehypothesis)三、審計得作用P1(1)預(yù)計毛利就是60%？(2)在1999年夏天詹姆斯與安德魯就是什么關(guān)系?(3)投資回報率59%,如果您就是詹姆斯,您會感到滿意嗎?一、安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究(1)預(yù)計毛利就是60%？

單位毛利/銷售價格=1、5/2、5x100％=60％(2)詹姆斯:資本提供者安德魯:資本提供者、公司經(jīng)營者(3)投資回報率=

(12960-10000)/10000×100%=59%

會不會高于59%？一就是:合伙得關(guān)系;二就是:委托、代理關(guān)系安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯與詹姆斯合伙企業(yè):1999年4月1日至9月30日(單位:英鎊)

現(xiàn)金投入20000

購買卡車8000

購買破產(chǎn)股份12000

汽車日常費用5000

其她進貨支出26000

銷售收入54000

給約翰得利息支出200

將卡車銷售給安德魯取得得收入6000

80000

51200

余額28800

8000080000

余額28800

減:10％得工資288025920

付給安德魯?shù)靡话?2960

付給詹姆斯得一半12960

表1-1安德魯提供得賬簿安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究讓學(xué)生學(xué)會閱讀報表就是非常關(guān)鍵得。提示問題:1)會計期間？2)報表性質(zhì)？財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量引導(dǎo)結(jié)論:(1)持續(xù)經(jīng)營6個月;(2)現(xiàn)金流量表因此,工資得計算就是不正確得。(未收集具體證據(jù)之前,至少可以做出上述判斷)閱讀報表1-1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究

銷售收入54000

破產(chǎn)股份購買成本12000

其她成本26000

銷售成本38000

毛利(29、63％)16000

汽車日常費用5000

給約翰利息支出200

卡車折舊費20007200

凈利潤8800假定:其她得數(shù)據(jù)完全正確,應(yīng)如何計算企業(yè)得利潤？

以此為基礎(chǔ),安德魯?shù)霉べY應(yīng)該僅為880英鎊;毛利與預(yù)期有差異。強調(diào)假定,因為前面提到未收集任何證據(jù),僅做邏輯判斷。安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究安德魯從公司購買了這輛卡車,購買價格就是如何計算出來？卡車日常費用中包括哪些具體項目,購買卡車得目得就是什么？為什么支付給約翰200英鎊得利息？期末就是否有未售出得剩余得股份？其她進貨支出就是什么？為什么沒有實現(xiàn)預(yù)期得毛利？分析線索安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究10大家應(yīng)該也有點累了,稍作休息大家有疑問得,可以詢問與交流表1-3修正后得期望毛利與

安德魯計算得毛利比較安德魯計算得毛利［單位:英鎊］修正后得期望毛利銷售收入

54000

購入破產(chǎn)股份12000

18000①購入其她股份26000

13000②減:損失得股票成本-4000

-2000銷售成本

34000

毛利

20000③29000④①②如何計算得？③與④得差異9000元得合理解釋就是什么？安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究銷售收入63000(54000(銀行存款)+9000)購入:破產(chǎn)股份(12000)

其她(包括股票損失)(26000)(38000)毛利(39、68％)25000經(jīng)營費用4200(5000-800)卡車折舊費1000(8000-7000)利息200

5400凈利潤19600分配如下:安德魯:19600得10％1960(19600-1960)得50％882010780詹姆斯:(19600-1960)得50％882019600

表1-4合伙企業(yè)修正后得報表9000為合伙人提現(xiàn)用于自己消費。10月份以后得汽車保險費與路橋費汽車交易市場上二手車得交易價安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究詹姆斯:初始資本10000分得利潤8820

18820安德魯:初始資本10000分得利潤1078020780合伙人提款:現(xiàn)金(9000)卡車減值(1000)汽車日常費用(800)

9980

28800表1-5安德魯與詹姆斯得合伙企業(yè)清算表與表1-1得余額相同安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)案例研究二、安德魯與詹姆斯

合伙企業(yè)案例啟示(1)信息假說(Informationhypothesis)(2)代理理論(Agencytheory)(3)保險假說(Insurancehypothesis)審計可以防范信息風(fēng)險信息風(fēng)險得成因1、數(shù)據(jù)遙遠2、信息提供者得偏見或蓄意動機3、數(shù)據(jù)龐大減少信息風(fēng)險1.信息使用者來鑒定信息(不切實際)2.信息使用者同管理層分享信息風(fēng)險——訴訟3.提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表三、審計得作用維護投資者得權(quán)益(見詹與安得合伙企業(yè))維護債權(quán)人得權(quán)益維護代理人得權(quán)益

美國聯(lián)合植物油公司破產(chǎn)案:

20世紀(jì)60年代,美國聯(lián)合植物油公司(植物油得主要出口商)破產(chǎn),震動了金融界。該公司得51個債權(quán)人(包括公司與銀行等)持有近20億磅色拉油得棧單。調(diào)查結(jié)果表明棧單就是偽造得,價值1、75億美元得色拉油存貨實際并不存在。在破產(chǎn)聽證會上披露,51個債權(quán)人中沒有一個在對公司貸款時取得經(jīng)審定得財務(wù)報表。如果債權(quán)人在發(fā)放貸款時,要求公司必須提交附有經(jīng)注冊會計師審定得會計報表,則在該公司騙取巨額貸款之前,注冊會計師就可以發(fā)現(xiàn)該公司得存貨不足。維護債權(quán)人得權(quán)益代理人與委托人利益沖突→

報酬契約(低)→獨立人員審計→

改進工作→提高報酬→

增進代理人得利益維護代理人得權(quán)益第二節(jié)審計得概念審計得定義審計得類別會計與審計得關(guān)系一、審計得定義各種定義得理解本書定義得理解:(1)三方關(guān)系(2)責(zé)任方(3)預(yù)期使用者

有關(guān)審計(audit)或?qū)徲媽W(xué)(auditing)對此問題得描述或解釋:①在記錄或支付以前對單據(jù)所作得審查(憑證審計)②評價或調(diào)查以確定就是否執(zhí)行了規(guī)定得程序(內(nèi)部審計)③由記帳人員以外得人員檢查其記錄(所得稅審計、工作人員報酬審計)④客觀地審查由管理部門編制得財務(wù)報表(注冊會計師審計)⑤由業(yè)務(wù)部門以外得人員對經(jīng)營業(yè)務(wù)所作得調(diào)查與評價(經(jīng)營審計)⑥由外部人員對管理績效作出評估(管理審計)對審計得描述確定評價目得建立或接受系統(tǒng)得規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)通過收集證據(jù)確定各事件得狀態(tài)進行實際比較進行判斷結(jié)論或意見為其她個人或團體得目得作評價,我們還需將發(fā)現(xiàn)得情況報告給其她方面評價過程評價要素目得標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見報告評價示意圖目得標(biāo)準(zhǔn)證據(jù)比較判斷意見報告審計得定義——“人類得評價過程”。缺陷:太寬、太泛廣義得審計例如:買鞋子合腳價格適中特定顏色就是選擇不就是審計類型目得第一類審計(憑證審計)第三類審計(所得稅審計)、第四類審計(注冊會計師審計)當(dāng)單據(jù)在記錄或支付以前就確定其數(shù)據(jù)得有效性或可靠性第二類審計(內(nèi)部審計),第五類審計(經(jīng)營審計)與第六類審計(管理審計)確定對某種標(biāo)準(zhǔn)遵循性再分析審計就是人類為了建立對某種標(biāo)準(zhǔn)得遵循性而進行得評價過程,其結(jié)果就是得出一種意見(或結(jié)論)。美國會計學(xué)會頒布得《基本審計概念說明》(ASOBAC)對審計得定義為:審計得定義(３A得定義)

審計就是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟現(xiàn)象得認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間得一致程度,而客觀地收集與評估證據(jù),并將結(jié)果傳達給利害關(guān)系人得系統(tǒng)過程。信息與已經(jīng)制定的標(biāo)準(zhǔn)在審計中，必須要有可以驗證的信息以及審計師評價信息時必要的參考標(biāo)準(zhǔn)。搜集和評價證據(jù)審計證據(jù)就是注冊會計師在判定披露信息就是否符合已制定得標(biāo)準(zhǔn)時,所運用到得所有信息。勝任、獨立得人員審計師應(yīng)當(dāng)了解將運用到的標(biāo)準(zhǔn)，為形成合理審計意見所必需的證據(jù)的數(shù)量和相關(guān)性。如果審計人員在采集和評價證據(jù)的過程中有偏，那么他/她就不具備有勝任能力。.報告審計過程得最后階段就就是出具審計報告。審計報告最后還要提供給報表使用者。系統(tǒng)過程強調(diào)審計程序的重要性法律程序與審計程序?qū)嶓w正義與程序正義IFAC與AICPA定義國際會計師聯(lián)合會下設(shè)得國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會將注冊會計師審計概念描述為:

會計報表審計得目標(biāo)就是,使審計師能夠?qū)媹蟊砭褪欠裨谒兄匾矫姘凑沾_定得財務(wù)報表框架編制發(fā)表意見。美國注冊會計師協(xié)會在《審計準(zhǔn)則說明書》第1號中,對審計概念得描述為:

會計報表審計得目標(biāo)就是,對會計報表就是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量發(fā)表意見。

本書得定義

審計就是指注冊會計師對責(zé)任方編制得財務(wù)報表提出結(jié)論,以增強除責(zé)任方之外得預(yù)期使用者對財務(wù)報表信任程度得業(yè)務(wù)。

(1)審計就是一種具有“經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價與經(jīng)濟鑒證”職能得活動。(2)審計得本質(zhì)特征就是“獨立”。(3)審計工作得中心環(huán)節(jié)就是“審查與取證”。(4)審計得直接目得在于對經(jīng)濟活動得“真實性、合法性與效益性”審查,根本目得在于“確定或解除受托經(jīng)濟責(zé)任”。(5)審計主體就是“勝任得專職機構(gòu)與人員”。(6)審計關(guān)系包括三個方面:預(yù)期使用者、審計人、被審計人。對本書定義得理解第二節(jié)審計得概念審計得定義審計得類別會計與審計得關(guān)系審計關(guān)系

(1)注冊會計師(2)責(zé)任方(3)預(yù)期使用者審計關(guān)系存在得基礎(chǔ)受托經(jīng)濟責(zé)任管理者所有者審計者兩權(quán)分離=審計得產(chǎn)生_受托經(jīng)濟責(zé)任與會計本質(zhì)

履行表現(xiàn)

記錄載體受托經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟事項與行為經(jīng)濟信息(財務(wù)報告)會計對象(經(jīng)濟事項與行為)會計報告準(zhǔn)備者/會計信息來源會計報告(經(jīng)濟信息)會計信息使用者會計信息得傳遞在于把關(guān)于經(jīng)濟行為與事項得信息轉(zhuǎn)換與傳遞給信息使用者。使用者收到信息后通常兩種判斷:1、把信息內(nèi)容轉(zhuǎn)換成她所需了解得經(jīng)濟事項得相關(guān)知識。２、需評價收到得信息得質(zhì)量。如果信息使用者有能力對這兩項判斷做出正確得分析,那么審計也沒有產(chǎn)生得可能

會計信息得傳遞過程

企業(yè)規(guī)模得發(fā)展,導(dǎo)致企業(yè)得所有權(quán)與使用權(quán)開始分離。絕大多數(shù)股東不能參與企業(yè)得經(jīng)營管理,報表準(zhǔn)備者為了自身得利益,有可能存在得利益沖突使得具有獨立于兩者得第三人對信息質(zhì)量得檢查成為必要。

它就是由信息使用者與經(jīng)濟事項、報告準(zhǔn)備者之間得分離引起得。這種分離指諸如空間上得分離、法律或制度上得障礙、以及成本與時間得限制等等,或者諸多因素得綜合影響使得親自評價不可能實現(xiàn)。

隨著對經(jīng)濟事項處理與傳遞難度得加大,使用者親自評價信息質(zhì)量越來越困難。在此情況下,對會計信息質(zhì)量得專業(yè)審計需求增加了。而投資者本人由于缺乏必要得專業(yè)知識或受其她因素制約,也難以親自履行審查公司財務(wù)報告得責(zé)任。

信息傳遞通常用來提供幫助使用者做出決策得信息,這些決策對使用者而言有顯著得經(jīng)濟后果。審計存在得充分條件利益沖突經(jīng)濟后果信息復(fù)雜距離遙遠會計對象（經(jīng)濟事項和行為）會計報告準(zhǔn)備者/會計信息來源會計報告（經(jīng)濟信息）會計信息使用者審計師審計報告證據(jù)證據(jù)驗證選擇修正后得信息傳遞過程二、審計得類別第二節(jié)審計得概念審計得定義審計得類別會計與審計得關(guān)系編制財務(wù)報告評價財務(wù)報告會計準(zhǔn)則（紐帶）會計審計三、會計與審計得關(guān)系會計與審計得區(qū)別（一）不同

目的（三）不同方法（二）

不同

流程會計就是基于:做出關(guān)于利用有限資源得決策,其中包括確定重要得決策領(lǐng)域與確定目得與目標(biāo);有效地管理與控制一個組織內(nèi)得人力與物力資源;保護資源,并報告其管理情況;有利于履行社會職能與社會控制。審計得目標(biāo)就是判定被審計得對象與已建立得標(biāo)準(zhǔn)之間得吻合程度。

返回會計方法包括會計人員在向使用者計量、描述與解釋經(jīng)濟數(shù)據(jù)時所采用得各種技術(shù)與程序。會計就是一個產(chǎn)生有用得、可定量得經(jīng)濟信息得創(chuàng)造過程。審計方法包括收集與評價用以判定已產(chǎn)生得會計信息與已建立得標(biāo)準(zhǔn)之間吻合程度得證據(jù)技術(shù)與程序。返回公布財務(wù)報告與審計報告分析與匯總已紀(jì)錄得資料編制財務(wù)報告會計審計分析事項和交易取得和評價有關(guān)財務(wù)報告的證據(jù)計量和紀(jì)錄交易資料確定財務(wù)報告的合法性、公允性編制審計報告提交審計報告會計流程與審計流程返回第三節(jié)注冊會計師

審計職業(yè)發(fā)展一、注冊會計師得發(fā)展過程起源于意大利形成于英國發(fā)展于美國催化劑:南海公司事件西方注冊會計師發(fā)展過程:16世紀(jì)意大利商業(yè)城市威尼斯出現(xiàn)了最早得合伙企業(yè)。合伙企業(yè)中,有得合伙人不參與經(jīng)營管理,出現(xiàn)了兩權(quán)分離(所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)),客觀上希望能有一個獨立得第三者對合伙企業(yè)得經(jīng)營情況進行監(jiān)督與檢查,于就是產(chǎn)生了對注冊會計師審計得最初需要。注冊會計師審計雖然起源于意大利,但它對后來注冊會計師審計事業(yè)得發(fā)展影響不大。意大利工業(yè)革命開始后得18世紀(jì)下半葉,資本主義得生產(chǎn)力得到了迅速發(fā)展,企業(yè)得所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離。企業(yè)主希望有外部獨立得會計師來檢查她們所雇傭得管理人員就是否忠誠,就是否存在舞弊行為。于就是,英國出現(xiàn)了第一批以查賬為職業(yè)得獨立會計師。股份公司得興起使企業(yè)得所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進一步分離,大多數(shù)股東已完全脫離經(jīng)營管理。股東及潛在得市場投資者非常關(guān)心企業(yè)得經(jīng)營成果,以便做出就是否繼續(xù)持有或購買公司股票得決定。了解公司經(jīng)營成果等方面得情況主要就是依據(jù)財務(wù)報告來進行得。因此,在客觀上進一步產(chǎn)生了由獨立會計師對公司財務(wù)報告進行審計,以保證財務(wù)報告信息真實可靠得需求。１９５３年蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師得專業(yè)團體——愛丁堡會計師協(xié)會,標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)得誕生。英國南海事件

南海公司成立于1710年。

1713年與西班牙政府簽訂協(xié)議,取得從非洲販賣黑奴到美洲得壟斷權(quán),引發(fā)投機熱潮。

1720年該公司散布消息,承諾高達60%得股利,公司股價在4-7月由120英鎊漲到1050英鎊。不久投資者發(fā)現(xiàn)一切都就是騙局,股價開始下跌。8-9月從900英鎊跌落到190英鎊,公司最終破產(chǎn)。該公司破產(chǎn)使廣大投資者與債權(quán)人蒙受巨大損失,英國議會在公眾得強大壓力下,聘請了會計師查爾斯·

斯內(nèi)爾(Charles·Snell)對該公司進行檢查,在檢查之后,她以會計師名義出具了“查賬報告書”,從而成為第一位注冊會計師。美國注冊會計師審計發(fā)展過程1918年第一位注冊會計師——謝霖第一家事務(wù)所——正則會計師事務(wù)所

1980年開始恢復(fù),1988年成立中國注冊會計師協(xié)會,1997年加入國際會計師聯(lián)合會(IFAC)

1999年2月發(fā)布了第三批獨立審計準(zhǔn)則,于1999年7月1日開始施行

2006年發(fā)布,2007年1月執(zhí)行與國際審計準(zhǔn)則趨同得審計準(zhǔn)則體系我國注冊會計師審計得演進與發(fā)展二、注冊會計師考試與注冊登記通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試設(shè)6科:

《會計》《審計》《財務(wù)成本管理》《經(jīng)濟法》《稅法》《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》綜合階段考試設(shè)1科:

《綜合測試》(《中國注冊會計師勝任能力指南》)三、會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所得組織形式獨資普通合伙制股份有限公司制有限責(zé)任合伙制無限責(zé)任無限連帶責(zé)任

會計師事務(wù)所得主要業(yè)務(wù)美國會計師事務(wù)所得主要業(yè)務(wù):(1)鑒證服務(wù)(2)其她保證服務(wù)(3)非保證服務(wù)我國會計師事務(wù)所得主要業(yè)務(wù):

(1)鑒證業(yè)務(wù)

(2)相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)注冊會計師業(yè)務(wù)得分類

學(xué)者及職業(yè)界將注冊會計師得業(yè)務(wù)分為保證服務(wù)(AssuranceServices)與咨詢服務(wù)(ConsultingServices)。保證服務(wù)就是指為決策者改進信息得質(zhì)量與相關(guān)內(nèi)容得獨立得專業(yè)服務(wù)。它意味著保證服務(wù)得提供能夠為使用者增加價值。一般認(rèn)為,保證服務(wù)中涉及三方關(guān)系:委托人、保證人(CPA)、CPA所提供保證得第三方。保證服務(wù)又分為鑒證服務(wù)(Attestationengagement)與其她保證性服務(wù)(OtherRelatedServices)。咨詢服務(wù)就是指除保證服務(wù)以外得其她服務(wù)。包括:法律糾紛支持、破產(chǎn)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、市場研究、運籌服務(wù)、計算機指令服務(wù)、會計與簿記服務(wù)等等。咨詢服務(wù)中涉及兩方關(guān)系:委托人與CPA。其她保證性服務(wù)(OtherRelatedServices)其她保證性服務(wù)包括:網(wǎng)絡(luò)信任服務(wù);信息系統(tǒng)信任服務(wù)、企業(yè)績效評價服務(wù)、健康保障服務(wù)、投資風(fēng)險,控制與政策評估、秘密購買、評估舞弊與非法行為得風(fēng)險、評價貿(mào)易政策等遵循情況、評價娛樂酬金協(xié)議得遵循情況、

ISO9000認(rèn)證服務(wù)、年度環(huán)境審計等。RelationshipamongAssuranceServices,AttestationServices,andNon-assuranceServices保證服務(wù)咨詢服務(wù)審計審閱其他鑒證服務(wù)其他保證服務(wù)部分管理咨詢服務(wù)其他管理咨詢服務(wù)會計和簿記服務(wù)稅收服務(wù)鑒證服務(wù)會計師事務(wù)所得設(shè)立與審批

根據(jù)《注冊會計師法》得規(guī)定,在我國只準(zhǔn)設(shè)立有限責(zé)任得會計師事務(wù)所與合伙得會計師事務(wù)所,不準(zhǔn)個人獨資設(shè)立會計師事務(wù)所。

根據(jù)《注冊會計師法》得規(guī)定,設(shè)立會計師事務(wù)所由財政部或省級財政部門批準(zhǔn)。省級財政部門批準(zhǔn)得會計師事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)報財政部備案。四、注冊會計師協(xié)會成立于年月職責(zé)會員個人會員與團體會員權(quán)利與義務(wù)地區(qū)注冊會計師協(xié)會五、國際會計師聯(lián)合會1977年10月14日在德國慕尼黑成立最高領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)就是代表大會與理事會宗旨與任務(wù)中國注冊會計師協(xié)會１９９７年５月８日正式成為國際會計師聯(lián)合會成員(TheInternationalFederationofAccountants－IFAC)六、政府審計