取消涉稅事項(xiàng)行政審批帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)2001年10月，國(guó)務(wù)院頒布《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)關(guān)于行政審批制度改革工作實(shí)施意見(jiàn)的通知》(國(guó)發(fā)[2001]33號(hào))，要求深化行政審批制度改革。根據(jù)該文指導(dǎo)意見(jiàn)和精神，國(guó)務(wù)院于2002年至2012年先后發(fā)布了六批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定。進(jìn)入到2013年，我國(guó)行政審批改革的步伐進(jìn)一步加快。自2013年至2015年6月，國(guó)務(wù)院陸續(xù)發(fā)布了七批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定。取消和調(diào)整涉稅事項(xiàng)的行政審批引來(lái)一片片的叫好，但作為專業(yè)的稅務(wù)律師，我們?nèi)匀灰谥刂乩妙A(yù)期中，提醒您注意：取消和調(diào)整涉稅事項(xiàng)的行政審批實(shí)實(shí)在在已經(jīng)加重了納稅人的法律風(fēng)險(xiǎn)，要特別加以防范。

在以往的行政審批方式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人是否具備條件及申請(qǐng)程序是否合法等問(wèn)題均進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查。審查通過(guò)的，給予行政審批。盡管行政審批阻礙了納稅人的辦事效率，可能損害納稅人權(quán)益，并存在滋生腐敗等問(wèn)題，但從風(fēng)險(xiǎn)管理角度而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批程序確實(shí)起到了為企業(yè)把關(guān)的作用。即便經(jīng)審批后，企業(yè)獲得審批在實(shí)質(zhì)和程序上仍存在一定的問(wèn)題，但由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批程序已經(jīng)確認(rèn)了企業(yè)行為的合法性，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)難逃其咎。這也在一定程度上減輕了企業(yè)的法律責(zé)任。取消行政審批程序以后，更多的事項(xiàng)依靠納稅人自主備案、自主處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查。但這并不意味著當(dāng)出現(xiàn)違法違規(guī)行為時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再進(jìn)行查處，相反，納稅人可能需要承擔(dān)更重的法律責(zé)任。

根據(jù)我們的經(jīng)驗(yàn)，納稅人在享受取消審批政策福利的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別注意防范的法律風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三項(xiàng)：

一、實(shí)質(zhì)上不符合享受稅收待遇條件的風(fēng)險(xiǎn)

在審批模式下，若納稅人實(shí)質(zhì)上不符合規(guī)定的條件，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不予審批，納稅人無(wú)法享受相應(yīng)的稅收優(yōu)待。若稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法失誤，批準(zhǔn)納稅人享受稅收優(yōu)待，則日后一旦經(jīng)查處認(rèn)定納稅人享受稅收優(yōu)待有誤，只要納稅人審批時(shí)提交的資料真實(shí)有效，便可以主張少繳稅款系因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任，免除滯納金、罰款，甚至刑事責(zé)任。相反，在非審批模式下，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)僅進(jìn)行形式審查，便加大了納稅人在主張少繳稅款系由于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的障礙。納稅人遭受滯納金、罰款等損失的可能性大增。

以“對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定審批”為例?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第十三條規(guī)定，“小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。”《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部令第65號(hào))第二十九條至第三十三條對(duì)小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)作出了明確規(guī)定。由于該項(xiàng)認(rèn)定審核已被取消，因此，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)作備案并提交資料從而成為增值稅一般納稅人，享受增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的權(quán)利。一旦事后發(fā)現(xiàn)企業(yè)實(shí)質(zhì)上不符合一般納稅人資格，除可能會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整，還可能需要繳納滯納稅款的滯納金，并可能被處以罰款。

二、未履行相應(yīng)程序的風(fēng)險(xiǎn)

取消行政審批，并不等同于納稅人無(wú)需履行相應(yīng)的程序。以往，納稅人對(duì)于未取得審批無(wú)法享受相應(yīng)的稅收待遇非常明確。取消行政審批后，對(duì)相應(yīng)稅收待遇的享有，往往同樣規(guī)定了備案、自行申報(bào)等特定程序。但在這種情況下，納稅人容易產(chǎn)生誤解，忽視法定程序的履行。一旦納稅人出現(xiàn)這樣的失誤，則極有可能無(wú)法享受相應(yīng)的稅收待遇，遭受不必要的損失。

以“非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理核準(zhǔn)”為例?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國(guó)稅函[2009]698號(hào))第九條規(guī)定，“非居民企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，符合財(cái)稅[2009]59號(hào)文件規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)?！庇捎凇笆〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)”已被取消，因此，非居民企業(yè)可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案資料，并適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。相反，若未履行備案程序，則在交易完成后便無(wú)法再享受特殊性稅務(wù)處理的待遇，企業(yè)可能反而因此遭受稅收損失。

三、提交材料不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)

納稅人申請(qǐng)享受需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的稅收優(yōu)惠待遇的，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)資料，證明自身符合享受稅收優(yōu)惠待遇的條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核后批準(zhǔn)適用稅收優(yōu)惠的，納稅人有權(quán)享受稅收優(yōu)惠。

如果納稅人提供虛假材料進(jìn)行申請(qǐng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核環(huán)節(jié)否定了納稅人的申請(qǐng)，納稅人不需承擔(dān)的法律責(zé)任。但是，當(dāng)稅收優(yōu)惠的行政審批被取消后，納稅人可以直接辦理稅收優(yōu)惠適用的備案，并直接享受稅收優(yōu)惠政策。如果，納稅人以虛假資料進(jìn)行的備案，則如果稅務(wù)機(jī)關(guān)事后以稅務(wù)檢查或稅務(wù)稽查等形式發(fā)現(xiàn)的，則納稅人的行為可能被認(rèn)定為“偷稅”，并需要補(bǔ)繳稅款、滯納金及罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可能承擔(dān)刑事責(zé)任。

如果納稅人提交的材料真實(shí)有效，但存在不齊全的問(wèn)題將如何處理呢?在審批模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)將告知納稅人補(bǔ)充材料，待材料齊全后審查批準(zhǔn)。也即稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助納稅人完善了其審批程序。但在非審批制模式下，納稅人無(wú)法得到相應(yīng)的指導(dǎo)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)的時(shí)候檢查中，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人的備案程序存在瑕疵，則可能取消納稅人享有的稅收優(yōu)惠，使得納稅人遭受稅款損失。

小結(jié)

一些涉稅事項(xiàng)的辦理被取消行政審批后確實(shí)可以提高辦稅的效率，對(duì)納稅人具有有利的影響。這在給予納稅人更多的自主性的同時(shí)，也對(duì)納稅人提出了更高的要求，并伴隨這更大的風(fēng)險(xiǎn)。我們?cè)诖私ㄗh納稅人在享受相應(yīng)的稅收待遇時(shí)更加謹(jǐn)慎，自主從程序和實(shí)體方面嚴(yán)格審查，必要時(shí)尋求稅務(wù)律師的協(xié)助，以避免承擔(dān)過(guò)重的法律風(fēng)險(xiǎn)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前