總局連發(fā)4個公告,幾個增值稅的爭議問題用白話解讀一下2018年4月23日也是一個大日子，在距離五一小長假還有5個工作日的時刻里，國家稅務總局連發(fā)四個公告，從增值稅稅率變更的實操層面程序規(guī)定，到出口退稅預申報取消，可謂是一場流轉(zhuǎn)稅的饕餮盛宴。

其中，《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2018年第17號）、《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）兩個公告十分刺眼，財稅人可能又瘋了，如何解讀？如何執(zhí)行？二哥匆匆讀了一遍，對幾個爭議問題做了一個初步的解讀，以饗各位“黑暗料理雞湯”的食客。

1、什么樣的一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

這個問題我之前是討論過的，18號公告確認了我的討論，即并不是每一個年收入不足500萬的一般納稅人都可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，而是有兩個必須同時滿足的條件，文件我就不copy了，白話基本如下：

（1）當時成為納稅人的原因，是因為自己是一個生產(chǎn)、銷售貨物，或者提供加工修理修配勞務的增值稅納稅人，且年收入額滿80萬（生產(chǎn)企業(yè)滿50萬），超過當時小規(guī)模納稅人年銷售額標準后，被登記為（認證為）增值稅一般納稅人的企業(yè)；

（2）該企業(yè)自申請轉(zhuǎn)登記之日起，向前倒推12個月（或者4個季度），這段時間的不含稅收入額應該不足500萬元。

綜上，以下幾種納稅人，雖然此前一年（12個月，或者4個季度）銷售額不足500萬，但是也并不滿足轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的條件：

（1）企業(yè)申請登記（認證）一般納稅人是屬于新辦企業(yè)或收入不達標企業(yè)，主動登記（申請認證）的一般納稅人企業(yè)；

（2）提供應稅服務（銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)）且連續(xù)12個月銷售額超過500萬被認定為一般納稅人的企業(yè)。

也就是說，生產(chǎn)銷售貨物、加工修理修配企業(yè)，當初年收入額未超標，自行申請登記（認證）為一般納稅人，那么這次不允許轉(zhuǎn)回；以提供服務、銷售無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)為主營業(yè)務申請登記為一般納稅人的企業(yè)，勿論達標與否，這次也都不允許轉(zhuǎn)回。

2、增值稅發(fā)票跨期怎么開

這個問題二哥之前預期可能是有個緩沖器或者過渡期的，不過沒想到的是政策遠比想象中寬松。

18號公告第九條規(guī)定“一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原適用稅率開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開具增值稅發(fā)票的增值稅應稅銷售行為，需要補開增值稅發(fā)票的，應當按照原適用稅率補開?！?/p>

也就是說，5月1日以后，只要發(fā)生的應稅行為應該適用原稅率，或者應該追認為原稅率，發(fā)票均按原稅率開具，防偽稅控系統(tǒng)將繼續(xù)保留原稅率。

時限？待定。也就是沒有新文件之前，一直可以開具。

3、2018年5月1日以后，申報當期發(fā)生的17%、11%應稅項目，應如何申報。

這個問題在17號公告發(fā)布之后，質(zhì)疑聲就開始四起了。很多人認為，沒地兒填了。

17號公告很短，第一條的末尾，另起一段有一句不是很顯眼的話“本公告施行后，納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次?！?/p>

這句話挺考驗語文水平的。說的很有意思，如果在申報適用17%、11%的，原增值稅稅率的，請注意“原”字的位置，說明，申報的是適用17%、11%稅率的事項，應該怎么操作？應該“按照申報表調(diào)整前后的對應關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次”，什么是對應關(guān)系？就是現(xiàn)在16%的位置，是原來17%的位置，那么現(xiàn)在發(fā)生17%的事項，就填在16%的位置。雖然像繞口令，但理解了，就會填了。

又有問題了，會不會發(fā)生“一窗式比對不符”？

并不會，因為如果5月1日以后需要申報17%的稅率，要么，是未開票收入，未開票收入的正數(shù)不需要一窗式比對；要么，是正常開具發(fā)票，本文第二點已經(jīng)說過了，5月1日以后發(fā)生的17%稅率事項，需要開具發(fā)票，則正常開具17%的發(fā)票，所以開17%的發(fā)票，申報17%的稅額，不會出現(xiàn)一窗式比對不符的情形。

4、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，當期有進項稅額或者存在留抵稅額如何處理？

一般來說，如果當期還有留抵稅額，說明進項稅額充足，增值稅稅負較低，一般的企業(yè)都不會選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

但轉(zhuǎn)登記當期有進項稅額這個事確實是不可避免的。18號公告也可謂是很仁慈了，轉(zhuǎn)入“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目。

這個科目可以干什么？

文件規(guī)定：一是可以抵因為發(fā)生銷售折讓、折扣而需要補繳的適用原稅率的事項；二是可以抵減稅務稽查、補充申報時發(fā)生的應納稅額部分。

應該還有個“三”，文件里并沒有體現(xiàn)，就是轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如年銷售額超過500萬元，需登記為一般納稅人后，可以繼續(xù)轉(zhuǎn)入應交稅費-應交消費稅-進項稅額中抵扣。

四個小問題，都不大，文件里也基本寫的清楚，不過是有些爭議，或者說，想完全說清楚具體操作步驟，稅務總局的文件可能從語法和篇幅上都做不到。二哥的解讀也只是一家之言，供各位參考。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概