寧國稅函〔2010〕189號:匯算清繳若干問題

寧國稅函〔2010〕189號

各市、縣（區(qū)）國家稅務(wù)局，銀川經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、寧東能源化工基地國家稅務(wù)局，區(qū)局機(jī)關(guān)各有關(guān)部門、各直屬單位：

在2009年企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，各地反映在企業(yè)所得稅匯算清繳中存在對一些政策理解不一致，操作程序不明確、執(zhí)行口徑不統(tǒng)一的問題。為規(guī)范全區(qū)企業(yè)所得稅的征收管理，提高匯算清繳工作質(zhì)量，經(jīng)研究，現(xiàn)對企業(yè)所得稅匯算清繳中存在問題的執(zhí)行口徑明確如下：

一、關(guān)于企業(yè)向企業(yè)和個(gè)人借款發(fā)生的利息以何種票據(jù)入賬可在稅前扣除問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號）規(guī)定：

企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

企業(yè)向除前款規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

二、關(guān)于企業(yè)常年聘請法律顧問支付服務(wù)費(fèi)或工資有關(guān)憑證的問題

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕29號）規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，屬于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。，企業(yè)在聘請法律顧問時(shí)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格的法律中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人簽訂代理協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；具有合法經(jīng)營資格的法律服務(wù)中介機(jī)構(gòu)或個(gè)人必須取得相關(guān)發(fā)票，企業(yè)通過自制工資表形式發(fā)放或使用財(cái)政部門監(jiān)制的行政收據(jù)，或?qū)⑹掷m(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、反利、進(jìn)場費(fèi)等，均不得在企業(yè)所得稅前扣除。

三、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)只有預(yù)收賬款，無正式收入的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可否以預(yù)收賬款為基數(shù)計(jì)算在所得稅前扣除問題

根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)在預(yù)售期間可按預(yù)售收入計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)進(jìn)行累計(jì)，在企業(yè)取得銷售收入年度起，再按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)的扣除比例。

四、關(guān)于投資公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)口徑及投資收益包含哪些內(nèi)容問題

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）文件規(guī)定，對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定執(zhí)行；計(jì)提的基數(shù)是投資企業(yè)實(shí)際收到被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

五、關(guān)于企業(yè)跨年度發(fā)放上年度計(jì)提工資、獎(jiǎng)金問題

對于企業(yè)在2010年發(fā)放2009的年終最后月份的工資、工資性津貼、年終考核獎(jiǎng)等，如在2009年匯算清繳期間支付的，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，視同在當(dāng)年發(fā)生，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳中作為調(diào)整項(xiàng)目予以扣除；如超過匯算清繳期間仍未發(fā)放的，應(yīng)作為實(shí)際發(fā)放年度的支出項(xiàng)目依法申報(bào)扣除。

六、關(guān)于如何填報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅申報(bào)表“實(shí)際利潤額”一欄問題

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008〕635號）文件規(guī)定，企業(yè)在填寫“實(shí)際利潤額”一欄時(shí)，按會(huì)計(jì)制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額填報(bào)，所以如彌補(bǔ)虧損后為負(fù)數(shù)，則按負(fù)數(shù)填寫。

七、關(guān)于資產(chǎn)損失中，下落不明的當(dāng)事人損失證明的問題

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第十六條第五項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)因債務(wù)人死亡、失蹤造成應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生壞賬損失，且符合資產(chǎn)損失扣除條件的，在申請壞賬損失稅前扣除時(shí)，必須提交公安等有關(guān)部門依法出具的死亡、失蹤證明，由當(dāng)?shù)卣鼍叩淖C明不可以作為資產(chǎn)損失的證據(jù)。

八、關(guān)于企業(yè)存貨、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，進(jìn)行審核鑒定拍照取證的問題

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）第二十一條相關(guān)規(guī)定：

存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，依據(jù)下列相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失：

（一）單項(xiàng)或批量金額較?。ㄕ计髽I(yè)同類存貨10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。下同）的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)技術(shù)部門出具技術(shù)鑒定證明；

（二）單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告或者具有法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；

（三）涉及保險(xiǎn)索賠的，應(yīng)當(dāng)有保險(xiǎn)公司理賠情況說明；

（四）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)情況說明及審批文件；

（五）殘值情況說明；

（六）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任賠償說明和內(nèi)部核批文件。

如對存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)情況進(jìn)行拍照，可以作為內(nèi)部情況的輔助說明資料，如在申報(bào)資產(chǎn)損失時(shí)能夠提供相關(guān)的影像資料更能證明其業(yè)務(wù)的真實(shí)性，但并不是所有的資產(chǎn)損失在申報(bào)扣除時(shí)都必須提供影像資料。

九、關(guān)于民政福利企業(yè)取得即征即退的增值稅收入，是否并入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額問題

應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號）文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，其中財(cái)政性資金包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

十、關(guān)于政府?dāng)偱傻木G化費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前扣除問題

依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”及《條例》第二十七條“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出”規(guī)定，政府?dāng)偱傻木G化費(fèi)與企業(yè)的應(yīng)稅收入沒有直接關(guān)系，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

十一、關(guān)于企業(yè)擴(kuò)建內(nèi)部廠區(qū)發(fā)生的綠化建設(shè)費(fèi)能否在企業(yè)所得稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)發(fā)生的廠區(qū)內(nèi)的綠化建設(shè)費(fèi)，主要用于廠區(qū)內(nèi)及周邊的環(huán)境保護(hù)，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

十二、關(guān)于企業(yè)組織員工參加拓展訓(xùn)練，費(fèi)用歸屬問題

企業(yè)可根據(jù)自身財(cái)務(wù)核算而定，對符合稅法規(guī)定的相關(guān)支出，企業(yè)區(qū)分組織部門和支出范圍，如為工會(huì)部門組織，可計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi)；內(nèi)部機(jī)構(gòu)等部門組織的可計(jì)入福利費(fèi)；人事教育部門組合的，可計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。

十三、關(guān)于農(nóng)村信用社列支的“上交管理費(fèi)”能否在企業(yè)所得稅前扣除問題

新稅法實(shí)施后，對農(nóng)村信用社以“管理費(fèi)”名義上交的費(fèi)用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社省級聯(lián)合社收取服務(wù)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理的通知》（國稅函〔2010〕80號）“對省聯(lián)社每年度為履行其職能所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括人員費(fèi)用、辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、利息支出、研究與開發(fā)費(fèi)以及固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等，應(yīng)統(tǒng)一歸集，作為其基層社共同發(fā)生的費(fèi)用，按合理比例分?jǐn)偤笥苫鶎由缍惽翱鄢?。”具體到每個(gè)基層信用社的扣除額度和比例，每年由自治區(qū)國稅局確定后執(zhí)行。

十四、關(guān)于2008年前原稅法允許按5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，超過5‰的部分已調(diào)增過，2009年“壞賬準(zhǔn)備”科目借方列支發(fā)生的壞賬，未影響當(dāng)期損益，是否仍需報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕88號）相關(guān)規(guī)定，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)審批范圍的資產(chǎn)損失，必須報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在企業(yè)所得稅前扣除。

截至2010年5月底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局已經(jīng)明確允許提取準(zhǔn)備金的行業(yè)和種類有：證券行業(yè)、保險(xiǎn)公司、金融企業(yè)、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)、金融涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款及保險(xiǎn)公司提取農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

十五、關(guān)于企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼費(fèi)用，尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其辦理的小學(xué)發(fā)生的費(fèi)用是否可比照職工福利費(fèi)，在企業(yè)所得稅前列支問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）文件規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼、車補(bǔ)等用于公共福利的費(fèi)用，可按本文第三條第三款”按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)”規(guī)定，作為企業(yè)福利費(fèi)在稅前扣除；尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)所辦的小學(xué)，視為企業(yè)的內(nèi)設(shè)福利部門，其發(fā)生的費(fèi)用可按照本文第三條第一款規(guī)定執(zhí)行。

十六、關(guān)于丟失發(fā)票、部隊(duì)開具的財(cái)政收據(jù)及有財(cái)政章的住宿發(fā)票或租賃發(fā)票能否在企業(yè)所得稅前扣除問題

1、對于丟失的增值稅專用發(fā)票，可以根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)開具的增指稅專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理問題的通知》規(guī)定，在履行必要的手續(xù)后，可以將復(fù)印件視為原件進(jìn)行處理，但對于丟失的普通發(fā)票，不允許用復(fù)印件代替原件，在企業(yè)所得稅前扣除。

2、對具有依法履行行政性收費(fèi)職能的行政收事業(yè)單位，開具的與其履行收費(fèi)職能一致的由財(cái)政部門監(jiān)制的行政性收費(fèi)收據(jù)，可以作為稅前扣除的憑證。對其從事經(jīng)營性的服務(wù)業(yè)務(wù)和提供勞務(wù)、貨物的單位和個(gè)人，必須憑經(jīng)營者提供的發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。

十七、關(guān)于出口補(bǔ)貼補(bǔ)助、財(cái)政基建撥款、三項(xiàng)科技經(jīng)費(fèi)那些應(yīng)作為不征稅收入及其形成的資產(chǎn)計(jì)提折舊問題

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕87號）規(guī)定：

（一）對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（三）企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

十八、關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息稅前扣除問題

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號）規(guī)定

（一）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

1、金融企業(yè)，為5：1；

2、其他企業(yè)，為2：1。

（二）企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

（三）企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

（四）企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

十九、關(guān)于金融企業(yè)，國家規(guī)定按照貸款余額，可計(jì)提1%的呆賬準(zhǔn)備金，對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款可按關(guān)注類貸款計(jì)提2%、次級貸款計(jì)提25%、可疑類貸款計(jì)提50%，損失類貸款計(jì)提100%的貸款損失準(zhǔn)備金，對金融企業(yè)這兩政策如何掌握執(zhí)行問題

對金融企業(yè)按照準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額按1%的比例計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，是對所有金融企業(yè)適用的政策，財(cái)政部、國家稅務(wù)總對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款根據(jù)貸款風(fēng)險(xiǎn)種類不同，特別指定了相關(guān)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，金融企業(yè)可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號）文件規(guī)定計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，如在執(zhí)行本文件之前，已計(jì)提了1%的貸款損失準(zhǔn)備，可按該文件規(guī)定的相應(yīng)比例補(bǔ)提貸款損失準(zhǔn)備金，但不得重復(fù)提取。

二十、關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的支出范圍問題

合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，一般是指因特殊工作環(huán)境需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，勞動(dòng)保護(hù)支出屬于非現(xiàn)金支出，應(yīng)堅(jiān)持憑據(jù)報(bào)銷。

二十一、關(guān)于企業(yè)在納稅年度內(nèi)購進(jìn)貨物，而未及時(shí)取得發(fā)票暫估入賬，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)問題

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)購入商品的相關(guān)憑證，只要在年度匯算清繳結(jié)束前收到，即可計(jì)入當(dāng)年度成本，在企業(yè)所得稅前扣除。如超過匯算清繳期仍未取得發(fā)票，則進(jìn)行納稅調(diào)整。

二十二、關(guān)于申請注銷企業(yè)是否進(jìn)行清算及填報(bào)清算報(bào)表問題

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕60號）文件規(guī)定，以下兩類企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理：一、按照《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；二、企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。企業(yè)因日常事項(xiàng)需申請注銷，應(yīng)按照《征管法》規(guī)定進(jìn)行注銷登記，不需要進(jìn)行清算。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起，六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。對于需進(jìn)行清算的企業(yè)，應(yīng)在辦理注銷登記前，應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報(bào)表》，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

二十三、關(guān)于西部大開發(fā)優(yōu)惠政策執(zhí)行中企業(yè)資格的確認(rèn)問題

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策使用目錄變更問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕165號）規(guī)定了對享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)內(nèi)資企業(yè)由原按照《當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》改為按照（《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》（以下簡稱新目錄）鼓勵(lì)類目錄的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審核確認(rèn)，主營業(yè)務(wù)占70%的標(biāo)準(zhǔn)沒有改變。

寧國稅發(fā)〔2009〕38號規(guī)定，鼓勵(lì)類內(nèi)資企業(yè)由自治區(qū)發(fā)改委確認(rèn)，但在實(shí)際執(zhí)行中由于政府機(jī)構(gòu)改革，部門職責(zé)的調(diào)整，對內(nèi)資商業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)的資格確認(rèn)由自治區(qū)發(fā)改委負(fù)責(zé)確認(rèn)；內(nèi)資工業(yè)企業(yè)的資格確認(rèn)是由自治區(qū)工業(yè)經(jīng)濟(jì)信息委員會(huì)負(fù)責(zé)確認(rèn)，并出具鼓勵(lì)類確認(rèn)證明；外資企業(yè)由自治區(qū)商務(wù)廳確認(rèn)并出具確認(rèn)證明。

二十四、關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)中間接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用問題

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）文件規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、